Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2008 по делу n А55-2191/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

агентом, то доходом является агентское вознаграждение, а не вся сумма выручки. Кроме того, часть поступивших на расчетный счет сумм была возвращена клиентам по их заявлениям.

К расходам налоговый орган отнес только начисленную заработную плату и начисления на обязательное пенсионное страхование.

После вручения акта проверки Общество вместе с возражениями предоставило часть восстановленных отчетов Общества перед туроператорами, а также восстановленный регистр учета туристических услуг за 2004г., 2005г., 2006г.

Поскольку представленные отчеты не содержали ни даты, ни номера, а также  информации к какому агентскому договору данный отчет был составлен, они не были учтены налоговым органом при вынесении решения.

Указанный регистр, который якобы является подтверждением полученных Обществом доходов за проверяемый период, не содержит полной информации по деятельности Общества и содержит сведения противоречащие декларации, предоставленной Обществом.

Согласно ст. 10 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Из системного анализа указанных норм следует, что подтверждением произведенных расходов являются первичные документы и, как правильно указал суд первой инстанции, регистры бухгалтерского учета первичными документами, служащими основанием для исчисления налога, не являются.

В проверяемый период Общество осуществляло несколько видов деятельности.

Согласно предоставленного регистра, доход Общества от деятельности, в качестве турагента за 2004г. составил 885031,99 руб. Данный регистр содержит неполные сведения, поскольку не по всем сделкам удалось восстановить документы.

По данным декларации за 2004г. доходы задекларированы в размере 14171791 руб. От каких видов деятельности получены Обществом доходы в размере 13286759 руб., отсутствует информация. Согласно первоначальной представленной декларации за 9 месяцев 2004г. сумма полученного дохода составляла 23953090 руб. В последствии данный отчет Обществом был скорректирован в сторону уменьшения дохода.

Обществом представлены выписки о движении денежных средств по расчетному счету, которые не могут служить основанием для подтверждения понесенных Обществом расходов. Обществом не подтверждено документально, что поступившая выручка является не доходом, а денежными средствами, полученными в ходе исполнения агентских договоров. До проведения налоговой проверки Общество сам отражал все поступившие денежные средства в декларациях по УСНО, как полученный им доход.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод Общества об утрате всех первичных бухгалтерских документов в ходе пожара и необходимости в связи с этим применения расчетного метода определения расходов и доходов.

Как следует из справки МЧС (т. 1 л.д. 31), пожар произошел 10.07.2006г. При этом, в справке не отражено, какая именно документация была уничтожена. До момента начала проверки (24.04.2007г.), т.е. в течение более 9-ти месяцев, Общество не предпринято никаких мер для восстановления утраченных бухгалтерских документов.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерности доначисления Обществу единого налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 1847732 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 871162 руб. а так же привлечение к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 369547 руб.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Общества о необоснованном признании судом первой инстанции правомерности доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 10011987 руб., начисления пени в сумме 7442127 руб., привлечения к ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2002.397 руб. и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 13645326 руб.

Как видно из материалов дела, что в связи с непредставлением Обществом для проверки документов, подтверждающих расходы и доходы предприятия, сумма доходов определена налоговым органом на основании данных, полученных по запросу из банка о движении по расчетному счету Общества, фискальных отчетов, журналов кассира-операциониста.

За 2004г. Обществом получена выручка в размере 17234265,96 руб.

Общество в 2004г. являлось плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с п.4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Сумма дохода Общества за 2004г., как установлено материалами дела, превысила 15000000руб., поэтому Общество считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала 4 квартала 2004г.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из полученной информации из банка, выручка от реализации за 4 квартал 2004г. (кредит по счету) без НДС определена в ходе налоговой проверки в сумме 4076319 рублей. Бухгалтерские документы, подтверждающие затраты Общества, представлены не в полном объеме. На основании представленных документов налоговым органом приняты расходы (заработная плата, взносы на обязательное пенсионное страхование, затраты связанные с обслуживаем расчетного счета в банке) в сумме 96126 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 4 квартал 2004г. определена налоговым органом в размере 3980157 руб., сумма налога составила 955238 руб.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что сумма налога на прибыль Обществом занижена на 955238 руб.

За 2005г. согласно фискальным отчетам, снятым с ККТ, выручка составила 22407612,64 руб.

Согласно выпискам банка Обществом оприходовано и сдана в банк выручка в сумме 19031272, 40 руб. Сумма выручки не оприходованная путем сдачи ее в учреждения банка составляет 3376340 руб. Документы, свидетельствующие об оприходовании и расходовании данной суммы, Обществом  в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлены.

Судом первой инстанции установлено, что выручка от реализации  в 2005г. составляет 22407612,64 руб., на основании выписок банка в сумме 16128196,4 руб. (без НДС) увеличена на сумму выручки, поступившей в кассу предприятия и не сданной в банк в сумме 3418110 (без НДС).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что выручка от реализации за 2005г. (без НДС) составляет в сумме 18989501,4 руб.

По отчетным данным Общества расходы составили 1377 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2005г. определена налоговым органом в размере 18558744,4 руб., сумма налога 4454635 руб.

По отчетным данным Общества за 2005г. получен убыток, сумма налога 0 руб.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что занижение Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2005г. составило 18558744,4 руб., занижение суммы налога на прибыль в сумме 4454635 руб.

За 2006г. согласно фискальным отчетам, снятым с ККТ, выручка Общества составила 23411929 руб.

Согласно выпискам банка, Обществом оприходована и сдана в банк выручка в сумме 16596854 руб. Сумма выручки не оприходованная путем сдачи ее в учреждения банка составляет 6815075 руб. Документы, свидетельствующие об оприходовании и расходовании данной суммы, Обществом в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлены.

Судом первой инстанции установлено, что выручка от реализации в 2006г. составляет в сумме 23411929 руб., на основании выписок банка в сумме 14065131,12 руб. (без НДС), увеличена на сумму выручки, поступившей в кассу Общества и не сданной в банк в сумме 5775488 (без НДС).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что выручка от реализации за 2006г. (без НДС) составляет в сумме 19840619 руб.

Бухгалтерские документы, подтверждающие затраты Обществом, представлены не в полном объеме. На основании представленных документов налоговым органом приняты расходы в сумме 655142 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2006г. составляет в размере 19175476,1 руб., сумма налога в размере 4602114 руб.

По отчетным данным Общества за 2006г. сумма убытка составила 33446 руб., сумма налога 0 руб.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что занижение Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006г. составило 19142030,122руб., занижение суммы налога  на прибыль в сумме 4602114 руб.

Таким образом, общая сумма неуплаченного налога составляет 10011987 руб.

В соответствии с п.1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеназванной статьей.

Как видно из материалов дела, что Обществом не были представлены в налоговый орган декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2004г., 1 - 2 кварталы 2005г., 4 квартал 2006г.

Нарушение этой обязанности, выразившееся в нарушении сроков представления налоговой декларации, независимо от правильности отражения сведений в самой налоговой декларации и наличия переплаты по налогу, рассматривается как налоговое правонарушение, подпадающее под действие ст. 119 НК РФ.

Размер налоговой санкции зависит от продолжительности времени, в течение которого не представлялась налоговая декларация, и исчисляется в процентном отношении от суммы, указанной в этой декларации.

Неполная уплата сумм налога на прибыль за период с 01.09.2004г. по 25.06.2007г. в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы Общества, что Общество продолжает оставаться на упрощенной системе налогообложения, поскольку вывод налогового органа о превышении 15000000 руб. дохода в 4-ом квартале 2004г. является неправомерным. В доходы, по мнению Общества, необходимо включать только суммы агентского вознаграждения. В связи с этим, Общество не является плательщиком налога на прибыль.

В нарушение ст. 65 АПК РФ Общество не представило доказательств, что поступившая выручка является не доходом, а денежными средствами, полученными в ходе исполнения агентских договоров.

Общество в своих декларациях по УСНО за проверяемый период, само отражало все поступившие денежные средства как полученный им доход, а о том, что в качестве доходов необходимо отражать не всю выручку, стало указывать только в ходе налоговой проверки.

Судом первой инстанции обоснованно признано правомерным доначисление Обществу налога на прибыль в сумме 10011987 руб., пени в сумме 7442127 руб., привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2002397 руб. и п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 13645326 руб.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Общества о необоснованном признании судом первой инстанции правомерности доначисления Обществу НДС в размере 7723160 руб., начисления пени в сумме 1833572 руб., привлечение к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1544632 руб., привлечения к ответственности по п. 2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 15519826,50 руб.

Как видно из материалов дела, что в связи с переходом Общества в 4-ом квартале 2004г. на общий режим налогообложения, в соответствии со ст. 143, главой 21 НК РФ Общество является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании п.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетом по оплате товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Как видно из материалов дела, что Общество представило документы несвоевременно и не в полном объеме. Поскольку, на основании предоставленных документов невозможно определить достоверность отражения в отчетности Общества доходов, полученных от финансово - хозяйственной деятельности, то сумма доходов за проверяемый период определена налоговым органом на  основании данных, полученных по запросу из банка о движении по расчетному счету Общества, журналов кассира-операциониста и фискальных отчетов по контрольно - кассовой технике.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим