Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2009 по делу n А72-4563/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего  в законную силу

22 января 2009 г.                                                                                  Дело № А72-4563/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2009 г.

В полном объеме постановление изготовлено 22 января 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Семушкина В.С., cудей Поповой Е.Г., Захаровой Е.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Барышского районного потребительского общества Киселева А.П. (доверенность от 07 июня 2008г.),

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области Климовского А.Г. (доверенность от 11 января 2009г. №16-03/10),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области Гузаевой К.В. (доверенность от 25 декабря 2008г. №16-06-14/17889),

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 января 2009г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области, Ульяновская область, г. Инза, на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17 октября 2008 г. по делу №А72-4563/2008 (судья Бабенко Н.А.), принятое по заявлению Барышского районного потребительского общества, Ульяновская область, г. Барыш, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ульяновской области, при участии в деле в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г. Ульяновск,

о признании недействительным решения налогового органа от 09 июня 2008г. №616/19796,

УСТАНОВИЛ:

Барышское районное потребительское общество (далее - Барышское райпо, общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ульяновской области от 09.06.2008г. №616/19796 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле было привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Решением от 17.10.2008г. по делу №А72-4563/2008 Арбитражный суд Ульяновской области удовлетворил заявление Барышского райпо.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить указанное судебное решение и отказать Барышскому райпо в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган считает, что указанное судебное решение является незаконным и необоснованным.

Барышское райпо в отзыве апелляционную жалобу отклонило, считая обжалуемое судебное решение законным и обоснованным.

Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено с 23.12.2008г. на 21.01.2009г.

В судебных заседаниях представители налоговых органов поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлениях представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил, что обжалуемое судебное решение следует отменить в связи с  несоответствием изложенных в нем выводов обстоятельствам дела (пункт 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 1 и пункт 3 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки первичной «нулевой» налоговой декларации Барышского райпо по земельному налогу за 2007г. налоговый орган составил акт от 18.04.2008г. №335/432 (т. 1, л.д.11-15) и принял решение от 09.06.2008г. №616/19796, которым привлек общество к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 51352 руб. 20 коп., начислил пени в сумме 11400 руб. 22 коп. по состоянию на 09.06.2008 г. за несвоевременную уплату земельного налога, а также предложил ему уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 256761 руб. (т. 1, л.д. 25-28).

Суд первой инстанции безосновательно признал указанное решение налогового органа недействительным.

В соответствии со статьей 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам.

В пункте 4 статьи 12 НК РФ указано, что местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В силу положений пункта 2 статьи 53 НК РФ, а также статьи 387 главы 31 «Земельный налог» НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 29.11.2004г. №141-ФЗ с 01.01.2005г., земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований. Устанавливая данный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных названной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), введенного в действие с 29.10.2001г., предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктом 4 статьи 14 Федерального закона от 02.01.2000г. №28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (с дополнениями, внесенными Федеральным законом от 04.12.2006г. №201-ФЗ) сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель определяется Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.2004г. №418 «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости» функции по проведению государственной кадастровой оценки всех категорий земель на территории Российской Федерации возложены на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости для целей последующего налогообложения и иных целей, установленных законом.

Согласно пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000г. №316 (в редакции Постановления от 11.04.2006г. №206), органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной оценки земель.

Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999г. №945 «О государственной кадастровой оценке земель» органам государственной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике рекомендовано принимать нормативные правовые акты, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, а также утверждать ее результаты.

По общему правилу, предусмотренному пунктом 14 статьи 396 НК РФ, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.

В соответствии с указанными положениями Глава администрации Ульяновской области Постановлением от 08.01.2004г. №1 утвердил результаты оценки земель поселений Ульяновской области. Это постановление было опубликовано для всеобщего сведения в изданиях «Ульяновская правда» и «Деловой Вестник» за 2004 г.

Постановления глав администраций муниципальных образований о порядке доведения до сведений налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков и результаты государственной кадастровой оценки земли были опубликованы 22.02.2007г. в районной газете «Барышские вести» (№№ 15-16) (т. 1, л.д. 19, 20), которая является источником официального опубликования муниципальных правовых актов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Также самостоятельно налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу (пункт 2 статьи 396 НК РФ).

Из положений статьи 390 НК РФ следует, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции безосновательно посчитал, что все элементы налогообложения для Барышского райпо не установлены, а избранный администрацией муниципального образования порядок доведения указанной информации до сведения Барышского райпо - ненадлежащим и не позволяющим обществу самостоятельно определить налоговую базу в отношении конкретных земельных участков, принадлежащих ему на праве бессрочного пользования.

Соответственно является неправильным и вывод суда первой инстанции о том, что Барышское райпо не могло самостоятельно рассчитать земельный налог, подлежащий уплате.

В случае несогласия с данными Роснедвижимости Барышское райпо в целях правильного исчисления земельного налога должно было принять меры для установления площадей своих земельных участков путем проведения межевания и согласования их границ с органом местного самоуправления, чего со стороны общества сделано не было.

То обстоятельство, что Барышское райпо не приняло надлежащих мер к закреплению за ним права пользования землей и что у него в связи с этим отсутствует документ, удостоверяющий такое право, не может служить основанием к освобождению его от уплаты земельного налога.

Данный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 30.10.2001г. №5991/01 по делу №А45-3755/00-СА/119 и от 12.07.2006г. №11403/05 по делу №А65-444/2005-СА2-11. Поскольку Закон Российской Федерации от 11.10.1991г. №1738-1 «О плате за землю» и глава 31 «Земельный налог» НК РФ регулируют схожие правоотношения, то указанная правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации применима и в настоящее время, что подтверждается многочисленной судебной арбитражной практикой. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.12.2008г. по делу №А65-7965/2008 указано, что иное толкование правовых норм, касающихся оснований уплаты земельного налога, позволило бы землепользователю уклоняться от получения соответствующего правоустанавливающего документа на землю и осуществлять бесплатное землепользование.

Вывод суда первой инстанции о том, что Барышским райпо принимались все необходимые меры для получения информации о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих ему на праве постоянного бессрочного пользования, не соответствует представленным по делу доказательствам. Как видно из материалов дела, общество обращалась в органы Роснедвижимости с заявлениями, оформленными с нарушением установленных требований, в связи с чем ему и было отказано в представлении указанной информации (т. 1, л.д. 37, 40).

В обжалуемом решении суд первой инстанции сослался на то, что муниципальные образования не приняли мер по проведению межевания и составлению кадастровых планов принадлежащих обществу земельных участков.

Однако эту ссылку суда первой инстанции нельзя признать основанной на законе и подлежащей учету при разрешении рассматриваемого спора.

Пунктом 1 статьи 69 ЗК РФ установлено, что землеустройство проводится по инициативе уполномоченных исполнительных органов государственной власти, органов местного самоуправления, собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев или по решению суда.

Согласно пункту 2 Положения о проведении территориального землеустройства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.2002г. №396, Федеральная служба земельного кадастра России и ее территориальные органы обеспечивают проведение территориального землеустройства в соответствии с решениями органов государственной власти, а также на землях, находящихся в федеральной собственности. Территориальное землеустройство остальных объектов землеустройства проводится юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на основании договора по инициативе органов местного самоуправления, собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев или по решению суда.

Таким образом, Барышское райпо вправе по собственной инициативе провести межевание земельных участков, находящихся в его пользовании.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении настоящего дела, предметом оспаривания по которому является решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, суд первой инстанции, в силу норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (статьи 40, 168, 201 и др.) не вправе был оценивать правомерность действий муниципальных образований, а также органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра.

Суд первой инстанции ошибочно отклонил ссылку налогового органа, на данные, предоставленные Управлением Роснедвижимости по Ульяновской области за 2007 г., как на основание для исчисления земельного налога.

В соответствии с пунктом 11 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое