Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2008 по делу n А65-26724/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 июля 2008 г.                                                                                    Дело № А65-26724/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена  28 июля 2008 г.

Постановление  в полном объеме изготовлено 30 июля 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола судебного заседания  Исхаковой Э.Г., с участием:

от индивидуального предпринимателя Шакурова Т.Л. – представитель  Сафина Н.Н., доверенность от 15.08.2007г. б/н.,

от Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Республике Татарстан – представитель Миннебаева Л.М., доверенность от 09.01.2008г. №14-01-07/00003,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28 июля 2008 г. апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Шакурова Т.Л., г.Казань, Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Республике Татарстан, г.Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08 апреля 2008 года по делу № А65-26724/2007, судья Логинов О.В., принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Шакурова Т.Л., г.Казань,

к Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании недействительным решения от 28 сентября 2007 года № 03-02-09 в части,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шакуров Т.Л. (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан  с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Республике Татарстан (далее – налоговый орган) от 28 сентября 2007 г. № 03-02-09 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), единого социального налога (далее – ЕСН) за 2004-2006 годы в общей сумме 4078 490,83 руб., соответствующей начисленным налогам суммы пени и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа согласно ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 08 апреля 2008 г. заявление предпринимателя удовлетворено частично. Решение налогового органа от 28 сентября 2007 г. признано недействительным в части доначисления 1 787 964,75 руб. НДФЛ за 2004, 2005 и 2006 годы и 328 475,62 руб. ЕСН за 2004, 2005 и 2006 годы, начисление пеней и штрафов по п.1 ст. 122 НК РФ, соответствующих указанным суммам НДФЛ и ЕСН, а также в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде 382 963,00 руб. штрафа за несвоевременную уплату НДС в связи с несоответствием его в указанной части НК РФ, на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав предпринимателя в месячный срок. В удовлетворении остальной части заявления предпринимателя отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель просит отменить решение суда в части отказа удовлетворения заявленных требований в отношении признания недействительным доначисления НДС за проверяемый период по решению налогового органа от 28 сентября 2007 г. № 03-02-09, оспариваемое решение налогового органа в части доначисления предпринимателю НДС и соответствующих пеней за проверяемый период 2004 – 2006 гг. признать недействительным, ссылаясь на неприменение норм права, подлежащих применению, и несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу предпринимателя налоговый орган просит оставить решение суда в обжалуемой предпринимателем части без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда в обжалуемой предпринимателем части.

В апелляционной жалобе (с учётом уточнения) налоговый орган просит отменить решение суда в части признания решения налогового органа от 29 сентября 2007 г. № 03-02-09/18 недействительным в части доначисления: НДФЛ в сумме 1787964,75 руб.; ЕСН в сумме 328475,62 руб.; начисления пеней и штрафов по п.1 ст.122 НК РФ по НДФЛ и ЕСН, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 382963 руб. за несвоевременную уплату НДС, ссылаясь на необоснованность выводов суда, сделанных на основании документов, представленных налогоплательщиком только в судебное заседание, в связи с чем налоговым органом оспариваемое решение выносилось без их учета, кроме того, на недостоверность информации, содержащейся в данных документах.

В отзыве на апелляционную жалобу налогового органа предприниматель просит оставить решение суда в обжалуемой налоговым органом части без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда в обжалуемой налоговым органом части.

В связи с ходатайствами лиц, участвующих в деле, на основании ч.3 ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное разбирательство, назначенное на 26 июня 2008 г., было отложено на 14 час. 00 мин. 28 июля 2008 г.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы апелляционной жалобы налогового органа, просила решение суда отменить в части удовлетворения требований предпринимателя, в удовлетворении заявления предпринимателя в указанной части отказать; апелляционную жалобу предпринимателя оставить без удовлетворения.

Представитель предпринимателя поддержала доводы апелляционной жалобы предпринимателя и возражала против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа, просила оставить решение суда в части, обжалуемой налоговым органом, без изменения и отменить решение суда в той части, в какой предпринимателю было отказано в удовлетворении заявленных требований.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Шакурова Т.Л. за период с 01 января 2004 г. по 31 декабря 2006 г., в том числе по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления НДС и налога на прибыль.

В ходе проверки были выявлены нарушения, которые нашли своё отражение в акте выездной налоговой проверки от 04 сентября 2007 г. №03-02-09/19-а. По результатам рассмотрения акта и заявленных налогоплательщиком возражений налоговым органом 28 сентября 2007 г. было принято решение № 03-02-09/18-р (т.1, л.д.8-26).

Указанным решением предпринимателю был доначислен НДФЛ в размере 1796836,00 руб. (1426592,31 руб. + 361372,44 руб. + 8246,93 руб. + 624,00 руб.), ЕСН в размере 341853,83 руб. (336573,83 руб. + 5280,00 руб.) и НДС в размере 1 939 801,00 руб. Кроме того, начислены пени и налоговые санкции по п.1 ст.122 НК РФ, соответствующие указанным суммам НДФЛ, ЕСН и НДС.

Как видно из материалов дела, предпринимателем в 2004, 2005 и 2006 гг. были заключены договоры купли продажи запасных частей для автотранспорта № 1 от 02 января 2005 г., № 1 от 02 января 2006 г. с ООО «Волга Экспресс» (т.1, л.д.49-52) и договор поставки запасных частей к автомобилям ВАЗ от 01 апреля 2006 г. № 349/04 с ООО «Интерком-Лада» (т.1, л.д.58-59).

Стоимость приобретенных запасных частей налогоплательщик отнес на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу НДФЛ, и на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу ЕСН. НДС, уплаченный в 2004, 2005 и 2006 гг. ООО «Волга Экспресс» и ООО «Интерком-Лада» в стоимости приобретенных запасных частей, предприниматель предъявил к вычету.

При этом расходы в 2004 г. составили 977 537,02 руб. (ООО «Волга Экспресс»), в 2005 г. - 3 531 658,61 руб. (ООО «Волга Экспресс»), в 2006 г. - 6 464 591,38 (6055498,00 руб. ООО «Волга Экспресс» + 409093,38 руб. ООО «Интерком-Лада»).

Налогоплательщик предъявил к вычету НДС в 2004 г. в размере 175 956,66 руб. (ООО «Волга Экспресс»), в 2005          г. в размере 612 826,90 руб. (ООО «Волга Экспресс»), в 2006 г. 1164356,30 руб. (10900719,53 ООО «Волга Экспресс» + 73636,77 руб. ООО «Интерком-Лада»).

Оспариваемым решением налогового органа по эпизодам, касающимся ООО «Волга Экспресс» и ООО «Интерком-Лада», доначислено 1 426 592,31 руб. НДФЛ, 1939801,00 руб. НДС и 269097 руб. ЕСН.

Налоговый орган, исследовав документы, представленные предпринимателем в обоснование произведенных расходов и предъявленных вычетов, признал сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверными, и не принял заявленные расходы и предъявленные вычеты исходя из того, что в документах (договорах, счетах-фактурах, квитанциях к приходно-кассовым ордерам, квитанциях ККТ), составленных от имени ООО «Волга Экспресс» (ИНН 6321089483) и ООО «Интерком-Лада» (ИНН 6321010254), указаны некорректные ИНН.

Согласно полученным ответам на запросы, направленные в Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Самарской области, ООО «Волга Экспресс» (ИНН 6321089483) и ООО «Интерком-Лада» (ИНН 6321010254) проверить не представляется возможным, поскольку организации с такими ИНН в Едином государственном реестре юридических лиц не значатся и на налоговом учете не состоят.

Налоговым органом в подтверждение вышеназванных выводов в материалы дела представлены ответы Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Самарской области, полученные в ходе выездной налоговой проверки, и выписка из ЕГРЮЛ (ООО «Интерком-Лада»), приложенная к ответу УФНС России по Самарской области, полученному налоговым органом в ходе судебного разбирательства.

Кроме того, с помощью алгоритма, определенного приказом МНС РФ от 03 марта 2004 г. № БГ-3-09/178, налоговым органом установлено, что названные идентификационные номера налогоплательщиков не могут быть присвоены ни одному юридическому лицу.

Налогоплательщик считает  необоснованным  доначисление за 2004 – 2006 гг. НДФЛ, ЕСН и НДС, поскольку, по его мнению,  выявленные налоговым органом обстоятельства не свидетельствуют о совершении предпринимателем сделок с несуществующими юридическими лицами, доказательств недобросовестного поведения самого налогоплательщика не выявлено, напротив, материалами проверки установлено, что предприниматель реализовал приобретенные у ООО «Волга Экспресс» и ООО «Интерком-Лада» товарно-материальные ценности и с полученной выручки уплатил НДС в бюджет в полном объёме.

Предприниматель ссылается также на то, что факты оплаты товаров, их оприходования и дальнейшего использования в производственной деятельности предпринимателя подтверждены материалами налоговой проверки и не оспариваются налоговой инспекцией, в подтверждение понесенных расходов налогоплательщиком представлены первичные документы.

Предприниматель указывает на то, что затребовал у ООО «Волга Экспресс» и ООО «Интерком-Лада» копии документов, подтверждающих их государственную регистрацию и постановку на налоговый учет в налоговых органах.

В подтверждение своих доводов предпринимателем в материалы дела представлены копии договоров на приобретение запасных частей у ООО «Волга Экспресс» и «Интерком-Лада», копии счетов-фактур, копии товарных накладных, копии квитанций к приходно-кассовым ордерам, копии квитанций ККТ, копии документов, подтверждающих использование в предпринимательской деятельности запасных частей, приобретенных у ООО «Волга Экспресс» и ООО «Интерком-Лада», копии свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет спорных контрагентов, фотографических снимков торговой точки ООО «Волга Экспресс».

Из представленных предпринимателем  свидетельств ООО «Волга Экспресс» о государственной регистрации и постановке на налоговый учет следует, что оно расположено по адресу: 443004, Самарская область, г.Тольятти, Куйбышевский район, ул. Заводская, 27, зарегистрировано и поставлено на учет 09 сентября 2003 г. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Куйбышевскому району г. Тольятти, с присвоением ИНН 6321089483 и ОГРН 1036300336535, в представленных свидетельствах (ООО «Волга Экспресс») имеется оттиск печати Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Куйбышевскому району г. Самары.

Из документов, представленных налоговым органом, следует, что в ЕГРЮЛ отсутствует информация об ООО «Волга Экспресс» с названными ИНН и ОГРН.

Таким образом, сведения об ООО «Волга Экспресс» с реквизитами, которые содержатся в первичных документах, имеющихся у предпринимателя, в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, следовательно, указанный контрагент предпринимателя не зарегистрирован в установленном законом порядке.

На фотографических снимках, представленных предпринимателем в подтверждение осуществления деятельности ООО «Волга Экспресс», изображены рынок автозапчастей ООО «Рынок-Ставр», на территории которого, по утверждению предпринимателя, находится контейнер ООО «Волга Экспресс»; контейнер с запасными частями к автомобилям, разложенными вдоль его стенок и в стеллажах, из которого, по утверждению предпринимателя, реализовывались запасные части от имени ООО «Волга Экспресс»; запасные части с прикрепленными к ним ценниками от имени ООО «Волга Экспресс».

Из представленных предпринимателем свидетельств ООО «Интерком-Лада» о государственной регистрации и постановке на налоговый учет следует, что ООО «Интерком-Лада» (директор Федотов СП.) расположено по адресу: 445140, Самарская область, Ставропольский район, г. Тольятти, ул. Ворошилова, 56, зарегистрировано при создании 24 марта 2004 г. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ставропольскому району Самарской области с присвоением ИНН 6321010254 и ОГРН 1046303272421.

Из документов, представленных налоговым органом, следует, что в ЕГРЮЛ отсутствует информация об ООО «Интерком-Лада» с названным ИНН. При этом об ООО «Интерком-Лада» в ЕГРЮЛ имеется следующая информация: директор Калмыков Эдуард Викторович; юридический адрес: 445140, Самарская область, Ставропольский район, поселок сельского типа Тимофеевка, ул. Строителей, 91, зарегистрировано при создании 24 марта 2004 г. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ставропольскому району Самарской области с присвоением ИНН 6382047464 и ОГРН 1046303272421.

Сведения об ООО «Интерком-Лада», которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц и в свидетельстве о его регистрации, представленном налогоплательщиком, отличаются, а именно: в этих документах (свидетельстве и выписке из ЕГРЮЛ) разные адреса, разные директора, разные