Положение Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 № 205-П

     Дебет - счета N 47403 (47404)
     Кредит - счета N 50405.
     Участники ОРЦБ отражают данную операцию проводкой:
     Дебет - счета N 30408 (30409)
     Кредит - счета N 50405.
     7.1.5. Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете  всех
сделок,  совершенных в течение торгового дня,  задолженность на счетах
по учету расчетов  с  валютными  и  фондовыми  биржами  закрывается  в
корреспонденции  со счетами по учету денежных средств в соответствии с
порядком исполнения сделок  и  расчетов,  установленным  организатором
торговли.
     Участники ОРЦБ ежедневно закрывают вышеуказанную задолженность  в
корреспонденции  со  счетами  по  учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по
итогам операций на ОРЦБ.
     7.2. Бухгалтерский  учет  затрат,  связанных  с  приобретением  и
реализацией ценных бумаг торгового портфеля.
     7.2.1. Кредитные  организации  - профессиональные участники рынка
ценных  бумаг  могут  осуществлять  списание   затрат,   связанных   с
приобретением  и  реализацией  ценных  бумаг,  ежемесячно  в  целом по
торговому  портфелю  (далее  по  тексту  -  "в  целом  по   портфелю")
непосредственно  на  расходы  с  отражением  их  по  символу  "Расходы
профессиональных  участников   рынка   ценных   бумаг,   связанные   с
приобретением   и   реализацией   ценных   бумаг  (кроме  расходов  на
консультационные и информационные услуги)".
     7.2.2. При списании "в целом по портфелю" учет затрат,  связанных
с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля, ведется
на  двух  отдельных лицевых счетах,  открываемых на балансовом счете N
50905:
     - "Затраты по приобретению",
     - "Затраты по реализации в отчетном месяце".
     7.2.3. Отнесение    затрат    на    расходы    отчетного   месяца
осуществляется в следующем порядке.
     А. Лицевой   счет  "Затраты  по  реализации  в  отчетном  месяце"
подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:
     Дебет - счета N 70204
     Кредит - счета N 50905,  лицевой счет "Затраты  по  реализации  в
отчетном месяце" - в полной сумме.
     Б. Затраты,  связанные с приобретением ценных бумаг,  списываются
на  расходы  пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию,
совершенным в отчетном месяце,  по  отношению  к  количеству  по  всем
сделкам  на  приобретение  и  остатку ценных бумаг на начало отчетного
месяца

                                    Р
                        Зр = З x (-----), где
                                  О + П

     Зр - затраты, подлежащие списанию на расходы,
     З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
     Р - количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию,
     О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
     П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
     На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка
     Дебет - счета N 70204
     Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".
     7.2.4. Дата  ежемесячного  списания   "в   целом   по   портфелю"
определяется учетной политикой.
     Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий
день декабря.
     7.2.5. При списании на себестоимость реализованных  ценных  бумаг
затрат,   связанных   с  их  приобретением  и  реализацией,  на  общих
основаниях  согласно  п.  4.6   настоящего   Порядка   соответствующие
бухгалтерские   проводки  осуществляются  одновременно  с  проводками,
указанными в пп.  7.1.1,  7.1.2 настоящего Порядка.  При  этом  символ
"Расходы  профессиональных участников рынка ценных бумаг,  связанные с
приобретением  и  реализацией  ценных   бумаг   (кроме   расходов   на
консультационные и информационные услуги)" не применяется.
     7.3. Информация о каждой сделке  должна  отражаться  в  регистрах
аналитического  учета,  ведущихся  в  разрезе  каждого  выпуска ценных
бумаг.  При   исполнении   сделок   по   принципу   "нетто"   регистры
аналитического  учета,  помимо  информации о всех заключенных сделках,
должны содержать итоговые данные,  подлежащие исполнению:  -  нетто  -
позицию на поставку / получение ценных бумаг и сальдо расчетов.
     Данные регистров за каждый торговый  день  должны  подтверждаться
данными первичных документов,  предусмотренных организатором торговли,
выписками расчетных организаций и депозитариев.
     В целях    унификации    аналитического    учета    рекомендуется
использовать формы журналов лицевого учета,  утвержденные нормативными
документами  Банка  России  для бухгалтерского учета операций на ОРЦБ,
либо вести регистры аналитического учета  применительно  к  реквизитам
указанных журналов.
     7.4. Учет вложений в ценные  бумаги  инвестиционного  портфеля  и
портфеля  контрольного  участия,  а  также  операций  с  этими ценными
бумагами,  совершаемыми   кредитной   организацией   не   в   качестве
профессионального  участника  рынка  ценных бумаг (внебиржевые сделки,
сделки через посредников и т.п.),  осуществляются на общих основаниях,
установленных настоящим Порядком.

            8. Особенности отражения в бухгалтерском учете
                отдельных операций с ценными бумагами

     8.1. Операции займа ценных бумаг
     В целях настоящего Порядка операции займа ценных бумаг отражаются
в бухгалтерском учете на счетах по  учету  прочих  (иных)  размещенных
(привлеченных)   средств   в   порядке,   аналогичном   установленному
Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления
(размещения)  кредитными  организациями денежных средств и их возврата
(погашения)" (с  изменениями  и  дополнениями),  зарегистрированным  в
Министерстве   юстиции   Российской   Федерации   29.09.1998  N  1619,
11.09.2001 N 2934 ("Вестник Банка России"  от  08.10.98  N  70-71,  от
19.09.2001 N 57-58), с учетом следующего:
     8.1.1. Суммой основного долга  по  договору  займа  ценных  бумаг
является   балансовая   стоимость  ценной  бумаги  без  учета  затрат,
связанных с ее приобретением.
     По долговым  обязательствам  в  сумму  основного долга включается
также накопленный процентный (купонный)  доход,  уплаченный  кредитной
организацией - кредитором при приобретении.
     8.1.2. В балансе кредитной  организации  -  кредитора  переданные
ценные  бумаги  отражаются  по балансовой стоимости на счетах по учету
депозитов и иных размещенных средств в  кредитных  организациях  (если
заемщиком  является  кредитная  организация)  либо на счетах раздела 4
Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных  организациях  по  учету
прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами учета вложений
в ценные бумаги,  передаваемые  взаймы,  а  по  процентным  (купонным)
ценным  бумагам  -  также  со  счетом  N  50406  на  сумму процентного
(купонного) дохода, уплаченного кредитором при приобретении.
     В балансе  кредитной организации - заемщика сумма основного долга
отражается на счетах по учету депозитов и  иных  привлеченных  средств
кредитных организаций (если кредитором является кредитная организация)
либо - на счетах по учету прочих привлеченных средств раздела 4  Плана
счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в корреспонденции
со  счетами  N  50115,  50613,  а  в  части  накопленного  процентного
(купонного) дохода - со счетом N 50406.
     Возврат ценных  бумаг,   взятых   взаем,   отражается   обратными
проводками.
     Внебалансовый учет требований и обязательств по  договорам  займа
ценных  бумаг  на  счетах  главы  Г.  "Срочные  операции" Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.
     8.1.3. Совершаемые   заемщиком   операции  с  полученными  взаймы
ценными бумагами,  а также прекращение обязательств по договору  займа
предоставлением  денежных  средств либо других ценных бумаг,  если они
допускаются соглашением сторон,  отражаются в  бухгалтерском  учете  в
соответствии с настоящим Порядком.
     Полученный от эмитента  в  период  действия  договора  процентный
(купонный)  доход  отражается  кредитной  организацией  -  заемщиком в
соответствии с п.  4.5 настоящего Порядка.  Если по условиям  договора
заемщик  выплачивает  кредитору (полностью или частично) полученные от
эмитента доходы по ценной бумаге,  то сумма,  превышающая включенную в
основной  долг,  относится кредитором на счета соответствующих доходов
по ценным бумагам (проценты, дивиденды). Заемщик относит эти выплаты в
уменьшение   основного  долга,  а  в  части  накопленного  процентного
(купонного) дохода,  превышающего сумму, включенную в основной долг, -
на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.
