Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 по делу n А65-26373/2007. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 июня 2008г.                                                                                   Дело №А65-26373/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,  

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В.А.,

при участии в судебном заседании:

представителей Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан - Гараевой Р.М. (доверенность от 13.02.2008г. № 04-21/006839), Валиевой Р.Ф. (доверенность от 13.09.2007г. № 04-21), Мутикова Я.Б. (доверенность от 11.02.2008г. № 04-21/006292), Сагетдиновой Д.Н. (доверенность от 23.07.2007г. № 04-12/020034), Гилялова И.Т. (доверенность от 17.03.2008г. № 04-21/012665),

представителя ООО «Глававтотех» - Свиридовой С.А. (доверенность от 16.01.2008г. № 19),

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 июня 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 09 апреля 2008г. по делу № А65-26373/2007 (судья Гасимов К.Г.),

принятое по заявлению ООО «Глававтотех», Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан,

о признании незаконным решения налогового органа от 01.10.2007г. № 15-130,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Глававтотех» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган) от 01.10.2007г. №15-130 о привлечении к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения (т. 1 л.д. 2-7).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09 апреля 2008г. по делу №А65-26373/2007 заявленное требование удовлетворено частично. Суд признал частично недействительным решение налогового органа от 01.10.2007г. №15-130 по пунктам 1.3, 1.5, 1.8, 1.9, 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5 и 3.1.2 мотивировочной части решения в части начисления налогов, пеней, налоговых санкций, а также соответствующих им пунктов резолютивной части решения (т. 7 л.д. 40-47).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, об отказе Обществу в удовлетворении требований (т. 7 л.д. 55-59).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Общества отклонила апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и своевременности перечисления налогов и сборов за период с 13.10.2004г. по 31.12.2006г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт  от 10.09. 2007г. №15-97, на основании, которого налоговым органом вынесено решение от 01.10.2007г.  №15-130  о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Обществу начислены штрафы в общей сумме 33560775 руб., налогов в общей сумме 150740708 руб., пени в общей сумме 17888137,46 руб.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и  обратилось с заявлением в арбитражный суд.   

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, не полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела.

Суд апелляционной инстанции поддерживает доводы налогового органа о необоснованном признании судом первой инстанции неправомерности доначисления Обществу налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям Общества с поставщиками ООО «Скаит» и ООО «Торнадо».

Судом первой инстанции сделан ошибочный вывод о необоснованном доначислении налога на прибыль и НДС, по взаимоотношениям с данными поставщиками, так как Общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при взаимоотношениях с поставщиками ООО «Скаит» и ООО «Торнадо», не проверило их правоспособность при заключении сделок.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающие затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.  Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не  могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом, п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами ст.ст. 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Из п 1.3 мотивировочной части оспариваемого решения налогового органа следует, что Обществом допущена неуплата налога прибыль, в связи с необоснованным включением в состав расходов стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей у поставщиков ООО «Скаит» и ООО «Торнадо» за 2005г. в сумме 208509 руб. и за 2006г. в сумме 39037 руб. По мнению налогового органа, данные юридические лица не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре налогоплательщиков, следовательно, Общество не могло приобретать товар у данных поставщиков (т. 1 л.д. 29- 32).

Из п. 2.3 мотивировочной части решения оспариваемого решения налогового органа следует, что Обществом неправомерно в предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за декабрь 2005г. в сумме 7769 руб. Товарно-материальные ценности приобретались у поставщика ООО «Торнадо». По мнению налогового органа, данное юридическое лицо не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре налогоплательщиков, следовательно, Общество не могло приобретать товар у данного поставщика.

Как видно из материалов дела, что Общество приобрело товарно-материальные ценности у ООО «Скаит» и ООО «Торнадо».

В подтверждение правомерности налогового вычета по НДС и понесенных расходов Обществом представлены первичные документы: акт № 73а от 01.11.2005г., акт № 91а от 01.12.2005г., акт №99а от 10.12.2005г., акт №1 02а от 13.12.2005г., № 87 от 24.11.2005г., акт №88 от 24.11.2005г., акт № 91а от 26.11.2005г., акт № 87а от 24.11.2005г., акт № 100 от 28.11.2005г., акт № 100а от 28.11.2005г., акт № 97а от 29.11.2005г., акт № 101 от 29.11.2005г., акт № 101а от 29.11.2005г., акт № 168 от 13.12.2005г., акт № 168а от 13.12.2005г., акт № 179а от 18.12.2005г., акт № 183а от 20.12.2005г., акт № 23а от 18.01.2006г., акт № 7 от 16.01.2006г., акт №11а от 16.01.2006г., акт № 98 от 30.01.2006г.; счет-фатура № 168 от 13.12.2005г., счет-фатура № 101 от 29.11.2005г., счет-фатура № 100 от 28.11.2005г., счет-фатура № 88 от 24.11.2005г., счет-фатура № 87 от 24.11.2005г.

Общество оплатило поставщикам ООО «Скаит» и ООО «Торнадо» за приобретенный товар за наличный расчет через подотчетное физическое лицо - Васильева Д.О.

В качестве подтверждения расчетов с ООО «Скаит» и ООО «Торнадо» Обществом представлены авансовые отчеты и приходные кассовые ордера: № 47 от 01.11.2005г., № 74 от 24.11.2005г., № 78 от 24.11.2005г., № 95 от 28.11.2005г., № 99 от 29.11.2005г., № 86 от 26.11.2005г., № 89 от 29.11.2005г., № 63 от 01.12.2005г., № 87 от 10.12.2005г., № 115 от 13.12.2005г., № 96 от 13.12.2005г., № 34 от 18.12.2005г., № 145 от 20.12.2005г., № 18 от 16.01.2006г., № 13 от 16.01.2006г., № 12 от 18.01.2006г. и № 16 от 30.01.2006г.

В соответствии со ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Вышеуказанные факты свидетельствуют о невозможности реального осуществления Обществом указанных операций с данными поставщиками.

В силу п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно ст.ст. 48 - 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ.

Сделка, одной из сторон по которой является несуществующее юридическое лицо, является недействительной в соответствии со ст. 168 ГК РФ, а, следовательно, у покупателя по подобной сделке отсутствуют основания для получения соответствующего налогового вычета.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004г. №169-О следует, что в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам.

Как видно из материалов дела, Общество не представило доказательств фактической уплаты сумм налога именно вышеуказанным поставщикам.

Поскольку в силу ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, то при вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять разумную осмотрительность, так как последствия выбора недобросовестного контрагента ложатся на этих субъектов. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если при выборе контрагента он не проявил необходимой меры осторожности и осмотрительности.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что указанный поставщик не зарегистрирован в установленном законом порядке, он не имеют гражданской правоспособности, в связи с чем, оформленные от его имени документы не соответствуют требованиям п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» и не могут являться основанием для отражения данных финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете Общества.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 15.02.2005г. №93-О разъяснил, что в силу п. 2 ст. 169 НК РФ в случае, если выставленная налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, о поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету и возмещению НДС, начисленных