Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2008 по делу n А72-5830/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не  вступившего в законную силу

27 июня  2008 г.                                                                              дело № А72-5830/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Копункиным В.А., с участием:

от заявителя – представителя Козырева С.Ф. (доверенность от 23.06.08г. № 01-1118/92),

от ответчика – представителя Семенова Л.В. (доверенность от 09.01.08г. № 16-04-06/1),

от третьего лица - представитель не явился, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24 июня 2008 г., в помещении суда, в зале № 6, апелляционную  жалобу ООО «Кровельный  мир», Ульяновская область,                                                                              г. Новоульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15 апреля  2008 г. по делу №А72-5830/2007 (судья Пиотровская Ю.Г.), принятое по заявлению ООО «Кровельный  мир», Ульяновская область, г. Новоульяновск, к Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области,  Ульяновская область, р.п. Ишеевка, при участии третьего лица – ООО «Управление  Кровля», г. Москва, о признании частично недействительным  решение  от 01.06.2007года № 16-11-05/1486 ДСП,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Кровельный  мир» (далее – заявитель, Общество)  обратилось в Арбитражный суд  Ульяновской  области с  заявлением  о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области (далее – ответчик, налоговый орган) от 01.06.2007года № 16-11-05/1486 ДСП «Об отказе в возмещении  сумм  НДС» (т.1, л.д. 34-42) в части отказа в возмещении НДС в размере 2.326.754 руб.

Решением суда первой инстанции от 15.04.2008г.  заявление удовлетворено частично. Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области  01.06.2007года № 16-11-05/1486 ДСП  признано недействительным в части отказа ООО «Кровельный мир» в возмещении НДС в размере 565.048 руб. (п.3 оспариваемого решения), суд обязал  налоговый  орган  возместить   Обществу из  бюджета НДС в сумме 565.048 руб. В  остальной части в удовлетворении заявления  отказано.

Общество, не согласившись с решением суда от 15.04.2008  года,  обратилось  с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части  отказа в  удовлетворении заявленных требований,  принять  по  делу новый судебный акт об  удовлетворении заявления в полном объеме.

Представитель ООО «Кровельный  мир» в судебном  заседании поддержал  доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 15.04.2008г. отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель  Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области в судебном заседании просил решение суда от 15.04.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель ООО «Управление Кровля» в судебное заседание не явился,  о времени и месте судебного разбирательства был надлежаще извещён, что подтверждается материалами дела и, в соответствии со  ст. 156 АПК РФ, даёт суду право рассмотреть жалобу в его  отсутствие.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей           266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 15.04.2008 года  законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как  усматривается из  материалов дела, 30.01.2006г. ООО «Кровельный мир» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 % за декабрь 2006г.

Согласно налоговой декларации налоговая база составляет 13.484.713 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета  - 2.327.891 руб.

Решением налогового органа № 16-11-05/1486 дсп от 01.06.2007г.  заявителю было отказано в возмещении НДС в размере 2.326.754 руб.( т.1,л.д.34-42).

Основанием для принятия указанного решения налогового органа послужили обстоятельства и документы, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика и применении схемы незаконного возмещения из бюджета НДС.

Как усматривается из материалов дела, в соответствии с пояснениями налогового органа, ООО «Кровельный мир» является перепродавцом кровельного материала,   приобретенного   у   ООО   «Управление   Кровля»   ИНН  7702521529.

Согласно дополнительному соглашению №1 к договору купли-продажи                    №11-01/УК/2005 от 21.01.2005г. между ООО «Кровельный мир» и ООО «Управление Кровля» «грузополучателем по настоящему договору будет являться юридическое лицо, указанное в приложении к настоящему договору». Налогоплательщиком представлены приложения №№ 62-174 к вышеуказанному договору, согласно которым грузополучателем является ООО «Кровельный мир» (г. Новоульяновск, промплощадка). Аналогичные сведения указаны в счетах- фактурах.

Для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по ставке 0% Обществом были представлены в Инспекцию исправленные счета-фактуры, где коренным образом изменена операция по перемещению груза (вместо ООО «Управление Кровля», г. Москва, грузоотправителем указано ООО «Кровельный мир», г. Новоульяновск.

Аналогичные изменения произведены налогоплательщиком и в представленных в Инспекцию товарно-транспортных накладных.

Представленные документы свидетельствуют о том, что процесс приобретения товара не сопровождается физическим движением товара со склада поставщика до склада покупателя, что является одним из признаков недобросовестности экспортёра - ООО «Кровельный мир».

Между тем, учредителями ООО «Кровельный мир», г.Новоульяновск, являются: за период с 28.03.05г. по настоящее время - ООО «Управление Кровля» ИНН 7702521529, за период с 20.11.2002г. по 24.05.2005г. - ЗАО «Технокром» ИНН 7325027713.

Фактическое местонахождение ООО «Кровельный мир» и ЗАО «Технокром»: Ульяновская область, г.Новоульяновск., промплощадка.

Руководителем ООО «Кровельный мир» за период с 20.11.02г. по 22.06.03г. был Титенко Юрий Михайлович, который в настоящее время является руководителем ЗАО «Технокром».

Таким образом, по мнению налогового органа, участвующие при данных сделках лица, а именно, ООО «Управление Кровля», ООО «Кровельный мир», ЗАО «Технокром»  в порядке статьи 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами.

Счета-фактуры ООО «Управление Кровля» подписаны доверенным лицом на основании доверенности Э-17 от 01.03.05г. Борисовой О.В., проживающей по адресу: г.Новоульяновск. ул.Ленина, д.9. кв.18, тогда как адрес ООО «Управление Кровля»: г.Москва, ул.Гиляровского, д.47. стр.5.

Таким образом,  налоговым органом установлено, что товар из г. Новоульяновска в ООО «Управление Кровля» не вывозился.

Согласно сопроводительному письму, полученному от ООО «Управление Кровля», предприятие-поставщик задолженности по НДС не имеет. Для проведения встречной проверки ООО «Управление Кровля» представлены заверенные копии деклараций по НДС, результаты проверки которых, отражены в таблице. Из данной таблицы видно, что при больших суммах реализации - очень низкая сумма НДС. подлежащая к уплате в бюджет. Таким образом, налоговая база для дальнейшего возмещения суммы НДС из бюджета не создана.

Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о недобросовестности действий ООО «Кровельный мир» и направленности этих действий на возмещение из бюджета денежных средств.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обжаловал его в части отказа в возмещении сумм НДС в размере 2.326.754 руб. в судебном порядке.

ООО «Кровельный мир» с доводами налогового органа не согласилось по следующим основаниям.

Основным видом деятельности ООО «Кровельный мир» является реализация товара, в том числе кровельных материалов. Оггруженный ООО «Кровельный мир» кровельный материал произведен ООО «Технокром», основным видом деятельности которого является производство продукции на давальческой основе. Вся произведенная на заводе продукция передается ООО «Управление Кровля» либо его представителю.

Исходя из норм статьи 458 ГК РФ моментом исполнения обязанности по передаче товара считается: «предоставление товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара».

Согласно ст. 182 ГК РФ и на основании ст. 185 ГК РФ таким лицом для ООО «Управление Кровля» является О.В. Борисова, которая осуществляет действия в рамках полномочий, предусмотренных доверенностью, а именно: в рамках данного дела распечатывает, подписывает и передает покупателю зарегистрированные счета-фактуры по распоряжению бухгалтерской службы ООО «Управление Кровля».

Между ООО «Управление Кровля» и ООО «Кровельный мир» заключен договор комиссии № Р-7-ТДУЛЬ от 01.08.2004 г., согласно которому ООО «Кровельный мир» реализует переданную ему на комиссию от ООО «Управление Кровля» готовую продукцию, в том числе произведенную из давальческого сырья в ООО «Технокром». Таким образом, проданная на экспорт продукция до момента реализации не транспортировалась в г. Москва и обратно, а располагалась на территории склада ООО «Кровельный мир». Расшифровать движение товарно-материальных ценностей ООО «Управление Кровля» можно следующим образом:

ООО «Технокром» (по договору подряда) - О.В. Борисова (от имени ООО «Управление Кровля») - ООО «Кровельный мир» (по договору комиссии).

ООО «Кровельный мир» (по договору комиссии) - ООО «Кровельный мир» (по договору купли-продажи).

Вышеизложенное также подтверждается представленными вместе с налоговой декларацией на проверку счетами-фактурами. Согласно счетам-фактурам:

Продавец - ООО «Управление Кровля» (г. Москва);

Грузоотправитель - ООО «Кровельный мир» (г. Новоульяновск):

Покупатель и грузополучатель - ООО «Кровельный мир» (г. Новоульяновск).

Факт хранения товара до его реализации в г. Новоульяновск на складе ООО «Кровельный мир» также подтверждается товарно-транспортными накладными, в которых    реквизиты:    пункт    погрузки           г.Новоульяновск    и    пункт    разгрузки    -   г.Новоульяновск.   грузоотправитель  -  ООО  «Кровельный   мир»  (г.   Новоульяновск). грузополучатель - ООО «Кровельный мир» (г. Новоульяновск).

В подтверждение налогового вычета согласно ст. 165 НК РФ ООО «Кровельный мир» представило исправленные счета-фактуры на сумму 1.761.704 руб. № 5340 от 05.09.05г., № 5415 от 06.09.05г., № 5417 от 07.09.05г., № 5509 от 08.09.05г., № 5537 от 09.09.05г., № 5538 от 09.09.05г., № 5539 от 09.09.05г., № 5586 от 12.09.05г., № 5641 от 13.09.05г., № 5664 от 13.09.05г., №5779 от 15.09.05г., № 5780 от 15.09.05г., № 5783 от 15.09.05г., № 5815 от 16.09.05г., № 5816 от 16.09.05г., № 5817 от 16.09.05г., № 5818 от 16.09.05г., № 5820 от 16.09.05г., № 5834 от 16.09.05г., № 5958 от 20.09.05г., № 5965 от 20.09.05г., № 5987 от 21.09.05г., № 6045 от 22.09.05г., №№ 6160, 6161, 6162. 6163 от 23.09.05г., №№ 6164, 6226, 6338, 6433, 6434, 6435, 6436, 6437, 6507-6510, 6522, 6573, 6620, 6691, 6692, 6696-6698, 6708, 6709, 6765, 6782, 6809, 6831, 6915, 6933, 6972, 6973, 7054, 7078, 7137, 7225, 7226, 7227, 7228, 7229, 7265, 7266, 7348 (исправлено наименование грузоотправителя и его адрес). Исправления внесены на основании первичных документов товарно-транспортных накладных №№ 453313, 4533207, 4533238,  453308,  4533340,  4533343,  4533349,  4533444,  4533488,  4533502,  4533589, 4533591, 4533620, 4533648, 4533659, 4533691, 4533703, 4533720, 4533699, 4533819, 4533855, 4533895, 4533921, 4534020, 4534077, 4534075, 4534081, 4534098, 4534179, 4534290, 4534346, 4534364, 4534407, 4534412, 4534415, 4534461, 4534464, 4534504, 4534514, 4534523, 4534574, 4534602, 4534619, 4534661, 4534637, 4534677, 4534674, 4534720, 4534709, 4534789, 4534805, 4534841, 4534873, 4534915, 4534948, 4534987, 4535036, 4535114, 4535161, 4535233, 4535263, 4535319, 4535322, 4535325, 453527, 4535355, 4535367, 4535451, исправленных аналогичным образом (исправлено наименование грузоотправителя и его адрес). Исправления заверены надлежащим образом, что не запрещено НК РФ, хозяйственная операция по перемещению груза при внесении изменений в счета-фактуры и товарно-транспортные накладные не была изменена.

Также представлены не содержащие исправлений счета-фактуры №№ 7405, 7406, 7545, 7585, 7606, 7652, 7871, 7870, 7869, 7948, 7794, 7795, 7796, 7889, 7890, 7891, 8086, 8087, 8097, 8098, 8176, 8177, 8178, 8302, 8214 и товарно-транспортные накладные №№ 454604, 4546044, 4546190, 4546275, 4546352, 4546419, 4546765, 4546760, 4546787, 454697, 454666, 454667, 454681, 454681, 454682, 4547020, 454702, 4547086, 4547033, 454713, 4547159, 4547187, 4547221, 4547200 на сумму 565.048 руб.

По мнению заявителя, в решении налогового органа незаконно делается вывод о взаимозависимости лиц, а именно, ООО «Управление Кровля», ООО «Кровельный мир», ЗАО «Технокром». Статья 20 НК РФ «Взаимозависимые лица» и нормы налогового законодательства не связывают признак взаимозависимости с адресами и местонахождением юридических лиц, как это делает МРИ ФНС РФ № 2 по Ульяновской области.

Заявитель ссылался также на то, что налоговой инспекцией не опровергается, что указанные в решении от 01.06.2007г. №16-11-05/1486 дсп юридические лица реально существуют: совершают хозяйственные операции в реальном времени, своевременно отчитываются в контролирующих органах, имеют достоверные юридические и почтовые адреса. Реальность всех сделок подтверждается документально, результаты встречных проверок подтверждаются налоговой инспекцией.

Одним из оснований отказа и обстоятельством, свидетельствующим о недобросовестности ООО «Кровельный мир» налоговая инспекция считает то обстоятельство, что поставщик товаров, несмотря на отражение в налоговой декларации операций реализации товаров экспортёру, фактически налог в бюджет не уплачивает в связи с отражением в налоговой декларации по НДС налоговых вычетов, доля которых от начисленной с налоговой базы суммы НДС составляет 95% и более. Однако, по мнению заявителя, представленная Обществом таблица подтверждает, что ущерб бюджету деятельностью Общества не причинён (т.5 л.д.114).

Кроме того, заявитель ссылался на