     8.1.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением
денежных  средств  отражается  кредитной организацией - кредитором как
выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с п.  4.4  настоящего
Порядка.  При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по
кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг,  а  сумма  основного
долга  и  затраты,  связанные  с  приобретением и выбытием (погашением
займа), списываются по дебету.
     Кредитная организация   -  заемщик  отражает  данную  операцию  в
порядке,  аналогичном  установленному  Положением  Банка   России   от
31.08.1998  N  54-П  "О порядке предоставления (размещения) кредитными
организациями денежных средств и их возврата  (погашения)"  (с  учетом
изменений и дополнений).
     Если предметом  займа   являлось   долговое   обязательство,   то
накопленный  процентный  (купонный)  доход  на  дату  погашения  займа
выделяется из общей  суммы  денежных  средств  по  погашению  займа  и
отражается  в  бухгалтерском учете в соответствии с п.  4.5 настоящего
Порядка (за исключением сумм, выплаченных в период действия договора в
соответствии с пп.  8.1.3).  При этом кредитная организация - кредитор
отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, входящую в
основной долг, бухгалтерскими проводками:
     Дебет - счета N 50406
     Кредит - счетов по учету прочих размещенных денежных средств.
     Кредитная организация  -  заемщик  отражает  сумму   накопленного
процентного  (купонного)  дохода,  превышающую  включенную  в основной
долг,  по дебету  счета  50406  в  корреспонденции  со  счетами  учета
денежных средств либо со счетом по учету доходов по другим операциям с
ценными бумагами.
     8.1.5. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением
других ценных бумаг,  не являющихся предметом договора,  отражается  в
бухгалтерском  учете  как  операция мены ценных бумаг в соответствии с
пп. 8.1.4 и п. 8.2 настоящего Порядка.
     При погашении  займа  эквивалентными  ценными  бумагами кредитная
организация - заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих
ценных  бумаг  и  суммой  основного долга на счетах по учету доходов /
расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
     8.1.6. Операции  по  начислению  и  уплате  (получению) процентов
совершаются в порядке,  аналогичном  установленному  Положением  Банка
России   от  26.06.98  N  39-П  "О  порядке  начисления  процентов  по
операциям,  связанным с привлечением и  размещением  денежных  средств
банками,  и  отражения  указанных  операций  по  счетам бухгалтерского
учета"  (с  изменениями),  обособленно  от   расчетов,   связанных   с
компенсациями доходов по ценной бумаге.
     8.2. Мена ценных бумаг
     В целях  настоящего Порядка операции мены ценных бумаг отражаются
в  бухгалтерском  учете  как  операции  выбытия   -   приобретения   с
использованием  счетов  реализации (выбытия) ценных бумаг и отражением
принимаемой взамен ценной бумаги по оценочной стоимости.
     В дебет  счета  выбытия  списывается  себестоимость  обмениваемой
ценной бумаги в соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка.
     По кредиту   счета   выбытия   отражается   оценочная   стоимость
получаемой взамен ценной бумаги в  корреспонденции  со  счетами  учета
вложений в ценные бумаги соответствующего портфеля.
     8.2.1. В целях настоящего  Порядка  оценочной  стоимостью  ценной
бумаги, получаемой взамен при совершении операций мены, является:
     а) при  обмене  ценными  бумагами,  допущенными  к  обращению  на
организованном  рынке ценных бумаг,  - рыночная цена получаемой взамен
ценной бумаги;
     б) при  обмене  допущенной  к  обращению  ценной бумаги на ценную
бумагу,  не обращающуюся  на  организованном  рынке  (и  наоборот),  -
рыночная цена бумаги, допущенной к обращению;
     в) при обмене неэквивалентными ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке (если цена обмена не установлена договором), -
балансовая стоимость ценной бумаги, получаемой взамен, по данным учета
контрагента.
     Если цена обмена не предусмотрена в  договоре  и  не  может  быть
установлена   исходя   из   условий  договора  либо  по  данным  учета
контрагента, то в качестве оценочной стоимости принимается номинальная
стоимость обмениваемой ценной бумаги.
     При этом  по  обмениваемым  долговым   обязательствам   оценочная
стоимость:
     - увеличивается  на   сумму   процентного   (купонного)   дохода,
исчисленную в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка;
     - уменьшается  на  сумму  дисконта,  исчисленную  пропорционально
сроку, остающемуся до погашения долгового обязательства;
     г) при  обмене   не   обращающимися   на   организованном   рынке
эквивалентными  ценными бумагами с равным номиналом (суммой номиналов)
- балансовая стоимость обмениваемой ценной бумаги.
     8.2.2. При  определении оценочной стоимости затраты контрагентов,
связанные  с  приобретением  и  реализацией  (обменом)  ценных  бумаг,
списываются ими на себестоимость и в расчет не включаются.
     8.2.3. Если  взамен  принимается   долговое   обязательство,   то
накопленный процентный (купонный) доход,  исчисленный в соответствии с
п.  4.5 настоящего Порядка,  отражается по дебету счета  N  50406  как
накопленный  доход,  уплаченный  при  приобретении  полученного взамен
долгового  обязательства,  в  корреспонденции  со  счетом  выбытия   в
следующем порядке:
     а) в случаях,  указанных в пп.  "а" и "б"  пп.  8.2.1  настоящего
Порядка, - увеличивает оценочную стоимость;
     б) в случаях,  указанных в пп.  "в" и "г"  пп.  8.2.1  настоящего
Порядка,  - выделяется из оценочной стоимости с уменьшением балансовой
стоимости   полученного   долгового   обязательства,   отражаемой   на
балансовом счете соответствующего портфеля.
     8.2.4. При неравноценном обмене в случаях,  указанных в пп. "а" -
"в"   пп.  8.2.1  настоящего  Порядка,  сумма,  подлежащая  доплате  /
получению,  отражается  по  дебету  /   кредиту   счетов   выбытия   в
корреспонденции  со  счетами учета обязательств / требований кредитной
организации по прочим операциям.
     8.2.5. Этим  же  днем  финансовый  результат и итоговое сальдо по
накопленному процентному  (купонному)  доходу  подлежат  отнесению  на
соответствующие счета по учету доходов / расходов.
     8.3. Срочные операции с ценными бумагами
     Сделки купли  -  продажи  ценных  бумаг,  по  которым оговоренные
условиями дата перехода прав и дата  расчетов  не  совпадают  с  датой
заключения  сделки,  учитываются  на  внебалансовых  счетах  главы  Г.
"Срочные операции"  Плана  счетов  бухгалтерского  учета  в  кредитных
организациях в порядке, установленном настоящими Правилами.
     При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов)
в  начале  операционного  дня сумма сделки (вне зависимости от наличия
условий рассрочки платежа) подлежит отражению на  балансовым  счете  N
47407 в корреспонденции со счетом N 47408.
     В дальнейшем  операции  по   исполнению   сделки   отражаются   в
бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
     В таком же порядке ведется  учет  требований  и  обязательств  по
сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их
обратного выкупа (продажи).
     8.4. Особенности   отражения   операций   с   ценными   бумагами,
являющимися валютными ценностями ("валютные ценные бумаги")
     Операции с  "валютными  ценными бумагами" (включая их отнесение к
валютным  ценностям)  осуществляются   в   соответствии   с   валютным
законодательством Российской Федерации. Отражение указанных операций в
бухгалтерском  учете  осуществляется  в  соответствии   с   настоящими
Правилами  и  иными нормативными актами Банка России по бухгалтерскому
учету операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями  с
учетом следующего.
     Вложения в    "валютные    ценные    бумаги"    учитываются    на
соответствующих  балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с
кодом валюты номинала (валюты обязательства).
     Накопленный процентный  (купонный) доход по процентным (купонным)
долговым  обязательствам  учитывается  в  соответствии   с   настоящим
Порядком  на  лицевых  счетах с кодом валюты,  в которой выплачиваются
проценты (погашается купон).
     Указанные лицевые  счета подлежат переоценке в связи с изменением
курсов валют  в  корреспонденции  со  счетами  учета  положительных  и
отрицательных   разниц  переоценки  средств  в  иностранной  валюте  в
соответствии с нормативными актами Банка России.
     Если по условиям сделки "валютные ценные бумаги" приобретаются за
валюту,  отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг
переводится  в  валюту номинала (обязательства) через официальный курс
Банка России на дату приобретения.  Дальнейшая переоценка  в  связи  с
изменением курсов валют осуществляется в установленном порядке.
     8.4.1. При ведении  учета  вложений  в  ценные  бумаги  торгового
портфеля  по  "рыночной  цене"  котируемые  "валютные  ценные  бумаги"
переоцениваются по двум параметрам:
     - изменение рыночной цены,
     - изменение курса валюты номинала (обязательства).
     А. Переоценка  по  рыночной  цене осуществляется в соответствии с
разделом 6 настоящего  Порядка  в  корреспонденции  со  счетами  учета
положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При этом
аналитический учет на  счетах  положительных  /  отрицательных  разниц
переоценки  ценных  бумаг  ведется  в  валюте номинала (обязательства)
переоцениваемой ценной бумаги.
     Если рыночные  котировки  устанавливаются  в валюте,  отличной от
валюты номинала (обязательства),  результаты переоценки переводятся  в
валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на
дату проведения переоценки по "рыночной цене".
     Б. Переоценка  счетов  учета  вложений  в  ценные бумаги и счетов
учета положительных / отрицательных разниц переоценки ценных  бумаг  в
связи    с    изменением   курса   валюты   номинала   (обязательства)
осуществляется в общеустановленном порядке.
     8.4.2. Дебиторская  и  кредиторская  задолженность  по  сделкам с
"валютными ценными бумагами" отражается на счетах Главы А. "Балансовые
счета"  Плана  счетов  бухгалтерского учета в соответствии с настоящим
Порядком  в  валюте  платежа  по  сделке   (в   валюте   расчетов   на
организованном   рынке  ценных  бумаг)  и,  если  платеж  определен  в
иностранной валюте, - переоценивается в общеустановленном порядке.
     Разницы, возникающие  при  закрытии  счетов  учета  дебиторской и
кредиторской задолженности  в  ходе  операций  по  исполнению  сделки,
относятся  на  счета по учету доходов / расходов по другим операциям с
иностранной валютой и другими валютными ценностями.
     8.4.3. Учет   срочных   сделок  с  "валютными  ценными  бумагами"
осуществляется в соответствии с п.  8.3 настоящего  Порядка  с  учетом
следующих особенностей.
     Требования / обязательства по поставке  котируемых  ценных  бумаг
переоцениваются по двум параметрам:
     - при изменении рыночной цены  -  в  корреспонденции  со  счетами
нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;
     - при  изменении  курса  валюты  номинала  (обязательства)  -   в
корреспонденции   со   счетами   нереализованных  курсовых  разниц  по
переоценке иностранной валюты.
     Требования /   обязательства   по   поставке   денежных   средств
учитываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении
ее  курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц
по переоценке иностранной валюты.
     При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов)
сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах N 47407 и 47408.
     Закрытие лицевых  счетов  по  учету  требований / обязательств на
балансовых счетах N  47407,  47408  в  ходе  операции  по  дальнейшему
исполнению сделки осуществляется в соответствии с пп. 8.4.2 настоящего
Порядка.