Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2014 по делу n А55-4501/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предприниматели, лица, занимающие частной практикой) должны оформлять каждый факт хозяйственной жизни первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные НК РФ обязательные реквизиты.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Из содержания норм Налогового кодекса Российской Федерации с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 N 93-О, следует вывод том, что обязанность подтверждать обоснованность расходов, а также правомерность применения вычетов по НДС первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, (работ услуг), поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В этой связи предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно п. 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В п. 5 Постановления № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой выгоды.

В проверяемом периоде основным видом деятельности ООО «Ройл» являлась оптовая торговля нефтепродуктами.

В ходе проверки ООО «Ройл» представило договор поставки нефтепродуктов №28 от 06.09.2010г., оформленный с ООО «Ансер» ИНН 6317080246.

Согласно представленных на проверку документов, ООО «Ансер» ИНН 6317080246 является одним из поставщиков нефтепродуктов в адрес ООО «Ройл».

Проведенные мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Ансер» позволили сделать вывод о недобросовестности данного налогоплательщика, на основании следующих данных.

Основные и транспортные средства, складские помещения у организации отсутствуют. В связи с тем, что организация не предоставляла справок 2-НДФЛ, позволило сделать вывод об отсутствии численности сотрудников.

Согласно проведенному опросу руководителя ООО «Ансер» Сергунина А.А. (протокол от 16.05.2013г.) Сергунин А.А. подтверждает регистрацию и осуществление деятельности Общества, однако процесс закупки, доставки и реализации нефтепродуктов объяснить не смог.

Исходя из сведений банка о расчетном счете ООО «Ансер», установлено, что расчетный счет открывался непосредственно руководителем ООО «Ансер» - Сергуниным А.А., также представлена карточка с образцами его подписи, копия паспорта, договор банковского счета с использованием системы обмена электронными документами, а также доверенность на имя Прытковой М.Ю.

На домашний адрес регистрации гр. Прытковой М.Ю. направлена повестка № 14-24/2159 от 25.03.2013г. На опрос свидетель не явился. По адресу данного физического лица неоднократно осуществлялся выезд по месту регистрации, что подтверждено данным адресно-справочной службы (ответ № 1297 от 26.06.2013г.).

Согласно Федеральной базе удаленного доступа, информационного ресурса «Справки 2- НДФЛ», Прыткова М.Ю. доходы не получала, следовательно отсутствуют данные, подтверждающие, что  она осуществляла деятельность в ООО «Ансер».

В ходе мероприятий налогового контроля по повестке от 12.09.2013 года явившаяся в инспекцию и допрошенная в качестве свидетеля Прыткова М.Ю.  пояснила, что выполняла обязанности главного бухгалтера в ООО «Ансер» в период с 2010 по октябрь 2011 года, а также показала, что регистры учета сохранены на флэшкарте, соответственно без подписи директора ООО «Ансер»  - Сергунина А.С., печать организации, по словам Прытковой М.Ю. находится у директора. В настоящее время связи с Сергуниным А.С. не поддерживает (протокол допроса б/н от 23.09.2013 года). также согласно пояснениям Прытковой М.Ю. у нее в наличии есть только регистры учета, первичные документы, подтверждающие поставку нефтепродуктов у нее отсутствуют.

Однако регистры бухгалтерского учета не являются первичными документами, подтверждающими факт оприходования товара.

При анализе первичных бухгалтерских документов (договор, товарные накладные, счета-фактуры), представленных ООО «Ройл» на проверку установлено, что подпись директора ООО «Ансер» - Сергунина Антона Александровича не соответствует имеющимся у налогового органа образцам подписи вышеуказанного лица. Для подтверждения данного факта МИ ФНС России № 18 по Самарской области было вынесено постановление № 8 от 18.06.2013г. о назначении экспертизы.

Согласно заключению эксперта №93 от 08.07.2013г. подпись от имени руководителя ООО «Ансер» на первичных документах была выполнена не              Сергуниным А.А., а иным лицом.

По юридическому адресу, заявленному в учредительных документах ООО «Ансер» не находится, что отражено в протоколе осмотра помещения от 13.07.2013г.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Ансер» установлено наличие следующих обстоятельств:

- обороты по расчетному счету за период  с 24.12.2009г. по 30.11.2011 составили 203 641 378 руб.;

- установлены минимальные платежи по уплате налогов в бюджет;

- отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, арендная плата, оплата арендованных транспортных средств, складских помещений и другие расходы), что свидетельствует об отсутствии осуществления реальной обычной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ансер»;

- выручка на расчетный счет ООО «Ансер» поступала от различных организаций, в т.ч. и ООО «Ройл» с назначением платежа «за нефтепродукты и ГСМ»;

- денежные средства, поступившие от ООО «Ройл» списывались на следующий день, либо через 2-3 дня на приобретение нефтепродуктов у следующих организаций:        ООО «Меркурий» ИНН 6317081930, ООО «Брис» ИНН 632150998.

Исходя  из анализа расчетных счетов контрагентов ООО «Ансер», отраженного подробно в решении инспекции и произведенного в ходе судебного разбирательства по выпискам с расчетных счетов, представленных в электронном виде на материальном носителе, установлено отсутствие платежей за ГСМ, бензин и дизельное топливо, следовательно, данные организации не имели реальной возможности осуществить поставки указанных видов топлива.

Денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Ансер» в конечном счете обналичены, при этом установлено отсутствие перечислений за нефтепродукты по цепочке организаций, участвующих в движении денежных средств по расчетным счетам, что свидетельствует о невозможности поставки.

В ходе выездной налоговой проверки проверяемым налогоплательщиком были представлены следующие документы: 1.договор поставки нефтепродуктов №28 от 06.03.2010г.; 2.товарные накладные формы ТОРГ-12; 3. договор на оказание услуг по перевозке 31 от 01.08.2010г.; счета-фактуры.

В соответствии с п. 3.1 договора поставки нефтепродуктов №28 от 06.03.2010г., где перечисляются условия поставки, «...поставка нефтепродуктов может производиться как с организацией Поставщиком (ООО «Ансер») транспортировки нефтепродуктов (при наличии соответствующего поручения Покупателя (ООО «Ройл»), так и без обязательств поставщика по организации такой транспортировки. Поставка нефтепродуктов может также производится путем их передачи от поставщика к покупателю в месте хранения (производства) нефтепродуктов без каких-либо обязательств поставщика по организации транспортировки этих нефтепродуктов или их сдачи перевозчику».

Непосредственные способы доставки согласовываются сторонами в дополнительных соглашениях к данному договору.

Дополнительные соглашения о конкретных способах доставки нефтепродуктов ООО «Ройл» до окончания проверки не представило.

В соответствии с п. 3.2. вышеуказанного договора определено, что для поставки нефтепродуктов Покупатель (ООО «Ройл») предоставляет поставщику (ООО «Ансер») отгрузочную разнорядку, которая содержит:

- ссылку на номер и дату данного договора;

- номенклатуру и количество нефтепродуктов;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (маршрут следования).

В силу пункта 3.2 договора  для поставки нефтепродуктов покупатель предоставляет поставщику отгрузочную разнарядку, которая должна быть оформлена на бланке покупателя, в том числе и при поставках не только железнодорожным транспортом, но и иным.  Отгрузочные разнарядки заявителем ни в инспекцию, ни в суд не представлялись.

Из условий договора видно, что расходы по организации транспортировки нефтепродуктов не входят в стоимость поставки товара, покупатель в соответствии с дополнительными соглашениями к договору оплачивает (возмещает) поставщику транспортные расходы по организации транспортировки нефтепродуктов (п. 6.3, 6.4 договора).

Дополнительных соглашений с ООО «Ансер» об организации транспортировки нефтепродуктов заявителем не представлено.

Документы, подтверждающие осуществление перевозок нефтепродуктов у ООО «Ройл» отсутствуют.

Согласно протоколу допроса директора ООО «Ройл» - Мальцева В.Н от 04.03.2014г. доставка нефтепродуктов осуществлялась ИП Ляпиной Л.В. специальными автотранспортными средствами. На вопрос, по каким причинам не представлены дополнительные соглашения к договору № 28 от 06.09.2010г., в которых оговариваются конкретные способы доставки, а также отргузочные разнарядки, и товарно-транспортные накладные по сделкам с ООО «Ансер», пояснил, что документы утеряны.

С целью установления реальности условий доставки ИП Ляпиной Л.В. нефтепродуктов, направлено в ИФНС России по Советскому району г. Самары поручение № 14-24/20515 от 19.02.2013г. .об истребовании документов. Представлен ответ № 01-41/13682 от 01.04.2013г., из которого установлено, что, напротив, ИП Ляпина Л.В., являясь покупателем, приобретала у ООО «Ройл» - газ, бензин, дизельное топливо, что документально подтвердила. Документы, подтверждающие транспортировку, в том числе транспортировку нефтепродуктов от ООО «Ансер», ИП Ляпина Л.В. не представила.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля проведен опрос ИП Ляпиной Л.В. (протокол опроса свидетеля б/н от 20.09.2013 года), согласно которому данное лицо подтвердило оказание транспорных услуг в адрес ООО «Ройл» согласно договору на перевозку грузов (нефтепродуктов), при этом товарно-транспортные накладные, акты о   приемке оказанных транспортных услуг представить не может в связи с их отсутствием.

Из условий договора следует, что доставка осуществляется поставщиком (ООО «Ансер»), т.к. в его обязанности (п. 2.2.1 договора) входило сообщить о поставляемых нефтепродуктах покупателю. Директор ООО «Ройл» - Мальцев В. Н. утверждает, что транспортировка осуществлялась ИП Ляпиной Л.В. Однако, данный факт ИП Ляпиной Л.В. опровергается тем, что не были представлены документы, подтверждающие транспортировку.

В соответствии с п.4.1 «Количество и качество нефтепродуктов» договора № 28 от 06.09.2010г. четко указывается, что нефтепродукты должны соответствовать ГОСТ, ТУ и иной нормативно-технической документации, т. е. поставка подтверждается сертификатами (паспортами качества) изготовителя. Следовательно, одним из основных условий данного договора является то, что поставщик - ООО «Ансер» предоставляет покупателю - ООО «Ройл» копии сертификатов соответствия на поставляемые нефтепродукты (паспорта качества).

По факту совершенных хозяйственных операций по приобретению ГСМ у ООО «Ансер», проверяемый налогоплательщик представил товарные накладные формы ТОРГ-12 и счета-фактуры.

Однако сертификаты соответствия (паспорта качества), товарно-транспортные накладные, доверенности на получение бензина, ДТ и газа, а также актов взаимной сверки расчетов с ООО «Ансер» в ходе проверки представлены не были.

Согласно, «Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы Госкомнефтепродукта СССР» (в ред. писем Госкомнефтепродукта СССР от 02.06.1987 № 06-21/374, от 30.11.1987 № 04-21/760), которая устанавливает порядок учета нефти, нефтепродуктов и проведение учетно-расчетных операций, отмечено, что помимо соблюдения технических условий приемки-отпуска нефтепродуктов (наличие пломб оттарных мест, актов, содержащих сведения о проведенных измерениях и т.п.), необходимо оформление товарно-транспортной накладной.

Согласно п. 2.2.1 договора № 28 от 06.09.2010г. предусмотрено, что поставщик -ООО «Ансер» предоставляет покупателю (ООО «Ройл») информацию:

- о количестве отгруженных нефтепродуктов;

- номера товарно-транспортных накладных;

- данные о транспорте;

- товарные