|
Расширенный поиск
Положение Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 № 205-П¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 803 ¦Драгоценные металлы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 80301 ¦Драгоценные металлы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 804 ¦Кредиты предоставленные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 80401 ¦Кредиты предоставленные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 805 ¦Средства, использованные на другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦цели ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 80501 ¦Средства, использованные на другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦цели ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 806 ¦Расчеты по доверительному управлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 80601 ¦Расчеты по доверительному управлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 807 ¦Уплаченный накопленный процентный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(купонный) доход по процентным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(купонным) долговым обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 80701 ¦Уплаченный накопленный процентный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(купонный) доход по процентным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(купонным) долговым обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 808 ¦Текущие счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 80801 ¦Текущие счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 809 ¦Расходы по доверительному управлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 80901 ¦Расходы по доверительному управлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 810 ¦Убыток по доверительному управлению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 81001 ¦Убыток по доверительному управлению ¦ ¦ ¦ +-----------+------------------------------------+------+-----------------¦ ¦ ¦ИТОГО (Баланс) ¦ ¦ ¦ +-----------+------------------------------------+------+-----------------¦ ¦ ¦ПАССИВНЫЕ СЧЕТА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 851 ¦Капитал в управлении (учредители) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 85101 ¦Капитал в управлении (учредители) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 852 ¦Расчеты по доверительному управлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 85201 ¦Расчеты по доверительному управлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 853 ¦Полученный накопленный процентный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(купонный) доход по процентным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(купонным) долговым обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 85301 ¦Полученный накопленный процентный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(купонный) доход по процентным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(купонным) долговым обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 854 ¦Доходы от доверительного управления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 85401 ¦Доходы от доверительного управления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 855 ¦Прибыль по доверительному управлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 85501 ¦Прибыль по доверительному управлению¦ ¦ ¦ +-----------+------------------------------------+------+-----------------¦ ¦ ¦ИТОГО (БАЛАНС) ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------------------------------+ Руководитель Главный бухгалтер "__" ________________ г. Приложение 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение к Положению Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации") от 5 декабря 2002 г. N 205-П ПОРЯДОК учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Настоящий Порядок устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации (в дальнейшем основные средства, нематериальные активы и материальные запасы именуются "имущество", если в целях настоящего Порядка вышеперечисленные категории не выделяются особо). 1.2. Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества; достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с созданием, приобретением имущества; полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации; контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету; сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия имущества; оперативность (своевременность) учета имущества; соответствие синтетического учета данным аналитического учета; соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета; достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с его выбытием (реализацией). 1.3. Для выполнения указанных задач кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества. 1.4. Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете". 1.5. Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях. 1.6. Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации. 1.7. Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 1.8. Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования. При определении рыночной цены следует руководствоваться статьей 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487). 1.9. Первоначальная стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 1.8 настоящего Порядка. 1.10. Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к учету. 1.11. По выявленным при инвентаризации неучтенным объектам имущества устанавливаются причины возникновения излишка. Стоимость выявленных излишков имущества отражается в соответствии с п. п. 3.5 и 5.10 настоящего Порядка. 1.12. Инвентаризация имущества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. 1.13. Кредитные организации при разработке внутренних положений, инструкций, иных организационно - распорядительных документов, необходимых для надлежащей организации складского учета и контроля за использованием имущества, руководствуются законодательством Российской Федерации. 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1. В целях настоящего Порядка под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно - гигиеническими, технико - эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)". К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости. Полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом "Об оружии" (с учетом изменений и дополнений) (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 51, ст. 5681; 1998, N 30, ст. 3613; 1998, N 31, ст. 3834; 1998, N 51, ст. 6269; 1999, N 47, ст. 5612; 2000, N 16, ст. 1640; 2001, N 31, ст. 3171; 2001, N 33 (часть 1), ст. 3435; 2001, N 49, ст. 4558; 2002, N 26, ст. 2516; 2002, N 30, ст. 3029) учитывается в соответствии с разделом 8 настоящего Порядка. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. 2.2. Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете N 60404 "Земля". На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). 2.3. С учетом положений, установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитной организации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. 