Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2008 по делу n А55-14012/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

18  февраля 2008 г.                                                                             дело № А55-14012/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена    13 февраля 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено     18 февраля 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Захаровой Е.И., судей Кувшинова В.Е., Филипповой Е.Г., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Голяковой Е.С., с участием:

от заявителя – представитель Чекунова Е.И., доверенность от 10.01.2008г.,

от ответчиков:

ИФНС – представитель Федотов Д.Ю., доверенность от 15.11.2007г., № 05-10/12644,

УФНС – представитель Чернышов А.А., доверенность от 18.12.2006г. № 12-19/218,

рассмотрев в открытом судебном заседании 13 февраля 2008  г., в помещении суда, в зале № 1, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Ленинскому району  г. Самары, г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 ноября 2007 г. по делу №А55-14012/2007 (судья Щетинина М.Н.), принятое по заявлению ООО Производственно-технологический комплекс «Альянс», г. Самара, к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары,  к Управлению ФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании частично недействительными решений от 29.06.2007 года                        № 12-22/3723621 и от 24.08.2007 года № 561,

УСТАНОВИЛ:

ООО Производственно-технологический комплекс «Альянс» (далее – заявитель, Общество, ООО ПТК «Альянс»)  обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением:

-  о  признании недействительным решения  Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары  (далее – ответчик, налоговый орган) от  29.06.2007 года   № 12-22/3723621 «О привлечении   к  ответственности за совершение  налогового правонарушения» (т.1, л.д. 21-45) в части привлечения ООО ПТК «Альянс» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций по НДС в течение более одного налогового периода, в виде штрафа 15000,00 рублей;

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 40 176,00 рублей;

-предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость, в сумме 432547 рублей;

- начисления пени в соответствующей части;

-  предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета; и

 - в той же части о признании недействительным  решения  от 24.08.2007 года  № 561  Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее - Управление), принятого  по  апелляционной жалобе ООО ПТК «Альянс» на решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району  г. Самары от 29.06.2007 года                            № 12-22/3723621 о привлечении налогоплательщика  к  налоговой  ответственности за  совершение налогового правонарушения (.1, л. д.54-57).

Решением  Арбитражного суда  Самарской области от 30.11.2007 г.   заявление удовлетворено полностью.

Инспекция ФНС России по Ленинскому району  г. Самары обратилась  с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 30.11.2007 года отменить.

Представитель  Инспекции ФНС России по Ленинскому району  г. Самары     в судебном  заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 30.11.2007 г. отменить,  апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель  Управления ФНС России по Самарской области в судебном  заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 30.11.2007 г. отменить,  апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ООО Производственно-технологический комплекс «Альянс»    в судебном  заседании просил  решение суда от 30.11.2007 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.                                                               

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей               266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы  представителей  сторон, участвующих в  судебном заседании, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 30.11.2007 года  законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам проведенной  выездной налоговой проверки  29 июня 2007 года вынесено решение                  № 12-22/3723621 (л.д.21-45, т.).

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по п.2 ст.120 НК РФ в виде штрафа в размере 15 000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций по НДС в течение более одного налогового периода, по п.3 ст.120 НК РФ в виде штрафа в размере                                   4 062, 0 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в отсутствии первичных бухгалтерских документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль, по п.3 ст.120 НК РФ в виде штрафа в размере 10 938,00 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций по налогу на прибыль, повлекшее занижение налоговой базы; начислены пени в сумме 1 384,54 руб., предложено Обществу уплатить недоимку    по налогу на прибыль в сумме  2016 руб. и 5427,50 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 61 159 руб.; уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 432 547 руб.; предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заявитель не согласился с выводами налогового органа в части привлечения ООО ПТК «Альянс» к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 2 ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций по НДС в течение более одного налогового периода, в виде штрафа  в размере 15000,0 рублей;

-  предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 40 176,00 рублей;

-    предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость, в сумме 432 547 рублей;

- начисления пени в соответствующей части;

-   предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

05 июля 2007 года заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России  по Самарской области (т.1, л.д. 49 -53), по результатам рассмотрения которой 24.08.2007 года Управлением вынесено решение № 561 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения и утверждении обжалуемого решения.

Общество, не согласившись с указанными решениями, обратилось в арбитражный суд с соответствующим  заявлением.

  Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,        удовлетворяя  заявленные требования, обоснованно исходил из следующего.

