Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2008 по делу n А55-3066/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «Камзапчасть», ИНН 1650031915, и ООО «Транс», ИНН 1650007711, отсутствуют также и в общедоступном информационном ресурсе информационного агентства «Валаам» по адресу в сети Интернет: http://egrul.nalog.ru, соответствующие отсылки к которому имеются на сайте Федеральной налоговой службы России.

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В состав расходов в 2004 году заявителем включены затраты на приобретение запасных частей у ООО «Камзапчасть», ИНН 1650031915, и ООО «Транс», ИНН 1650007711, на основании вышеперечисленных счетов-фактур, а также товарных накладных. Оплата за приобретаемые товары производилась за наличный расчет.

Представленные заявителем при проведении налоговой проверки и в суд документы арбитражный суд первой инстанции обоснованно не признал надлежащими, соответствующими требованиям законодательства, поскольку эти документы составлены от имени несуществующих юридических лиц, подписаны лицами, которые не могут быть признаны руководителем и главным бухгалтером организаций ООО «Камзапчасть» и ООО «Транс» в силу отсутствия таковых. Выданные поставщиками ООО «Камзапчасть» и ООО «Транс» товарные накладные не подтверждают факты оприходования товара, поскольку выданы несуществующими юридическими лицами; содержат подписи неустановленных лиц, отпустивших товар заявителю.

Несмотря на то, что данные документы формально отвечают требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», они не могут быть признаны подтверждающими расходы общества, поскольку содержащиеся в них сведения не соответствуют действительности ввиду того, что названные юридические лица фактически не существуют и сведения о них в ЕГРЮЛ отсутствуют.

Согласно п. 2 ст. 11 и ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации организацией и, соответственно, налогоплательщиком признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу п. п. 2 и 3 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика-организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (п. 7 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации).

Факт наличия идентификационного номера налогоплательщика должен свидетельствовать о том, что налогоплательщик поставлен на налоговый учет, а его номер позволяет установить конкретное место постановки налогоплательщика на налоговый учет.

Из ответов на запросы, полученных от ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан, в которой, согласно ИНН, должны были состоять на налоговом учете ООО «Камзапчасть», ИНН 1650031915, и ООО «Транс», ИНН 1650007711, следует, что организации с указанными идентификационными номерами на учете в этом налоговом органе не состояли. То есть, указанный в счетах-фактурах ИНН является фиктивным, а сделка заключена с несуществующим юридическим лицом. Указанное позволяет в силу ст. ст. 48, 49, 168 Гражданского кодекса Российской Федерации характеризовать эту сделку как ничтожную, а весь риск последствий от такой сделки, в том числе и по взаимоотношениям с бюджетом по налогам, - лежащим на заявителе.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 28.09.06 года по делу № А12-2280/06-С60; от 18.10.06 года по делу № А55-2788/06-31; от 06.04.06 года по делу № А12-27169/2005-С29-5/38.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что решение налогового органа в этой части соответствует законодательству о налогах и сборах.

В оспариваемом решении налоговый орган признал неправомерным отнесение на уменьшение доходов, облагаемых налогом на прибыль, затрат по работам и услугам, приобретенным не для операций, признаваемых объектом налогообложения (строительство объекта) по счету-фактуре № 33 от 17.02.04 года, выставленному ОАО «Стройтранс» за дизельное топливо на сумму 18 878, 11 руб., в том числе НДС 2 879, 71 руб.  в связи с тем, что дизельное топливо израсходовано не на заправку автомобилей, а на работу котельной, которая не числится на балансе заявителя.

По той же причине налоговый орган не признал обоснованным включение в состав расходов суммы в размере 2 400 руб., в том числе НДС в сумме 366, 1 руб., уплаченной ЗАО «Орион» за транспортные услуги крана, поскольку, по мнению инспекции, эти услуги оказаны для строительства нового объекта, не относящегося к заявителю.

В соответствии с ч.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Вопреки положениям указанных статей налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о том, что дизельное топливо израсходовано не на заправку автомобилей, а на работу котельной, а услуги крана оказаны для строительства нового объекта.

При этом карточкой счета 10.3 за февраль 2004 года подтверждено, что топливо принято на баланс заявителя. Как пояснил заявитель, топливо использовано для заправки автомобиля КАМАЗ Е 745 ХО 63, принадлежащего обществу согласно ПТС №63 ЕХ 349771 от 20.06.01г.

Затраты на транспортные услуги крана, оказанные ООО «Орион» согласно счету-фактуре  № 0151 от 30.09.2004 г. на сумму 2 400 руб., произведены заявителем в связи с необходимостью ремонта автомобиля ГАЗЕЛЬ Е 632 УР 63, принадлежащего заявителю на основании ПТС № 52 ЕМ 632502, поскольку организация не имеет своих производственных мощностей для проведения ремонта большегрузных автомобилей.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод в решении о том, что  заявитель правомерно включил в состав расходов, вышеуказанные затраты в сумме 18 032, 3 руб.

В соответствии с приказом об учетной политике организации за 2004 год ООО заявитель, наряду с общим режимом налогообложения, является плательщиком ЕНВД по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги, в том числе НДС, налог на прибыль, налог на имущество в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоговый орган пришел к выводу о нарушении заявителем данной статьи в части неправомерного включения в расходы суммы в размере 41 505, 04 руб. Данная сумма включает в себя суммы суточных выплат по авансовым отчетам подотчетных лиц в общем размере 23 200 руб., правомерность исключения которых из состава расходов заявитель не оспаривает, а также сумму в размере 18 305, 04 руб., которая, по мнению налогового органа, включает расходы по работам и услугам, приобретенным не для операций, признаваемых объектом налогообложения (строительство объекта). Налоговый орган исходил из того, что в проверяемом периоде заявителю выставлены счета-фактуры ЗАО «Мебельная фабрика» за аренду площади под стоянку автотранспортных средств: № 12 от 30.01.2004 г. на сумму 6 700 руб., в т.ч. НДС 1 022, 05 руб.; № 25 от 20.02.2004 г. на сумму 6 700 руб., в т.ч. НДС 1 022, 05 руб.; № 54 от 31.03.2004 г. на сумме 6 700 руб., в т.ч. НДС 1 022, 05 руб.; № 60 от 08.04.2004 г. на сумме 6 700 руб., в т.ч. НДС 1 022, 05 руб.; № 78 от 20.05.2004 г. на сумме 6 700 руб., в т.ч. НДС 1 022, 05 руб.; № 85 от 03.06.2004 г. на сумме 6 700 руб., в т.ч. НДС 1 022, 05 руб.; № 105 от 06.07.2004 г. на сумме 6 700 руб., в т.ч. НДС 1 022, 05 руб.; № 105/а от 23.08.2004 г. на сумме 6 700 руб., в т.ч. НДС 1 022, 05 руб.

Исходя из того, что аренда площади под стоянку автотранспортных средств производилась, в том числе, и для автотранспорта марки «КАМАЗ» и «Газель», услуги которых подлежат обложению ЕНВД, налоговый орган определил, что затраты по автомобилю «КАМАЗ» составили 1 800 руб., в том числе НДС 274, 58 руб..; затраты по автомобилю «Газель» составили 900 руб., в т.ч. НДС 137, 29 руб. Сумма непринятых расходов в месяц составила 2 288, 13 руб. (1525 руб. 42 коп. + 762 руб. 71 коп.); за 8 месяцев 2004 года – 18 305, 04 руб.

Из обстоятельств дела следует, что аренда площадей производилась для стоянки автотранспортных средств автомобилей КАМАЗ и Газель, услуги которых подлежали налогообложению как ЕНВД, поскольку автотранспорт использовался как для перевозки грузов по договорам, облагаемых ЕНВД, так и для нужд заявителя, а именно для перевозки запасных частей, облагаемых НДС.

Как установлено в ходе проверки, раздельный учет хозяйственных операций «существует частично», в том числе «отсутствует учет расходов по услугам, относящимся к тому виду деятельности, который подлежит налогообложению ЕНВД».

Ведение учета расходов, хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги, в том числе НДС, налог на прибыль, налог на имущество в соответствии с общим режимом налогообложения, подтверждается главной книгой, в соответствии с которой налогоплательщиком заполнены разделы «Расходы на продажу» и «Расходы на продажу (облагаемые ЕНВД)».

Кроме того, налоговый орган не представил доказательств того, что услуги оказаны для строительства нового объекта.

Поэтому суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что  включение заявителем в состав расходов суммы в размере 18 305, 04 руб. является обоснованным.

Налоговый орган признал необоснованным включение заявителем в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2005 год, произведенных заявителем расходов по приобретению материальных ценностей у ООО «Камснабресурс» и ООО «Транс».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в состав расходов в 2005 году  заявителем включены расходы на приобретение товаров у ООО «Камснабресурс», ИНН 1650069895, по следующим счетам-фактурам: № 674 от 09.03.2005 г. на сумму 59 261, 90 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 039, 95 руб. № 673 от 09.03.2005 г. на сумму 5 8613, 40 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 941, 01 руб.; № 867 от 06.05.2005 г. на сумму 56 000, 00 руб., в т.ч. НДС 18% -8 542, 35 руб.; № 957 от 16.05.2005 г. на сумму 58 000, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 847, 45 руб.; № 959 от 16.05.2005 г. на сумму 47 813, 10 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 293, 52 руб.; № 719 от 16.06.2005 г. на сумму 58 216, 50 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 880, 48 руб.; № 718 от 16.06.2005 г. на сумму 59 756, 07 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 115, 35 руб.; № 720 от 16.06.2005 г. на сумму 59 438, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 066, 93 руб.; № 010197 от 28.06.2005 г. на сумму 59 457, 35 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 069, 76 руб.; № 0101596 от 28.06.2005 г. на сумму 58 068, 80 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 858, 00 руб.; № 1631 от 19.07.2005 г. на сумму 55 764, 74 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 506, 46 руб.; № 1632 от 19.07.2005 г. на сумму 59 846, 46 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 129, 15 руб.; № 1633 от 19.07.2005 г. на сумму 54 332, 60 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 287, 99 руб.; № 1634 от 19.07.2005 г. на сумму 56 171, 50 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 568, 54 руб.; № 1635 от 19.07.2005 г. на сумму 57 634, 50 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 791, 72 руб.; № 1636 от 19.07.2005 г. на сумму 44 103, 35 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 727, 63 руб.; № 1630 от 19.07.2005 г. на сумму 37 654, 98 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 743, 98 руб.; № 1798 от 09.08.2005 г.  на сумму 31 206, 87 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 760, 37 руб.; № 1799 от 10.08.2005 г. на сумму 59 980, 90 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 149, 61руб.; № 1800 от 10.08.2005 г. на сумму 59 411, 10 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 062, 72 руб.; № 1801 от 10.08.2005 г. на сумму 59 543, 40 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 082, 88 руб.; № 1802 от 10.08.2005 г. на сумму 59 917, 90 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 139, 98 руб.; № 1803 от 10.08.2005 г. на сумму 58 720, 20 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 957, 29 руб.; № 1804 от 10.08.2005 г. на сумму  38 094, 70 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 811, 04 руб.; № 1805 от 10.08.2005 г. на сумму 36 840, 67 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 619, 80 руб.; № 1987 от 19.09.2005 г. на сумму 55 541, 50 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 472, 43 руб.; № 1986 от 19.09.2005 г. на сумму  5 127, 69 руб., в т.ч. НДС 18% - 782, 19 руб.; № 1988 от 19.09.2005г. на сумму  59 973, 20 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 148, 46 руб.; № 1989 от 19.09.2005 г. на сумму  37 290, 40 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 688, 40 руб.; № 1990 от 19.09.2005 г. на сумму  32 036, 53 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 886, 93 руб. Всего на сумму 1 533 818, 31 руб.