2.4. Предметы, стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы, учитываются в составе материальных запасов. 2.5. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 1.6 - 1.9 настоящего Порядка. 2.6. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Порядком. 2.7. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения (в соответствии с разделом 7 настоящего Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств. 2.8. Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. 2.8.1. В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается по дебету счетов учета основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке. 2.8.2. Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке. 2.8.3. Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится в дебет счета учета прироста стоимости имущества при переоценке. Уменьшение вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета учета прироста стоимости имущества при переоценке. В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности. Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Затем по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки. В случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов. 2.8.4. Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года. При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки. 2.9. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. 2.10. Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России. Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта, или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, с разным сроком полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания. 2.11. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. 2.12. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов. 2.13. Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этом случае, основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов. 3. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ, СООРУЖЕНИЯ, СОЗДАНИЯ И ДРУГИХ ПОСТУПЛЕНИЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 3.1. Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации. 3.1.1. В дальнейшем для целей настоящего Порядка вложения капитального характера именуются "капитальными" и отражаются на счете первого порядка N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", именуемым в дальнейшем "счет по учету капитальных вложений". 3.1.2. Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений. Учет ведется на балансовых счетах второго порядка N 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" и N 60702 "Оборудование к установке" 3.1.3. Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям. 3.1.4. Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств и нематериальных активов. 3.1.4.1. Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям: Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; Кредит корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы. (Именуется в дальнейшем "счет по учету денежных средств"). 3.1.4.2. Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг: Дебет счета по учету капитальных вложений Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 3.1.4.3. Ввод объектов в эксплуатацию: Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов) Кредит счета по учету капитальных вложений. При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта недвижимости. 3.1.5. Учет операций по приобретению основных средств, нематериальных активов осуществляется в порядке, изложенном в п. 3.1.4 настоящего Порядка. 3.1.6. Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе)), то оприходование в состав основных средств (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством Российской Федерации. 3.2. Внесение учредителями (участниками) в целях формирования уставного капитала кредитной организации объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России по этому вопросу. 3.3. Учет безвозмездно полученного имущества. 3.3.1. Оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно: Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации) или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности) Кредит счета по учету доходов. 3.3.2. Затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств, нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение стоимости объекта: Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету безвозмездно полученного объекта Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учету материалов, запасных частей и др. Ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию: Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов Кредит счета учета капитальных вложений. 3.4. Учет основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены. Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения - выбытия с использованием счетов по учету выбытия (реализации) имущества и оприходованием принимаемого имущества по рыночной цене. 3.4.1. Оприходование основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены: Дебет счета учета капитальных вложений Кредит счета по учету выбытия (реализации) имущества. 3.4.2. Одновременно совершаются бухгалтерские проводки по выбытию обмениваемого имущества. Выбытие обмениваемых основных средств, нематериальных активов отражается в соответствии с разделом 10 настоящего Порядка. Выбытие обмениваемого имущества (кроме основных средств и нематериальных активов): Дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества Кредит счета по учету обмениваемого имущества. 3.4.3. В случае неравноценного обмена, суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 3.4.4. Этим же днем сальдо со счета по учету выбытия (реализации) имущества подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов соответственно. 3.4.5. Затраты по доставке и доведению полученных основных средств и нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на счет по учету капитальных вложений, по лицевому счету принимаемого объекта, и увеличивают стоимость полученных основных средств и нематериальных активов. 3.4.6. Ввод в эксплуатацию основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены: Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов Кредит счета учета капитальных вложений. 3.5. Оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств: Дебет счета по учету основных средств Кредит счета учета доходов (в сумме рыночной стоимости идентичного имущества), или счетов по учету дебиторской (кредиторской) задолженности, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете. 4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 4.1. В целях настоящего Порядка нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). 4.2. Нематериальные активы учитываются на счете "Нематериальные активы по первоначальной стоимости. 4.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется в соответствии с разделом 1 настоящего Порядка. 4.4. Операции по приобретению нематериальных активов за плату в учете отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка. 4.5. Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и др. Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет счета по учету капитальных вложений Кредит счетов, с которых производились затраты (расчеты). Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию): Дебет счета по учету нематериальных активов Кредит счета по учету капитальных вложений. 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 5.1. В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии с настоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально - бытовых нужд. 5.2. Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости, определенной в соответствии с разделом 1 настоящего Порядка. 5.3. Учет материальных запасов производится на следующих счетах: N 61002 "Запасные части" N 61008 "Материалы" N 61009 "Инвентарь и принадлежности" N 61010 "Издания" N 61011 "Внеоборотные запасы". На счете N 61002 "Запасные части" учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т.п. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств. На счете N 61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей запасы материалов. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче - смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и т.п. В целях настоящего Порядка единицей учета материалов является единица, на которую бала установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т.п.). На счете N 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (п. 2.4 настоящего Порядка) и др. На счете N 61010 "Издания" учитываются книги, брошюры и т.п. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т.д. На счете N 61011 "Внеоборотные запасы" учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Указанным предметам (объектам) присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств. 5.4. Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения. 5.5. Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании. Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы. 5.6. Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии в соответствии с разделом 10 настоящего Порядка, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности. Направление для использования в собственной деятельности основных средств и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 3.1.5 настоящего Порядка, материальные запасы переносятся на счета учета в соответствии с их характеристиками. 5.7. Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы. 5.8. В целях обеспечения сохранности материальных ценностей при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 5.9. Операции по приобретению материальных запасов. 5.9.1. Оплата материальных запасов: Дебет счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями Кредит счетов по учету денежных средств. 5.9.2. Получение материальных запасов: Дебет счетов по учету материальных запасов Кредит счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 5.9.3. Отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании: Дебет счета учета расходов Кредит счетов по учету материальных запасов. 5.10. Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов. 6. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 6.1. Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. 6.2. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности. 6.3. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем. 6.4. Начисление амортизации не производится по следующим объектам: объектам внешнего благоустройства; по земельным участкам и объектам природопользования; по произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, не имеющим функционального назначения, предметам антиквариата и т.п.; по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; по основным средствам, переданным (полученным) в безвозмездное пользование; по основным средствам, переведенным по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев; по предметам, стоимостью ниже установленного лимита стоимости, включенным в состав материальных запасов в соответствии с п. 2.4 настоящего Порядка. 6.5. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода основных средств по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Порядок консервации объектов основных средств устанавливается и утверждается руководителем кредитной организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты, находящиеся в определенном комплексе или (и) имеющие законченный цикл работы. 6.6. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов, или списания их с бухгалтерского учета. 6.7. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. 6.8. Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. 6.9. Руководитель кредитной организации по группам основных средств и нематериальных активов определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации. Применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. При определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1 (часть 2), ст. 52). По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации. 6.10. В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения кредитной организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. 6.11. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы. 6.12. Капитальные затраты, произведенные арендатором в арендованные основные средства, учитываются им как отдельный объект основных средств. На такие объекты основных средств арендатором ежемесячно начисляется амортизация, исходя из метода начисления амортизации, установленного арендодателем по объекту, на который произведены затраты. В соответствии с договором аренды после его прекращения указанные объекты могут быть переданы арендодателю. 6.13. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде. 6.14. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дебет счета по учету расходов Кредит счета по учету амортизации основных средств. 6.15. Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. Начисление амортизации нематериальных активов отражается проводкой: Дебет счета по учету расходов Кредит счета по учету амортизации нематериальных активов. 7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 7.1. Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. 7.2. Затраты на ремонт первоначальной стоимости основных средств не увеличивают. Затраты на ремонт основных средств относятся на расходы кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; со счетами материалов, запасных частей и другими. 7.3. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях настоящего Порядка к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его технико - экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения и т.д. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономических показателей объектов основных средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным. 7.4. Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств. 7.5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей. 7.5.1. Амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1 числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1 числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация. 7.5.2. Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Положения подпунктов 7.5.1, 7.5.2 не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму. 8. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8.1. Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды. 8.2. В договоре аренды указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды. 8.3. Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя. 8.4. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендодателя. 8.4.1. Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду. 8.4.2. Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем в соответствии с разделом 6 настоящего Порядка. 8.4.3. Суммы получаемой от арендатора арендной платы относятся арендодателем на доходы. Полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы учитывается на балансовом счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям. 8.4.4. При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду. 8.4.5. Оприходование арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств в соответствии с разделом 3 и учетом положений п. п. 2.7, 6.10 и 7.4 настоящего Порядка. В том случае, если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, то их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества. 8.5. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендатора. 8.5.1. Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств. 8.5.2. Перечисление в соответствии с договором арендных платежей: Дебет счета по учету расходов Кредит счетов по учету денежных средств. Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям. 8.5.3. Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств. 8.5.4. При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета. Капитальные затраты в арендованные объекты списываются в соответствии с разделом 10 настоящего Порядка. 8.6. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли - продажи такого имущества. 8.6.1. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации - арендодателя. Выбытие основных средств отражается в соответствии с разделом 10 настоящего Порядка. Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду. 8.6.2. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации - арендатора. При выкупе основных средств и переходе их в собственность арендатора в его балансе делаются следующие проводки: Дебет счета по учету основных средств (на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены) Кредит счета по учету амортизации. Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств. 8.6.3. Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным соглашением сторон. Если арендатор по условиям договора производит доплату, то в бухгалтерском учете она отражается как затраты на создание / приобретение основных средств в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка с последующим увеличением на указанную сумму стоимости выкупленных основных средств. Арендодатель отражает сумму доплаты по кредиту счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. При досрочном выкупе имущества полученная / уплаченная авансом арендная плата, учтенная на счете доходов / расходов будущих периодов, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных счетов в корреспонденции со счетами доходов / расходов. Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату, списываются со счетов доходов / расходов будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 8.7. Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды. В бухгалтерском учете кредитная организация - ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездное временное пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду, кредитная организация - ссудополучатель - на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств. 8.8. Сдача в аренду кредитными организациями специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей в соответствии со ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" относится к банковским операциям и не регулируется положениями настоящего Порядка. 9. УЧЕТ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА) 9.1. Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). 9.2. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком), либо заключается одновременно, то отражение таких операций в бухгалтерском учете лизингодателя производится в соответствии с п. 9.5 настоящего Порядка. 9.3. Если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти операции отражаются лизингодателем в соответствии с разделом 8 настоящего Порядка, как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа). 9.4. Если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора с лизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение имущества в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка, а дальнейшая сдача его в лизинг - как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа), если лизинговое имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя, либо как продажа (реализация) имущества в общеустановленном порядке, если оно передается на баланс арендатора (лизингополучателя). 9.5. Бухгалтерский учет у лизингодателя. 9.5.1. Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами в целях настоящего Порядка понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга. 9.5.2. Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется. 9.5.3. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. 9.5.4. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга). 9.5.5. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки: Дебет счетов по учету требований по прочим операциям Кредит счетов по учету денежных средств. 9.5.6. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг: Дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) Кредит счетов по учету требований / обязательств по прочим операциям. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя. 9.5.7. Оплата поставок (работ, услуг): Дебет счетов по учету требований / обязательств по прочим операциям Кредит счетов по учету денежных средств. 9.5.8. Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей в корреспонденции со счетом N 99999. Если оплата документов поставщиков осуществляется на основании акцепта лизингополучателя, данная проводка осуществляется одновременно с проводкой, указанной в п. 9.5.6 настоящего Порядка. 9.5.9. Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок: Дебет счетов по учету денежных средств Кредит счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга). Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом: Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга) Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга): Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга) Кредит счета по учету доходов. 9.5.10. При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам. 9.5.11. При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999. 9.5.12. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества: Дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) и / или Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. 9.5.13. Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 9.5.14. Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем: полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно (п. 3.3 настоящего Порядка); подлежащих оплате лизингодателем: Дебет счета по учету капитальных вложений Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 9.5.15. Операции лизингодателя, связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации; дальнейшим использованием; выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в соответствующих разделах настоящего Порядка. 9.5.16. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7). 9.6. Бухгалтерский учет у лизингополучателя. 9.6.1. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке: 9.6.1.1. Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором: Дебет счета по учету капитальных вложений Кредит счета по учету арендных обязательств. 9.6.1.2. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя): Дебет счета по учету капитальных вложений Кредит счетов по учету денежных средств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 9.6.1.3. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию: Дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг) Кредит счета по учету капитальных вложений. 9.6.1.4. Начисление амортизации: Дебет счета по учету расходов Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг). 9.6.1.5. Перечисление арендного (лизингового) платежа: Дебет счета по учету арендных обязательств Кредит счета по учету денежных средств. При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам. В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с разделом 10 настоящего Порядка. 9.6.2. Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы: Дебет счета по учету основных средств Кредит счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг). Дебет счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг) Кредит счета по учету амортизации основных средств. 10. ВЫБЫТИЕ ИМУЩЕСТВА 10.1. Имущество выбывает из кредитной организации в результате: перехода права собственности (в том числе при реализации); списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях). 10.2. Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта (предмета) имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию; установление причин списания объекта; выявление лиц, по вине которых произошло выбытие объекта (предмета), внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности; определение возможности использования или реализации (в т.ч. как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, контроль за изъятием из списываемых объектов отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад; составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В актах должны быть указаны данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акты утверждаются руководителем кредитной организации. 10.3. Детали, узлы, материалы разобранного и демонтированного объекта, пригодные для дальнейшего использования, отражаются по дебету счетов по учету материальных запасов в корреспонденции со счетом выбытия (реализации) имущества по цене возможного использования. 10.4. Учет выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете "Выбытие (реализация) имущества". Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего (реализуемого) объекта основных средств, нематериальных активов, предмету или виду материальных ценностей. 10.5. Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и т.п.). На дату реализации либо выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов / расходов. 10.5.1. По дебету счета отражаются: балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по учету основных средств, нематериальных активов, материальных запасов; затраты, связанные с выбытием (реализацией) в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств. 10.5.2. По кредиту счета отражаются: выручка от реализации объекта, определенная договором купли - продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если получаемое имущество - основные средства, нематериальные активы), счетами по учету материальных запасов, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; амортизация, начисленная на выбывающий объект, в корреспонденции со счетами по учету амортизации; невыплачиваемые арендодателю / лизингодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств. При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются: переоценка на сумму разницы между балансовой стоимостью и фактически начисленной амортизацией (при списании неполностью амортизированных основных средств) в корреспонденции со счетом по учету прироста имущества при переоценке в пределах суммы остатка на лицевом счете выбывающего объекта; стоимость оприходованных по цене возможного использования (реализации) узлов, деталей, материалов в корреспонденции со счетами по учету материальных запасов; суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемых в установленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами. Приложение 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение к Положению Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации") от 5 декабря 2002 г. N 205-П ПОРЯДОК бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами 1. Общие положения 1.1. Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и долговые обязательства, перечисленные в п. 5.1 части II настоящих Правил (далее именуются "ценные бумаги", если в целях настоящего Порядка долговые обязательства не выделяются особо). 1.2. Настоящий Порядок не распространяется на операции с векселями. 1.3. Доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов / расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги. 1.4. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной организации (филиала) или лицом, им уполномоченным. 2. Термины и определения В целях настоящего Порядка применяются следующие термины и определения. 2.1. Портфель - укрупненная учетная категория, объединяющая ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг. 2.1.1. Торговый портфель - котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы. 2.1.2. Инвестиционный портфель - ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе. 2.1.3. Портфель контрольного участия - голосующие акции, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на нее. 2.1.4. Голосующие акции - акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества. 2.2. Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям: - допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа; - оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня; - информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав. 2.3. Некотируемые ценные бумаги - в целях настоящего Порядка некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, указанным в п. 2.2 настоящего Порядка. 2.4. Инвестиционный доход - доход по ценной бумаге в виде процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п. 2.5. Приобретение ценной бумаги - постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу. 2.6. Вложения в ценные бумаги - фактические затраты по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении. 2.7. Метод учета вложений в ценные бумаги - порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и / или рисков обесценения. 2.7.1. Учет по цене приобретения - метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и / или резервы на возможные потери в порядке, установленном нормативными актами Банка России. 2.7.2. Учет по рыночной цене - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создаются. 2.7.3. Переоценка ценных бумаг - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену. 2.7.4. Рыночная цена - рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. 2.8. Выбытие ценной бумаги - списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства. 2.9. Себестоимость ценных бумаг - стоимость вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг. При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается. 2.10. Метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата. 2.10.1. Метод оценки по средней себестоимости - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска. 2.10.2. Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка. 2.10.2.1. Метод ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. 2.10.2.2. Метод ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. 2.10.2.3. При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству. 2.11. Принцип исполнения сделок на организованном рынке ценных бумаг - установленный организатором торговли порядок исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). 2.11.1. Принцип брутто - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. 2.11.2. Принцип нетто - исполняются нетто - позиция на получение / поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов. 2.11.3. Нетто - позиция - разница между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку / получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов. 2.11.4. Нетто - позиция на поставку - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов. 2.11.5. Нетто - позиция на получение - превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов. 2.11.6. Сальдо расчетов - разница между требованиями и обязательствами по уплате / получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов. 2.12. Эквивалентные ценные бумаги - ценные бумаги одного вида, выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных прав. 2.13. Величина выручки при оплате неденежными средствами (оценочная стоимость) - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в т.ч. при совершении операций мены ценных бумаг. 3. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета 3.1. Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами" в следующем порядке. 3.1.1. Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа". В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям: а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней, включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов - эмитентов на балансовых счетах второго порядка N N 50104 - 50110, 50605 - 50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг; б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней, включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка N N 50113, 50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора; в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка N N 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора. 3.1.2. Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель. Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель. В целях настоящего Порядка некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости). Некотируемые ценные бумаги (за исключением указанных в пп. "б" и "в" пп. 3.1.1 настоящего Порядка) подлежат отражению на балансовых счетах N 502 "Некотируемые долговые обязательства", N 507 "Некотируемые акции". Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования". Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий). 3.1.3. В целях настоящего Порядка в портфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности", зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.10.2002 N 3857 ("Вестник Банка России" от 31.10.2002 N 58). Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах N N 60101, 60102, 60103, 60104. Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий). 3.2. Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых / некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в следующих случаях. 3.2.1. Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. 3.2.2. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг. 3.2.3. При невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги, указанной в пп. "б", "в" пп. 3.1.1 настоящего Порядка, она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля, указанные в пп. "а" пп. 3.1.1 настоящего Порядка, либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг. 3.2.4. Если на счетах торгового и / или инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций превысило указанное в пп. 3.1.3 настоящего Порядка, то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель. 3.2.5. Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее указанного в пп. 3.1.3, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей в соответствии с требованиями пп. 3.1.1, 3.1.2 настоящего Порядка. 4. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию и финансовых результатов 4.1. Датой совершения операций по приобретению / выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918) либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки). 4.1.1. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав. 4.1.2. При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. "Срочные операции" Плана счетов бухгалтерского учета и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с п. 8.3 настоящего Порядка. Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах N N 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется). 4.1.3. Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах N N 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии с разделом 7 настоящего Порядка. 4.1.4. Операции по приобретению / выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". 4.1.5. При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам. Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам. 4.2. Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении. 4.3. В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами: а) по цене приобретения; б) по рыночной цене. 4.3.1. Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля). 4.3.2. Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель в соответствии с пп. "а" пп. 3.1.1 настоящего Порядка, учитываются только по рыночной цене (включая зачисленные в соответствии с пп. 3.2.3). 4.3.3. Ценные бумаги, зачисленные в соответствии с пп. "б" и "в" пп. 3.1.1 настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля N N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N N 50115, 50613 "По договорам займа", учитываются по цене приобретения (сумме основного долга). При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери. 4.4. Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах N 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг". Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором. В случае если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу. В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг: - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 4.4.1. На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход). По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении". Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг. 4.4.2. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с п. 4.1 настоящего Порядка. 4.5. Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу. 4.5.1. В соответствии с п. 1.3 настоящего Порядка при совершении сделок купли - продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно. 4.5.2. Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок. 4.5.3. Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения / реализации долгового обязательства, исчислив в соответствии с пп. 4.5.1 и пп. 4.5.2 настоящего Порядка. 4.5.4. Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется в соответствии с настоящим Порядком на балансовом счете N 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете N 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении". Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении". Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении: Дебет - счета N 50405 Кредит - счета N 50406. Этим же днем итоговое сальдо по счету N 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете N 70102 по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях. На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно. 4.5.5. При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода. Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с п. 4.1 настоящего Порядка. 4.5.6. Аналитический учет на счете N 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий). Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам, зачисленным в соответствии с пп. "б" и "в" пп. 3.1.1 настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора. При применении метода средней себестоимости и при учете вложений в ценные бумаги по рыночной цене сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на выбывающие долговые обязательства, определяется пропорционально их количеству. 4.6. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: - расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; - вознаграждения, уплачиваемые посредникам; - вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете N 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг". 4.6.1. Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг. Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных в соответствии с пп. "б" и "в" пп. 3.1.1 настоящего Порядка на балансовые счета торгового портфеля N 50113, 50611 "По договорам с обратной продажей" и N 50115, 50613 "По договорам займа", ведется в разрезе каждого договора. 4.6.2. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 на отдельном лицевом счете "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям. При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на лицевые счета соответствующих портфелей, указанные в пп. 4.6.1 настоящего Порядка. 4.6.3. Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на балансовом счете N 50905 в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с п. 4.1 настоящего Порядка, а предварительные затраты - на дату принятия к учету. 4.6.4. Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета N 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг. Затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реализации (выбытия) ценных бумаг минуя счет N 50905 в сумме, подлежащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке. 4.7. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства". Данная операция отражается бухгалтерскими проводками: Дебет - счета N 50505 - на сумму затрат по приобретению просроченного (непогашенного в установленный срок) долгового обязательства Кредит - счетов N 501 - 503 - на сумму балансовой стоимости; N 50406 - на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении; N 50905 - на сумму затрат, связанных с приобретением. 5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения 5.1. Приобретение ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками: а) стоимость ценной бумаги: Дебет - лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля Кредит - счетов по учету денежных средств, N 47407, 47408, 30602; б) уплаченный при приобретении накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка: Дебет - лицевого счета балансового счета N 50406 Кредит - счетов по учету денежных средств, N 47407, 47408, 30602; в) затраты, связанные с приобретением ценной бумаги: Дебет - лицевого счета балансового счета N 50905 Кредит - счетов по учету денежных средств, N 47422, 30602, лицевого счета "Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг" балансового счета N 50905. 5.2. Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими проводками. 5.2.1. По дебету счетов выбытия отражаются: а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля; б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка, в корреспонденции с балансовым счетом N 50405; в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом N 50905. Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны минуя счет N 50905 непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N 47422, 30602. 5.2.2. По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг, либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, N 30602, 47407, 47408. 5.2.3. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг: а) положительный финансовый результат Дебет - счета N 61203 Кредит - счета N 70102; б) отрицательный финансовый результат Дебет - счета N 70204 Кредит - счета N 61204. 5.2.4. Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода: а) Дебет - счета N 50405 Кредит - лицевого счета учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги, на балансовом счете N 50406; б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов: Дебет - счета N 50405 Кредит - счета N 70102. 5.3. Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской проводкой: Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 Кредит - счета N 50405. Этим же днем, в соответствии с пп. 5.2.4, осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода с отнесением итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства. 5.4. В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные через посредника. Отражение в учете сальдированных результатов сделок на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается. 5.5. При исполнении эмитентом обязательств по погашению ценных бумаг (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) и неперечислении последними денежных средств в установленные сроки дебиторская задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности в соответствии с пп. 4.1.5 настоящего Порядка. 6. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене 6.1. Бухгалтерский учет приобретенных ценных бумаг осуществляется в соответствии с п. 5.1 настоящего Порядка. 6.2. