Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2008 по делу n А55-2191/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

14 июля 2008г.                                                                                         Дело №А55-2191/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 июля 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

при участии в судебном заседании:

представителей Межрайонной ИФНС России по № 18 по Самарской области –  Куликова Д.В. (доверенность от 06.12.2007г. №04-08/979/01-43/50195), Бекетова М.Н. (доверенность от 23.11.2007г. №04-08/944/01-43/47842), Семидоцкого Н.В. (доверенность от 09.07.2008г. №04-08/953/30846),

представителей ООО «Далпорт» - Кочаненко Т.П. (доверенность от 20.02.2008г. б/н), Юдина В.В. (доверенность от 27.06.2008г. б/н),

рассмотрев в открытом судебном заседании 10 июля 2008г. в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России по № 18 по Самарской области и ООО «Далпорт»,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 мая 2008г. по делу № А55-2191/2008 (судья Корнилов А.Б.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Далпорт», г. Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения от 05.12.2007г. № 14-18/1767/01-43/49447,

УСТАНОВИЛ: 

Общество с ограниченной ответственностью «Далпорт» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 05.12.2007г. № 14-18/1767/01-43/49447 о привлечении к налоговой ответственности (т. 1 л.д. 3-9).

 Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.05.2008г. по делу №А55-2191/2008  заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным, как не соответствующим требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), решение налогового органа от 05.12.2007г. №14-18/1767/01-43/49447 о привлечении Общества к налоговой ответственности в части: предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 1630565 руб. (за 2004г. - 257726 руб., за 2005г. -  419529 руб., за 2006г. - 953310 руб.), начисления пени в сумме 315856 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа по ст. 123 НК РФ в сумме 325113 руб.; предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на страховую и накопительную части) в общей сумме - 1684586 руб., начисления пени в сумме 324472 руб., а также привлечения к ответственности на основании ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ в виде штрафа в сумме 336917 руб.; предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу (далее – ЕСН), в том числе платежей в фонды социального и медицинского страхования в общей сумме - 1292564 руб., начисления пени в сумме 204890 руб. и привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 258512 руб. и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 96402 руб.; привлечения к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 58550 руб. В остальной части заявленных требований отказал  (т. 7 л.д. 27-35).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции в части и принять по делу новый судебный акт, отказать Обществу в заявленных требованиях в удовлетворенной части (т. 7 л.д. 35-45).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда первой инстанции в части и принять по делу новый судебный акт, удовлетворить заявление в части отказа в удовлетворении  заявленных требований (т. 7 л.д. 35-45).

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представители Общества поддержали свою апелляционную жалобу и отклонили апелляционную жалобу налогового органа.

Представители налогового органа поддержали свою апелляционную жалобу и отклонили  апелляционную жалобу Общества.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, отзывах на них и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности своевременности, полноты перечисления в бюджет налогов за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.

По результатам проверки составлен акт от 30.10.20072г. №114, на основании, которого и с учетом представленных Обществом возражений, налоговым органом вынесено решение от 05.12.2007г. №14-18/1767/01-43/49447 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН, налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на прибыль, налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, страховых взносов в фонды социального и медицинского страхования в виде штрафа в общей сумме 4175088 руб.; ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в виде штрафа в сумме 326113 руб.; ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов на ОПС в виде штрафа в сумме 336917 руб.; ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговые органы документов и иных сведений (в количестве 1171 штук) в виде штрафа в сумме 58550 руб.;  п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока в виде штрафа в размере 15519826,5 руб. (по НДС), в виде штрафа в размере 13645326 руб. (налог на прибыль), в виде штрафа в сумме 96402 руб. (ЕСН).

Обществу начислены пени за неуплату налогов в общей сумме 10992079 руб. и предложено уплатить недоимку: по НДФЛ, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, ЕСН, налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогу на прибыль, НДС в общем размере 24190565 руб.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, правильно применил нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Общества о необоснованном признании судом первой инстанции правомерности доначисления Обществу единого налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 1847732 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 871162 руб. а так же привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 369547 руб.

В соответствии с ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке,  предусмотренном   главой 26.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном   главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Из анализа вышеуказанных правовых норм следует, что переход на упрощенную систему налогообложения является правом налогоплательщика, которое реализуется им в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, и с момента вступления ее в силу фактически осуществляется в уведомительном, а не в разрешительном порядке.

Объектом обложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Как видно из материалов дела, что Общество обратилось с заявлением в налоговый орган о переходе в 2004г. на уплату единого налога в связи с упрощенной системой налогообложения,  в котором выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В 2004г. Общество осуществляло следующие виды предпринимательской деятельности: турагентская, торговля торговым оборудованием.

Турагенская деятельность осуществлялась по адрес: г. Самара, ул. Куйбышева, 80, а торговля торговым оборудованием: г. Самара, ул. Некрасовская, 62.

Согласно декларациям, представленным за 2004г., Общество получило доход в сумме 14171791 руб. руб., и понесло расходы, связанные с получением дохода, в сумме 14000445 руб.

В ходе налоговой проверки Обществом представлены агентские договора с организациями ЗАО «Клуб Русский экспресс», ООО «ЦСП «СКАЙВЭЙ», ООО «Система Алеан», Московский филиал ЗАО «Фирма «НЕВА», а так же договор с ООО «Центр Внешнеэкономического Сотрудничества» о возмездном оказание услуг.

В соответствии со ст. 1008 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

По состоянию на 06.09.2007г. Обществом для выездной налоговой проверкой не предоставлены отчеты об исполнение агентских договоров, не смотря на то, что у Общества было достаточно времени на восстановление бухгалтерских документов, которые были утрачены в ходе пожара происшедшего 10.07.2006г.

В соответствии со статьями 346.15 и 346.17 главы 26.2 НК РФ доходом признаются поступление денежных средств на счета в банках и в кассу предприятия, полученных от реализации товаров, работ и услуг.

В кассу Общества поступили денежные средства в сумме 15115988,86 руб.

Данная сумма подтверждается показаниями фискальных отчетов по контрольно-кассовой технике ЭКР 2102Ф з/н 1338365, сумма дохода составляет 7986699,92 руб. и ЭКР 2102Ф з/н 1339837, сумма дохода составляет 7129288,94 руб., а также записями, сделанными в журналах кассира - операциониста.

На расчетный счет Общества в банке поступили денежные средства в сумме 2336098,6 руб., в том числе на расчетный счет поступали возвраты в связи с ошибочными перечислениями, в сумме 217821,5 руб. Данная сумма подтверждается выпиской банка.

Таким образом, всего поступило на расчетный счет Общества в банке и в кассу предприятия денежные средства в сумме 17234265,96 руб. (15115988,86+2336098,6-217821,5=17234265,96).

Данный факт не опровергается Обществом.

В 4 квартале 2004г. доход Общества превысил 15 млн. рублей и на основании п. 4 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ Общество с 4 квартала 2004г. переходит на общий режим налогообложения.

По данным налоговой декларации представленной Обществом в налоговый орган сумма дохода за 9 месяцев 2004г. составляет 12145801 руб., а расходы 12007133 руб.

По данным налоговой проверки Общество получило доход за 9 месяцев 2004г. в сумме 12570211,19 руб., в том числе в кассу предприятия поступило 11323053,37 руб. и на расчетный счет 1247157,82 рублей.

Данные суммы дохода подтверждаются записями сделанными в журналах кассира -операциониста по ККТ ЭКР 2102Ф з/н 1338365 и ЭКР 2102Ф з/н 1339837 и выпиской банка.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 и ст. 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ходе налоговой проверки и в арбитражный суд Общество не представило доказательств подтверждающих свои расходы.

На основании имеющихся в налоговом органе сведений, в расходы приняты затраты, понесенные и заявленные по начисленной заработной плате работникам Общества в сумме 93215 руб., перечисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 13036 руб. и налог на доходы с физических лиц в сумме 7077 руб., в связи с чем по итогам налоговой проверки обоснованно принимается сумма расходов равная 113328 руб.,   а сумма единого налога по упрошенной системе налогообложения за 9 месяцев 2004г. равная 1868532 руб.

Обществом за 9 месяцев 2004г. налог уплачен в сумме 20800 руб.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что налоговым органом обоснованно по результатам налоговой проверки доначислен Обществу налог по упрощенной системе налогообложения за 9 месяцев 2004г.  в сумме 1847732 руб.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод Общества, что по заключенным договорам Общество выступало