Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 по делу n А72-5559/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

транспортных средств, численность персонала не позволяет осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, анализ расчетных счетов указанных контрагентов также свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности, договора и первичные документы, доверенности подписаны не тем, лицом, которое указано в качестве руководителя данной организации и расшифровка подписи которого имеется на указанных документах.

ООО «ТК «МИЛКа» зарегистрировано в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска 06.11.2007. Основной вид заявленной экономической деятельности - оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами (ОКВЭД 51.33).

В отношении указанного вида деятельности ООО «ТК «МИЛКа» в проверяемом периоде применяло общепринятую систему налогообложения.

Кроме того, ООО «ТК «МИЛКа» осуществляло розничную торговлю, по адресу: г. Ульяновск, 28-й пр-д Инженерный, 10. В отношении данного вида деятельности ООО «ТК «МИЛКа» применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В спорный период заявителем принят к вычету  НДС и учтены в расходах по налогу на прибыль стоимость товара по операциям с ООО  «Макси-Трейд» по  договорам поставки б/н от 01.03.2011 и б/н от 01.01.2012.

ООО «Макси-Трейд» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области 04.02.2010 по адресу: г. Жигулевск, ул. Ленина, 7, 2. Основной вид заявленной экономической деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле сельскохозяйственным сырьем, текстильным сырьем и полуфабрикатами (ОКВЭД 51.11.2).

С 28.10.2011, в связи с изменением местонахождения, ООО «Макси-Трейд» зарегистрировано в ИФНС России по Промышленному району г. Самары по адресу: г. Самара, ул. Ново-Садовая, 224а, 51.

С 15.03.2012, в связи с изменением местонахождения, ООО «Макси-Трейд» поставлено на учет в ИФНС России № 5 по г. Москве по адресу: г. Москва, ул. Б. Ордынка, 7, строение 1.

Руководителем и учредителем ООО "Макси-Трейд" за период с 04.02.2010 по 15.03.2012 являлась Жукова Любовь Валерьевна. С 15.03.2012 по настоящее время руководителем и учредителем ООО «Макси-Трейд» является Кривов Александр Николаевич, массовый руководитель, учредитель в более 50 организациях.

В Межрайонной ИФНС России №10 по Нижегородской области Инспекцией направлено поручение о допросе от 15.10.2013 № 302, свидетеля Жуковой Любови Валерьевны руководителя (учредителя) ООО Макси-Трейд за период с 04.02.2010 по 15.03.2012, в целях подтверждения действительности договорных отношений ООО «ТК «МИЛКа» с контрагентом ООО "Макси-Трейд".

Получен ответ от 16.10.2013 № 28, из которого следует, что произвести допрос Жуковой Л.В. не представляется возможным, поскольку неоднократно направлялась повестка о вызове на допрос, однако, свидетель ни разу не явился и пояснений не представил. На основании этого ранее был сделан запрос в отделение в Княгининском районе Межрайонного отдела УФМС России по Нижегородской области в г. Лысково. В Инспекцию поступил ответ, что Жукова Л.В. зарегистрирована по адресу: Нижегородская область, Княгининский район, ул. Октябрьская 13, 8. Для обеспечения явки в инспекцию гражданки Жуковой Л.В. был направлен запрос № 1085 от 11.06.2013 в Межмуниципальный отдел Министерства внутренних дел РФ «Княгининский». Ответ на запрос не поступал.

В ИФНС России по Кировскому району г. Самары, Инспекцией направлено поручение о допросе от 23.07.2013 № 16-13-37/131, свидетеля Кривова Александра Николаевича - руководителя ООО "Макси-Трейд" с 05.03.2012, в целях подтверждения действительности договорных отношений ООО «ТК «МИЛКа» с контрагентом ООО «Макси-Трейд».

Получен ответ от 05.08.2013 № 85, из которого следует, что Кривов А.Н. по повестке о вызове на допрос свидетеля не явился и пояснений не представил.

Последняя налоговая отчетность ООО «Макси-Трейд» представлена за 4 квартал 2011 года по НДС. В ИФНС России по № 5 по г.Москве с момента постановки на учет 15.03.2012 отчетность не представлялась.

В отдел по налоговым преступлениям УВД ЦАО г. Москвы было направлено письмо от 01.06.2012 № 25-11/026636 на розыск ООО «Макси-Трейд», а также ранее была направлена повестка от 06.06.2012 №25/1333 учредителю. До настоящего момента ответ из УВД не поступал, по повестке в инспекцию никто не явился.

Отсутствие необходимых трудовых ресурсов подтверждается данными Федеральных информационных ресурсов, согласно которых ООО «Макси-Трейд» представило сведения о доходах физических лиц за 2010 год (справки ф. № 2-НДФЛ) в количестве 1 справки на следующего работника: руководителя Жукову Любовь Валерьевну, за 2011 год (справки ф. № 2-НДФЛ) не представлены. Данная информация свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов.

В постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 отмечено, что отсутствие у контрагентов налогоплательщика необходимых условий для достижения результатов соответствующие экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств отнесено к числу обстоятельств, которые могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно данным федерального информационного ресурса в собственности ООО «Макси-Трейд» отсутствует какое-либо недвижимое имущество, транспортные средства. При этом с расчетных счетов ООО «Макси-Трейд» расходы за аренду помещений, связь, иные коммунальные услуги и не снимались, наличные денежные средства под отчет для оплаты таких услуг не списывались.

Заявитель утверждает, что отсутствие собственного автотранспорта у поставщика ООО «Макси-Трейд» не препятствует осуществлению хозяйственной деятельности по поставке молочной продукции в адрес налогоплательщика.

Данные доводы заявителя являются необоснованными на основании следующего.

Согласно договорам поставки б/н от 01.03.2011 и б/н от 01.01.2012 ООО «Макси-Трейд» (Поставщик) обязуется поставить ООО «ТК «МИЛКа» (Покупатель), а Покупатель обязуется принять и реализовать товар. Поставка продукции производится самовывозом со склада Поставщика транспортом Покупателя или доставкой транспортом Поставщика на склад Покупателя. Поставка считается произведенной в момент подписания товарно-транспортной накладной Поставщика или в момент принятия товара на склад Покупателя.

В соответствии с договором  о поставке б/н от 01.01.2012, Поставщик обязуется поставлять, а Покупатель принимать и оплачивать товар. Поставка продукции осуществляется в ассортименте согласно заявке Покупателя в количестве согласно товарно-транспортным накладным.

То есть требование о составлении товарно-транспортных накладных обусловлено условиями договора. Однако заявитель ни в ходе проверки,  ни в ходе рассмотрения дела таковых не представил.

При выборе контрагента, в целях соблюдения санитарных норм и правил, ООО «ТК «МИЛКа» обязано было обратить внимание на условие перевозки молочной продукции транспортом поставщика, (статья 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

Согласно абз.2 п.6.4 Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 14.11.2001 № 36 "О введении в действие Санитарных правил" (вместе с "СанПиН 2.3.2.1078-01. 2.3.2. Продовольственное сырье и пищевые продукты. Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы", утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 06.11.2001) все транспортные средства, используемые для перевозки органических продуктов, должны быть в исправном техническом состоянии, иметь санитарный паспорт.

В    ходе    проведения    выездной    налоговой проверки ООО «ТК «МИЛКа» установлено, что оплата за товар производилась частично путем перечисления на расчетный счет поставщика частично  передачей наличных денежных средств представителю ООО «Макси-Трейд».

Так, ООО «ТК «МИЛКа» в счет оплаты за молочную продукцию перечислило на расчетный счет ООО «Макси-Трейд» денежные средства в размере 604 106 руб.

Денежная сумма в размере 5 824 412 руб. выдана ООО «ТК «МИЛКа» спорному контрагенту наличными денежными средствами по расходным ордерам, выписанных ООО «ТК «МИЛКа».

Данные денежные средства выплачивались представителю ООО «Макси-Трейд» Павлову Василию Викторовичу (далее Павлов В.В.) на основании доверенностей руководителя ООО «Макси-Трейд» Жуковой Л.В. (согласно заключению эксперта от 17.10.2013 № э3144/13, подписи от имени Жуковой Л.В. на доверенностях выполнены неустановленным лицом).

Инспекцией с целью установления подлинности паспортных данных Павлова В.В. направлен запрос в ОУФМС РФ по Ульяновской области в Заволжском районе.

Согласно ответа, паспорт гражданина РФ на имя Павлова Василия Викторовича серии 7303 № 330150, УВД Заволжского района г. Ульяновска 24.07.2004 не выдавался.

Согласно протокола допроса от 29.08.2013 кассира ООО «ТК «МИЛКа» Колмаковой И.М., денежные средства ООО «Макси-Трейд» она выдавала по расходным ордерам при предъявлении паспорта и доверенности на имя Павлова В.В.

Согласно протокола допроса от 24.10.2013 главного бухгалтера ООО «ТК «МИЛКа» Боднар Е.В., денежные средства ООО «Макси-Трейд» выдавались ею через кассу по расходно-кассовому ордеру, который подписывали директор, кассир и главный бухгалтер ООО «ТК «МИЛКа». С Павловым В.В. и Жуковой Л.В. она не знакома.

Налогоплательщик не проявил должную осторожность при выборе контрагента, не подтвердил достоверность сведений содержащихся в первичных документах.

В ходе проведения проверки ООО «ТК «МИЛКа», в подтверждение взаимоотношений с ООО «Макси-Трейд», Обществом представлены счета-фактуры, расходные кассовые ордера и доверенности ООО «Макси-Трейд» за период с 01.03.2011 по 28.02.2012.

Налоговые органы, в соответствии с пунктом 11 пункта 1 статьи 31 Кодекса, наделены правом привлекать экспертов при проведении действий по осуществлению налогового контроля. Порядок проведения экспертизы определен статьей 95 Кодекса.

Инспекцией 07.10.2013 вынесено постановление № 48 о назначении почерковедческой экспертизы, проведение которой поручено ЗАО «Многопрофильный деловой центр» по вопросу соответствия подписи руководителе ООО «Макси-Трейд» Жуковой Л.В. на представленных первичных бухгалтерских документах.

В порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 95 Кодекса руководитель ООО «ТК «МИЛКа» Кальскова Л.Н. ознакомлена с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы, что подтверждается протоколом об ознакомлении от 07.10.2013 №48.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы от 17.10.2013 № э3144/13, подписи от имени руководителя ООО «Макси-Трейд» Жуковой Л.В. в счетах-фактурах и доверенностях, представленных на исследование, выполнены не указанным, а другим лицом.

С  результатами  почерковедческой экспертизы, содержащимися в заключении эксперта, руководитель ООО «ТК «МИЛКа» Кальскова Л.Н. ознакомлена 22.10.2013 года.

ВАС РФ в Постановлении Президиума от 11.11.2008 № 9299/08 указал, что в случае, если счета-фактуры оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношений к этой организации, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения, вычеты по НДС нельзя считать документально подтвержденными.

Таким образом, документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ТК «МИЛКа» и ООО «Макси-Трейд» (счета-фактуры, доверенности) содержат недостоверные сведения и не могут быть приняты к учету, поскольку подписаны неустановленным лицом, не являющимся руководителем контрагента.

Согласно протокола допроса от 22.08.2013 в качестве свидетеля руководителя ООО «ТК «МИЛКа» Кальсковой Л.Н., она с руководителем ООО «Макси-Трейд» не знакома, местонахождение данной организации ей не известно.

Согласно ответа ИФНС России № 5 по г. Москве, ООО «Макси-Трейд» налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган с момента постановки на учет (15.03.2012) не представляет. Ранее ИФНС России № 5 по г. Москве в отдел по налоговым преступлениям УВД ЦАО г. Москвы направлено письмо с поручением о розыске ООО «Макси-Трейд», а также повестка в адрес учредителя ООО «Макси-Трейд». Ответ на поручение не поступал, учредитель не явился.

Согласно ответов Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области и ИФНС России Промышленному району г. Самары, ООО «Макси-Трейд» последняя налоговая отчетность представлена: 26.10.2011 - налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года; 17.01.2012 - налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года.

Налоговые декларации представлялись ООО «Макси-Трейд» с минимальной суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, не соответствующей объемам денежных средств, поступивших на расчетный счет Общества.

Недостоверность налоговой отчетности рассмотрена в совокупности с иными обстоятельствами, свидетельствующими об отсутствии реального осуществления хозяйственных операций между налогоплательщиком и спорным контрагентом.

Согласно данным информационного ресурса, ООО «Макси-Трейд» были открыты следующие расчетные счета:

- счет № 40702810400230000113 в ОАО «ВОЛГОКАМСКИЙ БАНК» г. Самара дата открытия 08.06.2010, дата закрытия 27.03.2012;

- счет № 40702810301420187601   в   Самарском   филиале   ОАО «НОМОСБАНК», дата открытия 15.03.2010, дата закрытия 16.02.2012;

- счет № 40702810802600187834 в ОАО «БЫСТРОБАНК» г. Ижевск, дата открытия 02.03.2010, дата закрытия 20.02.2012;

Инспекцией направлен запрос в ОАО «ВОЛГОКАМСКИЙ БАНК» о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «Макси-Трейд» № 40702810400230000113 за период с 08.06.2010 (дата открытия счета) по 27.03.2012 (дата закрытия счета).

Согласно выпискам движения денежных средств, все денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Макси-Трейд» (691 733 440,33 руб.) списаны в полном объеме.

При этом, денежные средства на расчетные счета ООО «Макси-Трейд» поступали с такими назначениями платежа, как услуги по техническому платежу, материалы, молочная продукция, изготовление рекламно-информационных материалов, асфальт, фосфорная кислота, транспортные услуги, лабораторное оборудование, трубы, услуги спецтехники, пиломатериалы,    стройматериалы,                                                                       полиграфическая    продукция,    автозапчасти, транспортно-экспедиционные услуги, автоаксессуары, вентоборудование, детская одежда, мыловаренная продукция, металлопрокат, путевки, межкомнатные двери, строительное оборудование, корма для животных, химические препараты, обувь, бытовая техника.

Денежные средства списывались за «строительные материалы», «аренду счетов», «одежду», «реактивы», «строительные материалы», «металл», «автоаксессуары», «корма».

За период действия расчётных счётов не осуществлялось операций по снятию наличных денежных средств на выплату