Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу n А55-5137/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

не предусматривают представление заявления на перевод денежных средств иностранным покупателем.

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в процессе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку налоговый орган в процессе проведения камеральной проверки не истребовал дополнительные документы для подтверждения поступления выручки за товар, Общество не имело возможности представить заявление на перевод денежных средств  АО  «Западно-Казахстанская  Машиностроительная  Компания»  до  получения  акта камеральной налоговой проверки.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество согласно статье 100 Налогового кодекса Российской Федерации представило в налоговый орган возражения (исх. № 10-08/41311 от 21.12.2007) с приложением документов, в том числе заявление на перевод денежных средств АО «Западно-Казахстанская Машиностроительная Компания» (т.1, л.д.59-66, т.2, л.д.53-55).

Вместе с тем в решении № 10-22/00436 от 16.01.2008 налоговый орган, не принимая во внимание представленные Обществом документы, подтверждающие перечисление выручки с расчетного счета, указанного в договоре с АО «Западно-Казахстанская Машиностроительная Компания», Казахстан указывает на их не представление.

Более того, представление налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по операции по реализации товаров на экспорт выписки банка и иных документов, в которых указан корреспондентский счет банка, через который были осуществлены расчеты по экспортному контракту, а не счет иностранного покупателя, указанный в экспортном контракте, не препятствует применению налогоплательщиком налоговой ставки 0% по указанной операции.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно счёл, что Общество предоставило налоговому органу все необходимые документы в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для проведения проверки исполнения обязанностей по договору поставки № 33/06 от 15.12.2006 (т.1, л.д.96-99) по перечислению денежных средств за поставляемую продукцию с расчетного счета АО «Западно-Казахстанская Машиностроительная Компания».

Вывод налогового органа о том, что ООО «Июнь», осуществляющее деятельность по реализации товаров исключительно за пределы таможенной территории РФ, является предприятием, рассчитывающим на получение дохода за счет средств федерального бюджета, является необоснованным.

В соответствии со статьей 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью российских организаций в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ)

Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вышеуказанные   нормы   главы   25   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  устанавливают, что при исчислении прибыли налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщику, не учитывается и не включается в состав доходов и (или) расходов.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации № 3946/06 от 20.06.2006, согласно которой факт реализации товара по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика не означает отсутствие экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных обществом сделок, поскольку при расчете прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом поставщику.

Как усматривается из  материалов  дела  и установлено судом,  в нарушение указанных норм, налоговый орган в решении № 10-22/00436 от 16.01.2008 при определении результата по сделкам ООО «Июнь» не исключает суммы налога на добавленную стоимость из стоимости товара, приобретенного ООО «Июнь» для продажи на экспорт, а именно:

по договору поставки №08-02/2005 от 01.08.2005г. (т.1, л.д.92-95) ООО «ИнвестСтил» в адрес ООО «Июнь» поставлены товары, что подтверждается: товарной накладной № 979 от 04.07.2006г. на сумму 5 601 789, 83 руб. (т.2, л.д. 141-142), счетом-фактурой № 645 от 04.07.2006г. на сумму 5 601 789,83 руб. (т.2, л.д. 143); товарной накладной № 1010 от 04.07.2006г. на сумму 37 008, 59 руб. (т.2, л.д. 144), счетом-фактурой № 646 от 04.07.2006г. на сумму 37 008, 59 руб. (т.2, л.д. 145); товарной накладной № 1184 от 29.08.2006г. на сумму  4 595 888,69 руб. (т.2, л.д.146-147), счетом-фактурой № 919 от 29.08.2006г. на сумму 4 595 888,69 руб. (т.2, л.д. 148); товарной накладной № 1178 от 29.08.2006г.  на сумму 763 803, 81 руб. (т.2, л.д.149), счетом-фактурой № 918 от 29.08.2006г.  на сумму 763803,81 руб. (т.2, л.д. 150); товарной накладной № 1182 от 23.08.2006г. на сумму 5 382 807,95 руб. (т.2, л.д.151-152), счетом-фактурой № 897 от 23.08.2006г. на сумму 5 382 807,95 руб. (т.2, л.д. 153); товарной накладной № 1177 от 23.08.2006г. на сумму 1 940 995,16 руб. (т.2, л.д.154-155), счетом-фактурой № 896 от 23.08.2006г. на сумму 1 940 995,16 руб. (т.2, л.д. 156); товарной накладной № 1813 от 04.12.2006г. на сумму 1 386 088,96 руб. (т.3,  л.д. 1-2), счетом-фактурой № 1421 от 04.12.2006г. на сумму 1 386 088, 96 руб. (т.3, л.д.3); товарной накладной № 1867 от 04.12.2006г. на сумму 795 814,97 руб. (т.3, л.д.4), счетом-фактурой № 1428 от 04.12.2006г. на сумму 795 814,97 руб. (т.3, л.д.5); товарной накладной № 1868 от 12.12.2006г. на сумму 628 225,17 руб. (т.3,  л.д.6), счетом-фактурой № 1454 от 12.12.2006 на сумму 628 225, 17 руб. (т.3, л.д.8); товарной накладной № 1932 от 12.12.2006г. на сумму 1 445 953,10 руб. (т.3, л.д.9), счетом-фактурой № 1450 от 12.12.2006г. на сумму 1 445 953,10 руб. (т.3, л.д. 10); товарной накладной № 1917 от 21.12.2006г. на сумму 141 953,30 руб. (т.3, л.д. 11), счетом-фактурой № 1478 от 21.12.2006г. на сумму 141 953,30 руб. (т.3,  л.д. 12); товарной накладной № 1949 от 25.12.2006г. на сумму 1 859 986,29 руб. (т.3, л.д.13-14), счетом-фактурой № 1491 от 25.12.2006г. на сумму 1 859 986,29 руб. (т.3, л.д. 15); товарной накладной № 1944 от 25.12.2006г. на сумму 445 466,17 руб. (т.3, л.д. 16-17), счетом-фактурой № 1505 от 25.12.2006г. на сумму 445 466,17 руб. (т.3, л.д. 18); товарной накладной № 58 от 15.01.2007г. на сумму 1 321 637,61 руб. (т.3, л.д.19), счетом-фактурой № 25 от 15.01.2007г. на сумму 1 321 637,61 руб. (т.3, л.д.20); товарной накладной № 101 от 15.01.2007г. на сумму 1003 374 руб. (т.3, л.д.21), счетом-фактурой № 26 от 15.01.2007г. на сумму 1 003 374,54 руб. (т.3, л.д.22); товарной накладной № 59 от 23.01.2007г. на сумму 677 607.92 руб. (т.3 л.д.23), счетом-фактурой № 53 от 23.01.2007г. на сумму 1 003 374,54 руб. (т.3, л.д.24); товарной накладной № 102 от 23.01.2007г. на сумму 1663967,63 руб. (т.3, л.д.25-26), счетом-фактурой №53 от 23.01.2007г. на сумму 677 601,92 руб. (т.3, л.д.24);счетом-фактурой № 55 от 23.01.2007г. на сумму 1 663 967 руб. (т.3, л.д.27); товарной накладной № 89 от 31.01.2007г.  на сумму 526 271,44 руб. (т.3, л.д.28-29), счетом-фактурой № 86 от 31.01.2007г. на сумму 526 271,44 руб. (т.3, л.д.30); товарной накладной № 90 от 31.01.2007г. на сумму 69 707,03 руб. (т.3, л.д.31), счетом- фактурой № 87 от 31.01.2007г. на сумму 69 707,03 руб. (т.3, л.д.32); товарной накладной № 103 от 31.01.2007г. на сумму 1 940 95187 руб. (т.3, л.д.33), счетом-фактурой № 83 от 31.01.2007г. на сумму 1 940 951,87 руб. (т.3, л.д.34);

по договору поставки № 10-02/2004 от 01.01.2004г. ООО «Маяк-ЛТД» (т.2, л.д.24-27) в адрес ООО «Июнь» поставлены товары, что подтверждается: товарной накладной № 59 от 15.01.2007г. на сумму 53 425,68 руб. (т.3, л.д.35), счетом-фактурой  № 59 от 15.01.2007г. на сумму 53 425,68 руб. (т.3, л.д.36); товарной накладной № 148 от 23.01.2007г. на сумму 99 219,12 руб. (т.3, л.д.37), счетом-фактурой № 148 от 23.01.2007г. на сумму 99 219,12 руб. (т.3, л.д.38); товарной накладной № 192 от 29.01.2007г. на сумму  942 231,09 руб. (т.3, л.д.39), счетом-фактурой № 192 от 29.01.2007г. на сумму 942 231,09 руб. (т.3, л.д.40).

Таким образом, общая стоимость поставленных в адрес ООО «Июнь» товаров составила 28 359 355, 33 рублей без учета налога на добавленную стоимость.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Июнь» отгрузило товары, полученные по вышеуказанным договорам, на экспорт, что подтверждается договорами, товарными накладными, счетами-фактурами (т.1,л.д.80-83, 84-87, 88-91, 96-99, т.2, л.д. 124-140).

Общая стоимость экспортированных ООО «Июнь» товаров составила 29 619 050 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 518 160,17 руб.

Таким образом, по указанным отгрузкам ООО «Июнь» получило прибыль в размере 1 135 675, 12 руб., что подтверждается расчетом (т.1, л.д. 134-138).

Кроме того, доказательством того, что ООО «Июнь» является прибыльным предприятием являются представленные ООО «Июнь» в МРИ ФНС № 7 по Самарской области декларации по налогу на прибыль и платежные поручения на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль: налоговые декларации по налогу на прибыль от 22.11.2007г., от 27.04.2007, от 26.07.2007г., от 29.10.2007 (т.2, л.д.56-63, 78-101), платежные поручения №№ 21, 22, 23, 24 от 02.02.2007г., №№ 51, 52 от 05.03.2007, №№ 204-207 от 30.07.2007г. №№ 230, 231 от 28.08.2007г., №№ 263, 264 от 28.09.2007г., №№ 294, 296 от 29.10.2007г. (т.2, л.д. 64-67, 102-113), а также бухгалтерская отчетность ООО «Июнь» за 2006, 2007г.г. (т.2, л.д.68-71).

Более того, в целях доказательства того, что цены, по которым ООО «Июнь» реализует товары на экспорт являются рыночными ООО «Июнь» проведен статистический анализ данных таможенной статистики внешней торговли Федеральной таможенной службы России на основе грузовых таможенных деклараций экспортных отгрузок из Российской Федерации в Казахстан в разрезе кодов товара Товарной номенклатуры видов экономической деятельности (ТН ВЭД) за период с 01.10.2006г. по 01.06.2007г..

Результаты статистической обработки свидетельствуют, что отгрузка товаров ООО «Июнь» осуществлялась по ценам выше среднеконтрактных цен основных участников ВЭД. что подтверждается аналитической запиской (т.1, л.д. 124-126).

Следовательно, ООО «Июнь» является юридическим лицом, созданным в соответствии с действующим законодательством, основной целью которого является извлечение прибыли от реализации товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таким образом, выводы налогового органа об убыточности сделок и реализации товара на экспорт по цене ниже цены его приобретения, а также о том, что ООО «Июнь», является предприятием, рассчитывающим на получение дохода за счет средств федерального бюджета», являются незаконными и необоснованными.

Для подтверждения реальности хозяйственных отношений с ООО «ИнвестСтил», заявителем представлены в надлежащим образом заверенных копиях: свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 77 №006524696 (т.1, л.д. 139); свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации серия 77 № 006524697 (л.д.140 т.1); Устав и учредительный договор ООО «ИнвестСтил» (т.1, л.д.141-152); выписка из единого государственного реестра юридических лиц от 13.03.2007г. (т.2, л.д. 1-8), бухгалтерский баланс ООО «ИнвестСтил» на 30.09.2007г.  и отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007 года  с протоколом принятия данных документов ИФНС № 19 по г. Москве (т.2, л.д.9-13); письмо № 7 от 29.11.2007г.  в адрес руководителя ИФНС № 19 по г. Москве с просьбой отозвать недостоверную информацию об отсутствии ООО «ИнвестСтил» по адресу регистрации и непредставлении отчетности в ИФНС, а также с просьбой подтвердить добросовестность ООО «ИнвестСтил» (т.2, л.д.14); требование ИФНС № 19 по г. Москве № 10000013369 от 05.09.2007г.  в адрес ООО «ИнвестСтил» о предоставлении документов в отношении ООО «Июнь» в связи с проведением камеральной налоговой проверки декларации по НДС ООО «Июнь» за июнь 2007 г. (т.2, л.д.15); перечень документов, представленных ООО «ИнвестСтил» согласно требованию № 10000013369 о предоставлении документов от 05.09.2007г.(т.2, л.д.16-18), письмо Федерального банка инноваций и развития (т.2, л.д.19).

Таким    образом, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том,   что    представленные    документы подтверждают реальность хозяйственных операций заявителя с ООО «ИнвестСтил», что    не приводит к неуплате (неполной уплате) налога на добавленную стоимость в бюджет либо к необоснованному применению налоговых вычетов.

Из содержания пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

В соответствии с п. 2.2. договора поставки № 08-02/2005 от 01.08.2005 г. заключенного между ООО «ИнвестСтил» и ООО «Июнь», оплата товара осуществляется в любых формах и порядке согласно действующему законодательству (т.1, л.д.92-95).

В соответствии с