Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2008 по делу n А55-3066/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

18 августа 2008 г.                                                                              Дело № А55-3066/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 15 августа 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 18 августа 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Бажана П.В., Марчик Н.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Барановой Е.В.,

с участием:

от заявителя –  Сайфетдинова Р.К., доверенность от 31.03.2008 года, Жарова Е.А., доверенность № 1 от 24.04.2008 года, Вильский Ю.И., решение № 4 от 06.11.2005 года,

от налогового органа –  Погоржальский Д.В., доверенность от 21.11.2007 года № 04-33,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по  апелляционным  жалобам ООО «Ю.Н.Компани» и  Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области, на решение Арбитражного суда Самарской области от 06 июня 2008 года, по делу № А55-3066/2008 (судья Львов Я.А),

принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ю.Н.Компани», г. Сызрань,

к   Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области, г. Сызрань,

о признании частично недействительным решения № 102/13 от 28.08.07 года

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ю.Н. Компани» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения  Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области (далее налоговый орган) от28.08.2007 г. № 102/13 в части доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 156 078 руб., налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 462 671 руб., налога на прибыль в местный бюджет в сумме 24 000 руб., доначисления НДС в сумме 624 985 руб., пеней и штрафов по ним в сумме 665 458, 27 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 06 июня 2008 года, по делу №А55-3066/2008 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области в части дополнительного начисления налога на добавленную стоимость в сумме 155 130 руб., в том числе за 2004 год в сумме 145 968 руб. и за 2005 год в сумме 9 162 руб.; дополнительного начисления налога на прибыль в сумме 14 496 руб., в том числе за 2004 год в сумме 8 721 руб. и за 2005 год в сумме 5 775 руб.; начисления соответствующих пеней по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 31 026 руб.; за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 2 899, 2 руб., как несоответствующее в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, считает решение в этой части незаконным и просит удовлетворить заявленные  требования.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда в части удовлетворения требований заявителя и отказать в этой части, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области № 102/13 от 28.08.2007 года ООО «Ю.Н.Компани» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1. ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 124 997 руб.; за неполную уплату налога на прибыль в федеральный бюджет в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 31 216 руб.; за неполную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 92 534 руб.; за неполную уплату налога на прибыль в местный бюджет в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 4 800  руб.; за неполную уплату налога на рекламу в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 291 руб.; предусмотренного ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 34 483; обществу начислены пени по состоянию на 28.08.2007года: за неуплату НДС в сумме 250 193, 49 руб.; за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 37 749, 84 руб.; за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 116 007, 64 руб.; за неуплату налога на прибыль в местный бюджет в сумме 7 960, 3 руб.; за неуплату налога на рекламу в сумме 9, 2 руб.; за неуплату НДФЛ в сумме 76 369 руб.; за неуплату ЕСН в федеральный бюджет в сумме 6 659 руб.; предложено уплатить недоимку: по НДС в сумме 624 985 руб.; по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 156 078 руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 462 671 руб.; по налогу на прибыль в местный бюджет в сумме 24 000 руб.; по налогу на рекламу в сумме 1 453 руб.; по НДФЛ в сумме 172 418 руб.; по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 36 374 руб.

Налоговый орган признал необоснованным включение заявителем в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2004 год расходы по приобретению материальных ценностей у ООО «Ю.Н.Компани», ООО «Камзапчасть» и ООО «Транс».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в состав расходов в 2004 году  заявителем включены расходы на приобретение товаров у ООО «Камзапчасть», ИНН 1650031915, по следующим счетам-фактурам: № 14 от 12.01.2004 г. на сумму 16 865, 57 руб., в т.ч. НДС 18% - 2 572, 71 руб.; № 14 от 12.01.2004 г. на сумму 38 311, 28 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 844, 10 руб.; № 17 от 12.01.2004 г. на сумму 58 745, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 961, 10 руб.; № 15 от 12.01.2004 г. на сумму 50 058, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 635, 97 руб.; № 15 от 12.01.2004 г. на сумму 43 615, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 653, 13 руб.; № 33 от 22.01.2004 г. на сумму 37 405, 10 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 705, 86 руб.; № 35 от 22.01.2004 г. на сумму 59 309, 30 руб., в т.ч. НДС 18% - 9 047, 18 руб.; №3 4 от 22.01.2004 г. на сумму 49 104, 75 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 490, 56 руб.; № 52 от 26.01.2004 г. на сумму 58 115, 60 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 865, 09 руб.; № 16 от 12.01.2004 г. на сумму 27 300, 55 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 164, 49 руб.; № 51 от 26.01.2004 г. на сумму 39 655, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 049, 07 руб.; № 54 от 28.01.2004 г. на сумму 27 295, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 163, 65 руб.; № 53 от 26.01.2004 г. на сумму 17 036, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 2 598, 71 руб.; № 53 от 26.01.2004 г. на сумму 15 714, 45 руб., в т.ч. НДС 18% - 2 397, 12 руб.; № 55 от 29.01.2004 г. на сумму 11 979, 40 руб., в т.ч. НДС 18% - 1 827, 34 руб.; № 56 от 30.01.2004 г. на сумму 25 095, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 3 828, 05 руб.; № 77 от 02.02.2004 г. на сумму 46 140, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 038, 31 руб.; № 79 от 05.02.2004 г. на сумму 37 900, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 781, 36 руб.; № 92 от 24.02.2004 г. на сумму 39 413, 03 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 012, 16 руб.; № 153 от 05.04.2004 г. на сумму 17 706, 97 руб., в т.ч. НДС 18% - 2 701, 06 руб.; № 153 от 05.04.2004 г. на сумму 17 706, 97 руб., в т.ч. НДС 18% - 2 701, 06 руб.; №  153 от 05.04.2004 г. на сумму 22 687, 08 руб., в т.ч. НДС 18% - 3 460, 74 руб.; № 161 от 14.04.2004 г. на сумму 26 872, 92 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 099, 26 руб.; № 85 от 12.02.2004 г. на сумму 49 326, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 524,3 1 руб.; № 88 от 17.02.2004 г. на сумму 58 730, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 958, 81 руб.; № 91 от 20.02.2004 г. на сумму 45 970, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 012, 37 руб.; № 92 от 24.02.2004 г. на сумму 10 123, 97 руб., в т.ч. НДС 18% - 1 544, 3 руб.; № 161 от 14.04.2004 г. на сумму 31 126, 95 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 748, 17 руб.; № 179 от 22.04.2004 г. на сумму 50 913, 05 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 766, 40 руб.; № 93 от 27.02.2004 г. на сумму 5 8343, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 8 899, 77руб.; № 98 от 02.03.2004 г. на сумму 33 750, 70 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 148, 41 руб.; № 99 от 04.03.2004 г. на сумму 51 635, 50 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 876, 60 руб.; № 103 от 10.03.2004 г. на сумму 24 790, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 3 781, 52 руб.; № 108 от 12.03.2004 г. на сумму 29 574, 50 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 511, 36 руб.; № 108 от 12.03.2004 г.  на сумму 26 842, 50 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 094, 62 руб.; № 109 от 15.03.2004 г. на сумму 43 955, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 705, 00 руб.; № 112 от 18.03.2004 г. на сумму 21 178, 90 руб., в т.ч. НДС 18% - 3 230, 68 руб., № 119 от 23.03.2004 г. на сумму 27 285, 40 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 162, 18 руб.; № 136 от 25.03.2004 г. на сумму 9 176,3 0 руб., в т.ч. НДС 18% -1 399, 77 руб.; № 136 от 25.03.2004 г. на сумму 30 000, 00 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 576, 28руб.; № 137 от 26.03.2004 г. на сумму 44 129,2 0 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 731, 58 руб.; № 179 от 22.04.2004 г. на сумму 1 404, 95 руб., в т.ч. НДС 18% - 214, 31 руб.; № 182 от 29.04.2004 г. на сумму 16 465, 85 руб., в т.ч. НДС 18% - 2 511, 74 руб.; № 182 от 29.04.2004 г. на сумму 40 253, 75 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 140, 42 руб.; всего на сумму 151 3797, 46 руб. в т.ч. НДС 230 918, 25 рублей. Сумма расходов, необоснованно включенных в состав расходов, по мнению налогового органа, составила 1 282 879, 21 руб.

Также в состав расходов в 2004 году  заявителем включены расходы на приобретение товаров у ООО «Транс», ИНН 1650007711, по следующим счетам-фактурам: № 1526 от 31.05.04 года на сумму 20 744, 4 руб., в т.ч. НДС 18% - 3 164, 40 руб.; № 1528 от 30.06.04 года на сумму 40 364, 85 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 157, 35 руб.; № 1543 от 30.07.04 года на сумму 32 870, 91 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 014, 21 руб.; № 1561 от 31.08.04 года на сумму 34 149, 97 руб., в т.ч. НДС 18% - 5 209, 32 руб.; № 1589 от 30.09.04 года на сумму 28 495, 23 руб., в т.ч. НДС 18% - 4 346, 73 руб.; № 1611 от 31.10.04 года на сумму 46 542, 79 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 099, 75 руб.; № 1730 от 30.11.04 года на сумму 52 199, 42 руб., в т.ч. НДС 18% - 7 962, 62 руб.; № 1730 от 30.11.04 года на сумму 37 412, 18 руб., в т.ч. 18% - 5 706, 94 руб.; № 1852 от 30.12.04 года на сумму 42 994, 13 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 558,4 3 руб. Сумма расходов, необоснованно включенных в состав расходов, по мнению налогового органа, составила 284 554, 13 руб.

Оспаривая решение налогового органа в этой части, заявитель полагал, что инспекция необоснованно исключила указанные выше суммы из состава расходов общества в проверяемом периоде. По мнению заявителя, им выполнены условия, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ для включения затрат на приобретение запасных частей у ООО «Камзапчасть» и ООО «Транс». Произведенные расходы являются обоснованными, документально подтвержденными, запасные части к автомобилям приобретены для дальнейшей продажи с целью получения дохода, поступление товара подтверждается данными бухгалтерского учета, продажа приобретенных запчастей отражена в реализации, документы оформлены в соответствии с действующим законодательством.

Проверка контрагентов, в частности ООО «Камзапчасть» и ООО «Транс», на их законопослушность, не является условием, необходимым для подтверждения обоснованности расходов. Ответственность обоих сторон сделки наступает в случае наличия умысла у обеих сторон сделки. Ответственность налогоплательщика за действия третьих лиц при отсутствии достаточных доказательств его собственной недобросовестности налоговым законодательством не предусмотрена, а достоверных фактов недобросовестности заявителя в ходе проверки не установлено. Недобросовестность налогоплательщика должна быть доказана, а не предполагаться.

Согласно п. п. .2 п. 1, ст. 32 НК обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы, а не на налогоплательщика в отношении третьего лица.

В соответствии с ч. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

На основании ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу ч. 2 ст. 64 АПК РФ в качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

В нарушение указанных норм права, по мнению заявителя, налоговый орган не представил надлежащих доказательств факта недобросовестности ООО «Ю.Н. Компани», поскольку операции ООО «Ю.Н. Компани» с ООО «Камзапчасть» и ООО «Транс» проводились с целью получения ООО «Ю.Н. Компани» экономической выгоды, экономическая деятельность осуществлялась реально, документально подтверждена.

Таким образом, неуплата в бюджет НДС контрагентами не может являться основанием к признанию неправомерным предъявления к возмещению из бюджета суммы налога ООО «Ю.Н. Компани». Недобросовестность заявителя как налогоплательщика налоговым органом не доказана.

Арбитражный суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы заявителя, исходя из следующих обстоятельств.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что по данным ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан ООО «Камзапчасть», ИНН 1650031915, и ООО «Транс», ИНН 1650007711, не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц. Сведения о государственной регистрации