Из решения № 12-22/3723621 ИФНС России  по Ленинскому району г. Самары, в части оспариваемых   эпизодов усматривается следующее:

Налоговый  орган в оспариваемом решении сделал вывод (пункт 2.1 решения) о необоснованности заявленного Обществом вычета НДС за 2005г.-2006г. в сумме                        40 176,00 руб., по следующим счетам-фактурам, по мнению налогового органа, оформленным ненадлежащим образом в нарушение требований ст. 169 НК РФ                                 (т.1, л.д.58-85):

-   счет-фактура № 8-01-295770 от 31.10.2005г. на сумму 648,72 руб., в т.ч. НДС 98,96 руб. от ОАО «ВолгаТелеком», оплачен платежным поручением №122 от 11.10.2005г.;

-   счет-фактура № 053106719/7977 от 31.12.2005г. на сумму 8359,48 руб., в т.ч. НДС - 1275,17 руб. от ОАО «Самараэнерго», оплачен платежным требованием №95477977 от 10.01.06г.;

-   счет-фактура № ДА-27 от 28.02.2006г. на сумму 10700,87 руб., в т.ч. НДС 1632,34 руб. от ОАО Комбинат по производству изделий из ячеистого бетона «Коттедж», оплачен платежным поручением №59 от 20.03.2006г.;

-   счет-фактура № 0290 от 28.02.2006г. на сумму 32045,70 руб., в т.ч. НДС 4888,33 руб. от ЗАО «Новокуйбышевская фабрика трикотажного полотна», оплачен платежным поручением №73 от 06.04.2006г.;

-счет-фактура №059 от 14.03.2006г. на сумму 25000,00 руб., в т.ч. НДС 3813,56 от ООО НПО «Сервисдорстрой», оплачена  платежным поручением № 42 от 03.03.2006г.;

-счет-фактура № 0417 от 31.03.2006г. на сумму 35114,75 руб., в т.ч. НДС                    5356,49 руб. от ЗАО «Новокуйбышевская фабрика трикотажного полотна», оплачена платежным поручением №75 от 10.04.2006г.

-   счет-фактура №0586 от 30.04.2006г. на сумму 21841,92 руб., в т.ч. НДС                      3331,81 руб. от ЗАО «Новокуйбышевская фабрика трикотажного полотна», оплачена платежным поручением №110 от 03.05.2006г.;

-   счет-фактура №611000226 от 26.04.2006г. на сумму 17110,00 руб., в т.ч. НДС 2610,00 руб. от ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания», оплачена платежным поручением №91 от 19.04.2006г.;

-счет-фактура №40 от 30.05.2006г. на сумму 12955,00 руб. в т.ч. НДС -                  1976,19 руб., оплачен платежным поручением №122 от 26.05.2006г.;

-счет-фактура №131427 от 31.05.2006г. на сумму 3633,59 руб., в т.ч. НДС              554,28 руб. от ЗАО «Самарские городские электрические сети», оплачен платежным требованием  №42115 от 01.06.2006г.;

-счет-фактура №2332-СК от 19.05.2006г. на сумму 36604,11 руб., в т.ч. НДС 5583,68 от ф-ла «ЦЛАТИ» по Самарской области «ФГУ «ЦЛАТИ по ПФО», оплачен платежным поручением №111 от 03.05.2006г.

-  счет-фактура №52 от 05.07.2006г. на сумму 15000,00 руб., в т.ч. НДС 2288,14 руб. от ООО «Панорама», оплачен платежным поручением №163 от 30.06.2006г.;

-    счет-фактура № 01760 от 29.09.2006г. на сумму 16638,64 руб. в т.ч. НДС 2538,10руб. от ЗАО «Новокуйбышевская фабрика трикотажного полотна», оплачен платежным поручением №253 от 11.10.2006г.;

-    счет-фактура № 02150 от 30.11.200г. на сумму 27720,35 руб., в т.ч. НДС -4228,53 руб. от ЗАО «Новокуйбышевская фабрика трикотажного полотна», оплачен платежным поручением №331 от 25.12.2006г.

В названных счетах фактурах отсутствовал адрес продавца, ИНН продавца, наименование и адрес грузополучателя, номер платёжно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, услуг), подписи руководителя и главного бухгалтера.

В тоже время, в ходе налоговой проверки ООО ПТК «Альянс», с целью внесения исправлений в документы, налогоплательщик по согласованию с указанными выше контрагентами исправил все недостатки в счетах - фактурах в соответствии со ст. 169 НК РФ и представил надлежащим образом оформленные счета- фактуры налоговому органу. Однако, налоговым органом представленные счета - фактуры не приняты во внимание.

Исходя из смысла положений ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

В пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г.   №  914, указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

Таким образом, момент применения налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.

Факты оплаты и принятия на учет товара (услуг), приобретенных по спорным счетам-фактурам, налоговым органом не оспариваются.

Указанная позиция изложена Конституционным Судом РФ в определении                № 267-0 от 12.06.2006 года. Конституционный суд, сделал вывод о том, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

При оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять     и     оценить     документы     и     иные     доказательства,      представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки.

Так же указанная позиция нашла свое отражение в судебной практике, а именно в  Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.11.2006 года по делу № А12-3416/06-с36, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.12.2006 года по делу   № А12-9504/06-с36, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.02.2007 года по делу № А06-5216/2006-5, где разъясняется, что представление исправленных счетов-фактур не противоречит нормам гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации и Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. №  914,