Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2008 по делу n А55-4785/2008. Изменить решение

не соответствует требованиям НК РФ вывод суда первой инстанции о незаконности оспариваемого решение налогового органа в части привлечения Общества к ответственности, установленной п.2 ст. 119 НК РФ, в виде уплаты штрафа за непредставление деклараций в течение более 180 дней по истечении установленного срока в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основании соответствующих деклараций, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основании соответствующих деклараций, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 - го дня.

Вывод о нарушении Обществом порядка и сроков предоставления деклараций в 2006 году сделан налоговым органом на том основании, что Общество во 2 и 3 кварталах 2006 года представляло декларации по НДС ежеквартально в нарушение требований норм ст. 163 НК РФ, п.6 ст.174 НК РФ,  которые устанавливают необходимость предоставления Обществом соответствующих деклараций ежемесячно.

В силу п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым в соответствии с п.1 ст.163 НК РФ является календарный месяц.

Согласно положениям п.2 ст.163 и п.6 ст.174 НК РФ плательщики НДС с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товара (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими два миллиона рублей имеют право уплачивать налог ежеквартально и, соответственно, представлять налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета этого налога и налога с продаж превысила два миллиона рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.

Из материалов дела следует, что согласно налоговой декларации по НДС за второй квартал сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога у налогоплательщика в апреле 2006 г. составила 10 119 565,16  руб., в мае 2006 г. - 322 342 руб., в июне 2006 г. - 507 231,24 руб., при этом налог в соответствии с п.2.1 декларации «Расчет суммы налога подлежащей уплате в бюджет», составил 14623 руб., который полностью был уплачен Обществом.

Следовательно, Общество в апреле 2006 г. утратило право на подачу налоговой декларации ежеквартально, поскольку выручка в апреле 2006 г. превысила 2 млн.руб.

В налоговый орган налогоплательщиком в установленные НК РФ сроки не были представлены ежемесячные налоговые декларации.

Согласно п. 2 ст.163 и п.6 ст.174 НК РФ налогоплательщик утратил право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.

Вместе с тем при начислении штрафных санкций в рамках ст.119 НК РФ в соответствии с пунктом 6 ст.174 НК РФ необходимо исходить из размера налога, подлежащего уплате в бюджет на основе своевременно не сданной ежемесячной декларации.

Налоговый орган по данному факту произвел исчисление штрафной санкции, исходя из сумм, не подлежащих уплате в бюджет, так как на данные суммы налог уменьшен Обществом  в рамках правомерного применения налогового вычета.

Как следует из материалов проверки, размер выручки Общества составил в течение третьего квартала 2006 г.: в июле 2006 г. - 348 017,76 руб., в августе 2006 г. - 272 148,76 руб., в сентябре 2006 г. -1 02 743 008 руб.

Обществом в налоговый орган подана декларация за третий квартал 2006 г. Ежемесячно декларации Обществом не представлялись.

Учитывая, что превышение суммы выручки в два миллиона рублей произошло в апреле 2006 г., Общество было обязано представлять налоговые декларации ежемесячно  и за июль, август, сентябрь 2006 г.

Неправомерность непредставления Обществом налоговых деклараций ежемесячно подтверждается налоговыми декларациями за 2-3 кварталы 2006 г., книгами продаж, покупок за указанный период.

С учётом изложенного арбитражный апелляционный суд считает, что привлечение Общества к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа в размере 394517,7 руб. в соответствии с п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации ежемесячно в течение 2 и 3 кварталов 2006 г. является обоснованным. При этом вышеозначенная сумма штрафа в данном случае исчислена на основании данных книг продаж, книг покупок за 2 и 3 кварталы 2006 г. без учета доначислений по газотурбинной установке из расчета: за май 2006 г. – 81637,2 руб. (12 890 руб. + 68747,2 руб.); июнь – 137665,8 руб. (22944,3 руб. + 114 721,5 руб.); июль – 104616,3 руб. (18461,7 руб. + 86154,6 руб.); август – 70598,4 руб. (13237,2 руб. + 57 361,2 руб.), всего 394 517,7 руб.

В связи с изложенным в указанной части решение суда первой инстанции подлежит изменению, заявление Общества – оставлению без удовлетворения.

Неправомерны доводы налогового органа в части доначисления суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в размере 38 089 руб., суммы единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, в размере 5 705 руб., суммы единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 313 руб., суммы единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 4 683 руб., доначисления суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в размере 32 752 руб., суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, в размере 9 255 руб. в связи с тем, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки не была дана надлежащая оценка представленным документам, подтверждающим правильность исчисления, формирования налоговой базы и уплаты единого социального налога  за проверяемый период.

Обществом в соответствии с п.1, п.2 ст.243 НК РФ в 2006 г. применен порядок исчисления единого социального налога с учётом всех показателей, установленных НК РФ для формирования налоговой базы по единому социальному налогу и исчисления указанного налога. Данное обстоятельство подтверждается материалами дела, а именно: из предоставленной декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, налоговая база по указанному налогу за 2006 г. составила 1180 813 руб., при этом сумма исчисленного налога в соответствии с данными Общества составила 236 163 руб.

Обществом в соответствии с абз.2 п.2 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет за 2006 г., была уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с представленной в ИФНС декларацией по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, сумма страховых взносов, уплаченных Обществом за 2006 г., составила 165 314 руб., и, соответственно, в размере указанной суммы Обществом был применен налоговый вычет по единому социальному налогу (т.1, л.д.112-119).

Кроме того, налоговым органом при проведении мероприятия по налоговому контролю не учтены представленные Обществом документы, свидетельствующие об уплате в полном объёме имевшейся задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а именно: инкассовое поручение от 03 июля 2007 г. № 3164, инкассовое поручение от 29 июня 2007 г. № 3119, инкассовое поручение от 29 июня 2007 г. № 3120, платёжное поручение от 29 мая 2007 г. № 43, инкассовое поручение от 07 июня 2007 г. № 2703, инкассовое поручение от 21 февраля 2007 г. № 1038, платёжное поручение от 29 мая 2007 г. № 44  (т.2, л.д.117-126).

Правильность уплаченных Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе и за 2006 г., подтверждена и самим налоговым органом в п.2.11.1 акта выездной налоговой проверки, в котором указано, что Общество в 2004-2006 гг. налоговую базу по взносам на обязательное пенсионное страхование исчисляло правильно, в соответствии с п.2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании».

Таким образом, выводы налогового органа, содержащиеся в решении, в части взыскания с Общества суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в размере 38 089 руб., суммы единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, в размере 5 705 руб., суммы единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 313 руб., суммы единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 4 683 руб., суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в размере 32 752 руб., суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, в размере 9 255 руб. являются необоснованными, в связи с чем решение налогового органа в указанной части является недействительным.

Кроме того, в соответствии со ст.25 ФЗ РФ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в указанном случае осуществляется исключительно территориальными органами Пенсионного фонда РФ на основании решения указанных органов.

По указанной причине, учитывая необоснованность доначисления налоговым органом указанных выше сумм единого социального налога, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, необоснованно произведено начисление пени за несвоевременную уплату единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в размере 20221,92 руб., за несвоевременную уплату суммы единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, в размере 326,97 руб., за несвоевременную уплату суммы единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 115,43 руб., за несвоевременную уплату суммы единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1798,92руб., за несвоевременную уплату суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в размере 502,67 руб., за несвоевременную уплату суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, в размере 139,30 руб.

Является необоснованным в связи с полной уплатой единого социального налога привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде уплаты штрафа в размере 3 485 руб. за неполную уплату единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, штрафа в размере 5 166 руб. за неполную уплату суммы единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, штрафа в размере 1 232 руб. за неполную уплату суммы единого социального налога, зачисляемого в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, штрафа в размере 944 руб. за несвоевременную уплату суммы единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также в соответствии с п.2 ст.27 ФЗ РФ № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в размере 24 663 руб. за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Указанные действия налогового органа также были признаны необоснованными Управлением ФНС РФ по Самарской области. Так, в решении Управления ФНС РФ по Самарской области исх. № 18-15/12297 от 29 мая 2008 г., принятом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, установлено отсутствие оснований для взыскания с Общества штрафа в размере 24 663 руб. за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно требованиям п.6 ст.108 НК РФ, п.1 ст.65 и п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял этот акт.

При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд выводы суда первой инстанции признает законными и обоснованными, за исключением вывода о необоснованном привлечении Общества к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа в соответствии с п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации ежемесячно в течение второго и третьего кварталов 2006 г.

На основании п.1 ч.2 ст.270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда от 10 июля 2008 г. следует изменить; отказать ООО «Инстройпроект ДВИ» в удовлетворении заявления о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части привлечения ООО «Инстройпроект ДВИ» к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа в соответствии с п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации ежемесячно в течение второго и третьего кварталов 2006 года в размере 394517,7 руб.

В соответствии со ст.ст. 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует взыскать с налогового органа в пользу ООО «Инстройпроект ДВИ» судебные расходы по оплате госпошлины в размере 500 руб., поскольку заявление Общества удовлетворено частично, в связи с чем расходы Общества (2000 руб.) по оплате в суде первой инстанции госпошлины следует отнести на налоговый орган в размере 1000 руб.,  на само Общество - в размере 1000 руб., расходы налогового органа (1000 руб.) по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы надлежит отнести на налоговый орган в размере 500 руб., на Общество – 500 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Самарской области от 10 июля 2008 г. по данному делу следует оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 июля 2008 г. по делу № А55-4785/2008 изменить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Инстройпроект ДВИ» в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции ФНС России