Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2008 по делу n А72-5830/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

тот факт, что предприятие предоставило в   МРИ ФНС РФ № 2 по Ульяновской области согласно ст. 165 НК РФ пакеты документов по экспортным операциям для проведения камеральной проверки. Согласно части 3 статьи 88 НК РФ: «Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок». При проведении камеральной проверки документов налоговый орган в нарушение требования ст. 88 НК РФ не уведомил налогоплательщика о выявленных замечаниях, не направил заявителю требования о представлении каких-либо дополнительных документов и пояснений, а сразу вынес решение об отказе в возмещении НДС

Решением налогового органа № 16-11-05/442 от 20.04.06г. подтверждена правомерность применения заявителем налоговой ставки 0% по НДС по налоговой декларации за декабрь 2005г., в возмещении НДС в размере 1.761.704.75 руб. Обществу отказано в виду несоответствия счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ. Повторно уже исправленные счета-фактуры в обоснование правомерности предъявления к возмещению НДС - 1.761.704.75 руб. представлены ООО «Кровельный мир» лишь в декабре 2006г. вместе с налоговой декларацией по НДС за декабрь 2006г., что не является нарушением налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,      удовлетворяя заявленные требования частично, обоснованно исходил из следующего.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы

Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Заявитель в силу ст. 143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК  РФ, на суммы налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК  РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК  РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статей 171-172 НК  РФ для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В материалы дела представлен договор комиссии № Р-7-ТДУЛЬ от 01.08.04г.. по которому комиссионер - ООО «Кровельный мир» обязуется по поручению комитента - ООО «Управление Кровля» за вознаграждение совершать для комитента от своего имени сделки по продаже кровельных материалов (т.3, л.д.47).

Согласно актам снятия с ответственного хранения от 09.09.2005г., 15.09.05г., 10.10.05г., 20.10.05г., 12.11.05г., 16.11.05г., 15.11.06г., 16.11.06г. (т.5 л.д.143-150), подписанным представителем ООО «Управление Кровля» Борисовой О.В., действующей на основании доверенностей № Э-17 от 01.03.05г. и № Э-17/2006 г. от 01.03.2006 г. (т.4 л.д. 15), кровельный материал снят с ответственного хранения ООО «Кровельный мир», ЗАО «Технокром» и в те же дни 09.09.2005г., 15.09.05г., 10.10.05г., 20.10.05г., 12.11.05г., 16.11.05г., 15.11.06г., 16.11.06г. передан собственником на основании заключенного 01.08.2004г. между ООО «Управление Кровля» (Комитент) и ООО «Кровельный мир» (Комиссионер) договора комиссии № Р-7-ТДУЛЬ ООО «Кровельный мир» (г.Новоульяновск) по накладным, подписанным от имени передающей стороны также Борисовой О.В. (т.5 л.д. 135-142).

Далее принятый по договору комиссии ООО «Кровельный мир» товар передан  ООО  «Кровельный  мир»   но  договору  купли-продажи  №   11-01/УК/2005, заключенному 21.01.05г. между Продавцом - ООО «Управление Кровля» и Покупателем - ООО «Кровельный мир» (т.1 л.д. 92-93). Согласно приложениям к договору купли-продажи грузополучателем является ООО «Кровельный мир».

В подтверждение проведения указанной сделки заявителем в материалы дела представлены первичные документы: счета-фактуры №№ 7405. 7406, 7545, 7585, 7606. 7652. 7871, 7870. 7869. 7948, 7794, 7795. 7796, 7889. 7890. 7891. 8086. 8087. 8097. 8098. 8176. 8177. 8178. 8302, 8214. товарно-транспортные накладные №№ 454604. 4546044. 4546190. 4546275. 4546352, 4546419.4546765, 4546760. 4546787. 454697.454666. 454667, 454681,454681. 454682. 4547020, 454702,4547086, 4547033. 454713, 4547159, 4547187, 4547221, 4547200 на сумму 565.048 руб. (том 2-3).

Согласно представленным товарно-транспортным накладным пунктом погрузки и пунктом разгрузки указан г. Новоульяновск, Промплощадка, «грузоотправителем» без исправлений указано ООО «Кровельный мир».

В дальнейшем приобретенный по договору купли-продажи № 11-01/УК/2005 от 21.01.05г. кровельный материал реализован на экспорт, что подтверждено материалами проверки налогового органа.

Таким образом, суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции относительно того, что  представленные в материалы дела первичные документы позволяют проследить передачу кровельного материала, изготовленного ЗАО «Технокром», через представителя ООО «Управление Кровля» Борисову О.В. Обществу с ограниченной ответственностью «Кровельный мир» и его дальнейшую реализацию на экспорт путем составления ряда документов.

Фактически готовая продукция со склада ЗАО «Технокром» передается на склад ООО «Кровельный мир» и не транспортируется в г. Москва, первичная документация налогоплательщика не содержит противоречий с фактическими обстоятельствами дела.

Кроме того, судом установлено и не отрицается налоговым органом, что ООО «Кровельный мир» произвело полную оплату за поставленный кровельный материал платежными поручениями. Счета-фактуры, предоставленные налогоплательщиком, признаны налоговым органом соответствующими требованиям ст. 169 НК РФ, также подтверждена в соответствии со ст. 165 НК РФ отгрузка продукции на экспорт (том 3).

На основании изложенного суд  первой инстанции обоснованно пришёл  к выводу о том, что налоговым органом  не доказана недобросовестность налогоплательщика по возмещению налога на добавленную стоимость и счёл возможным удовлетворить требования заявителя в части признания недействительным решения налогового органа № 16-11-05/1486 ДСП от 01.06.07г. на сумму 565.048 руб.

Однако, суд  первой инстанции правомерно отклонил  доводы налогоплательщика о том, что он в декларации по НДС по ставке 0% за декабрь 2006г. имеет право отразить налоговые вычеты на сумму 1.761.704 руб. по счетам-фактурам за сентябрь, октябрь 2005г. (том 6 л.д. 69), не относящимся к экспортным операциям, отражённым в декларации за декабрь 2006г.

В материалы дела представлены исправленные счета-фактуры №№                              5340 от 05.09.05г., 5415 от 06.09.05г., 5417 от 07.09.05г., 5509 от 08.09.05г., 5537 от 09.09.05г.,  5538 от 09.09.05г., 5539 от 09.09.05г., 5586 от 12.09.05г., 5641 от 13.09.05г., 5664 от 13.09.05г., 5779 от 15.09.05., 5780 от 15.09.05г., 5783 от 15.09.05г., 5815 от 16.09.05г., 5816 от 16.09.05г., 5817 от 16.09.05г., 5818 от 16.09.05г., 5820 от 16.09.05г., 5834 от 16.09.05г., 5958 от 20.09.05г., 5965 от 20.09.05г., 5987 от 21.09.05г., 6045 от 22.09.05г., 6160 от 23.09.05г., 6161 от 23.09.05г., 6162 от 23.09.05г., 6163 от 23.09.05г., 6164 от 26.09.05г., 6226 от 27.09.05г., 6338 от 29.09.05г., 6433 от 30.09.05г., 6434 от 30.09.05г., 6435 от 30.09.05г., 6436 от 30.09.05г., 6437 от 30.09.05г., 6507 от 03.10.05г., 6508 от 03.10.05г., 6509 от 04.10.05г., 6510 от 04.10.05г., 6522 от 04.10.05г., 6573 от 05.10.05г., 6620 от 06.10.05г., 6691 от 06.10.05г., 6692 от 06.10.05г., 6696 от 07.10.05г., 6697 от 07.10.05г., 6698 от 07.10.05г., 6708 от 08.10.05г., 6709 от 08.10.05г., 6765 от 10.10.05г., 6782 от 11.10.05г., 6809 от 11.10.05г.. 6831 от 12.10.05г.. 6915 от 13.10.05г., 6933 от 14.10.05г., 6972 от 14.10.05г., 6973 от 14.10.05г., 7054 от 18.10.05г., 7078 от 19.10.05г.. 7137 от 21.10.05г., 7225 от 21.10.05г., 7226 от 21.10.05г., 7227 от 21.10.05г., 7228 от 21.10.05г., 7229 от 21.10.05г., 7265 от 24.10.05г., 7266 от 24.10.05 г.,  7348 от 27.10.05г., исправленные товарно-транспортные накладные №№ 453313, 4533207, 4533238, 453308,  4533340, 4533343, 4533349, 4533444, 4533488, 4533502, 4533589, 4533591, 4533620, 4533648, 4533659, 4533691, 4533703, 4533720, 4533699, 4533819, 4533855, 4533895, 4533921, 4534020, 4534077, 4534075, 4534081, 4534098, 4534179, 4534290, 4534346, 4534364, 4534407, 4534412. 4534415, 4534461, 4534464, 4534504, 4534514, 4534523, 4534574, 4534602, 4534619, 4534661, 4534637, 4534677, 4534674, 4534720, 4534709, 4534789, 4534805, 4534841, 4534873, 4534915, 4534948, 4534987, 4535036, 4535114, 4535161, 4535233, 4535263, 4535319, 4535322, 4535325, 453527, 4535355,  4535367,  4535451  на сумму 1.761.704 руб., где в графах «Грузоотправитель и его адрес» и  «Грузоотправитель»         вместо    «ООО    «Управление    Кровля». 129110,    г. Москва, ул.Гиляровского, д. 47, стр.5» и «ООО «Управление Кровля», ИНН 7702521529, 129110, г.Москва, ул.Гиляровского, д. 47. стр.5» указано соответственно «ООО «Кровельный мир»,433300, Россия, Ульяновская область, г.Новоульяновск, промплощадка» и «ООО «Кровельный мир», ИНН 7325028019, 433300, Россия, Ульяновская область, г.Новоульяновск, промплощадка» (т.1 л.д. 127-150, т.2 л.д. 1-112). Данные исправления внесены 18.05.06г. и заверены Борисовой О.В. по доверенности, выданной ООО «Управление Кровля».

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщикам сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров, в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу пункта 6 статьи 164 НК РФ по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, представляется отдельная налоговая декларация.

Пункт 1 статьи 153 НК РФ требует от налогоплательщиков, применяющих различные налоговые ставки при реализации товаров, определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Исходя из пункта 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названным в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 НК РФ.

Исходя из пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, названных в статье 165 НК РФ.

Таким образом, пункт 3 статьи 172 НК РФ содержит не специальные правила определения суммы вычетов по экспортным операциям, а дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить вычеты по таким операциям.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3. 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, налоговый вычет по НДС, относящийся к экспортным операциям, заявляется в том налоговом периоде, в котором собран необходимый пакет документов и выполнены все условия для применения вычета.

Рассматривая аналогичное дело. Президиум ВАС РФ в постановлении № 12797/05 от 14.03.06г. указал, что налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

С учётом изложенного, суд первой инстанции