Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2014 по делу n А65-28759/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

25 сентября 2014 года                                                                            Дело № А65-28759/2013

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 сентября 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Семушкина В.С., при ведении протокола судебного заседания Загнедкиной Н.Н., с участием:

индивидуальный предприниматель Фахрутдинов  М.Р. представитель не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан – представителя Тухватуллина Р. Р. (доверенность от 08 сентября 2014 года),

от третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – представитель не явился, извещено,

Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан – представитель не явился, извещено,

исполнительного комитета муниципального образования г.Казани – представитель не явился, извещен,

ТСЖ «Муштари-33»  - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 22 сентября 2014 года апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Фахрутдинова  Мурата Робертовича, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 июня 2014 года по делу №А65-28759/2013 (судья Абульханова Г.Ф.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Фахрутдинова  Мурата Робертовича (ОГРН 308169005700076, ИНН 165503407385), Республика Татарстан, г.Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан (ОГРН 1041621126887, ИНН 1655005361), Республика Татарстан, г.Казань, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань, исполнительный комитет муниципального образования г.Казани, Республика Татарстан, г.Казань, ТСЖ «Муштари-33», Республика Татарстан, г.Казань,

о признании незаконными решений от 17 июня 2013 года № 2.12-09/747, № 2.12-09/748 в части,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Фахрутдинов Мурат Робертович (далее - предприниматель, заявитель, ИП Фахрутдинов М.Р.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлениями, с учетом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности от 17 июня 2013 года №2.12-09/747 полностью (за 2011 год) и №2.12-09/748 в части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 58006 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС России по Республике Татарстан), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан (далее – Управление Росреестра по Республике Татарстан), исполнительный комитета муниципального образования г.Казани (далее – ИК МО г.Казани), ТСЖ «Муштари-33».

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 марта 2014 года объединены в одно производство дела №А65-28760/2013 и №А65-28759/2013 для их совместного рассмотрения по заявлениям ИП Фахрутдинова М.Р. к Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан о признании незаконными решений № 2.12-09/747 от 17 июня 2013 года и № 2.12-09/748 от 17 июня 2013 года с присвоением объединенным делам № А65-28759/2013.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 июня 2014 года заявленные требования удовлетворены частично, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан от 17 июня 2013 года № 2.12-09/747 в части доначисления земельного налога за 2011 год в сумме превышающей 6 317 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа признано незаконным. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Фахрутдинова М.Р. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан в пользу ИП Фахрутдинова М.Р. взыскано 200 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить в части признания решения инспекции от 17 июня 2013 года № 2.12-09/747 в части доначисления земельного налога за 2011 год в сумме, превышающей 6 317 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа и принять новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права. При этом инспекция указывает, что сумма доначисленного земельного налога за 2011 год, рассчитанная исходя их сведений о размере кадастровой стоимости, содержащихся в постановлении Кабинета Министров Республики Татарстан от 05 октября 2005 года  №478  «Об утверждении результатов государственной оценки земель по г.Казани» больше суммы доначисленного земельного налога за 2011 год, рассчитанной исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в постановлении Кабинета Министров Республики Татарстан от 24 декабря 2010 года №1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан».

            В своей апелляционной жалобе налоговый орган также указывает, что суд первой инстанции в своем решении от 04 июня 2014 года исследовал кадастровую стоимость только по одному земельному участку с номером 16:50:010607:18 в размере 789 613 руб. согласно постановлению КМ РТ от 05 октября 2005 года № 478. Однако, признавая решение камеральной налоговой проверки от 17 июня 2013 года № 2.12-09/747 незаконным в части доначисления земельного налога за 2011 год в сумме, превышающей 6317 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа, судом не учтено, что проверка была проведена Межрайонной ИФНС России №14 по Республике Татарстан по трем участкам с номерами 16:50:010607:19, 16:50:010607:7, 16:50:010607:18. Признавая кадастровую стоимость одного земельного участка с номером 16:50:010607:18 по постановлению КМ РТ от 05 октября 2005 года № 478, судом не учтена кадастровая стоимость по двум земельным участкам с номерами 16:50:010607:19, 16:50:010607:7.

В апелляционной жалобе предприниматель просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права, поскольку ИП Фахрутдинов М.Р. утратил право собственности на земельные участки в момент первой регистрации права собственности на помещения в доме, который на них расположен. Основанием для уплаты земельного налога является наличие права на земельный участок. Учет в ЕГРП прав на объекты в отсутствие правовых оснований для этого не может рассматриваться в качестве правовой предпосылки для начисления и уплаты земельного налога.

В соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 18 августа 2014 года объявлялся перерыв до 09 час 05 мин 25 августа 2014 года. Рассмотрение дела продолжено в судебном заседании 25 августа 2014 года.

На основании ч.5 ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 25 августа 2014 года рассмотрение дела было отложено на 15 час 30 мин 22 сентября 2014 года, поскольку Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан представлены письменные пояснения к апелляционной жалобе. В связи с необходимостью ознакомления индивидуального предпринимателя Фахрутдинова  М.Р. с письменными пояснениями к апелляционной жалобе инспекции и представления возражений на них.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей ИП Фахрутдинова М.Р. и третьих лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы инспекции и возражал против апелляционной жалобы ИП Фахрутдинова М.Р.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителя налогового органа, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровыми номерами 16:50:10607:18, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г.Казань, ул.Муштари, 33, общей площадью 691, 43 кв.м, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 18 ноября 2005 года (т.1, л.д.119).

Заявителем в налоговый орган 24 января 2013 года и 30 января 2013 года представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2011 год и 2012 год с исчислением налога в размере 19 122 руб. и 19 122 руб., исходя из кадастровой стоимости названного земельного участка в размере 9 560 956 руб., налоговой ставки 0,2 %, владения полных 12 месяцев.

Инспекцией по представленным налогоплательщиком вышеуказанным налоговым декларациям проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлены акты от 15 мая 2013 года № 2.12-09/764 и № 2.12-09/765 и без учета возражений налогоплательщика, приняты оспариваемые решения от 17 июня 2013 года №2.12-09/748 и №2.12-09/747 от 15 ноября 2013 года №4018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с доначислением: 57 366 руб. за 2011 год и 58 006 руб. (в оспариваемой части 60 605 руб. за 2012 год, а также соответствующие суммам налога пени по ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и штрафы по ст.122 НК РФ.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 11 сентября 2013 года № 2.14-0-19/02067 и № 2.14-0-19/02067, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика, оспариваемые решения оставлены без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Основанием доначисления налоговым органом спорного земельного налога за 2011 и 2012 годы послужили выводы о регистрации права собственности на спорный земельный участок до 14 декабря 2012 года за заявителем, необоснованном применении налогоплательщиком налоговой ставки 02%, вместо 0,8 % и 088% по земельному участку с кадастровым номером 16:50:10607:18, при виде разрешенного использования - зона ДАИ (для размещения административных зданий и офисных зданий) отнесенной к 7 группе, вместо жилой застройки, неверное указание количества полных месяцев владения земельным участком в 2012 году - 12 месяцев, вместо 11, - необходимости применения при расчете суммы земельного налога за 2011 и 2012 годах кадастровой стоимости земельных участков 9 560 956 руб., утвержденной постановлением кабинета Министров Республики Татарстан от 24 декабря 2010 года № 1102.

Заявитель в обоснование заявленных требований указал, что в силу норм жилищного, земельного, налогового законодательства он не является собственником земельному участку с кадастровым номером 16:50:10607:18, в связи с введением многоквартирного жилого дома 33 б по ул.Муштари г.Казани с офисными помещениями в эксплуатацию на основании разрешения от 16 сентября 2009 года и приобретением гражданами прав собственности на квартиры.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 18 ноября 2005 года заявителю на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровыми номерами 16:50:10607:18, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г.Казань, ул.Муштари, 33, общей площадью 691, 43 кв.м. Данное право прекращено 14 декабря 2012 года на основании заявления налогоплательщика с внесением соответствующей записи в государственный кадастр недвижимости. (т.1, л.д.119) Поэтому налоговым органом правомерно спорный налог за 2012 год исчислен исходя из 11, а не 12 месяцев.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в том числе физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования на праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом. При этом пунктом п.1 ст.389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки, перечисленные в п.2 ст.389 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.15, пунктов 1 и 2 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. При этом  право собственности на земельные участки граждан и юридических лиц возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах.

В силу п.1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

На основании п.1 ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и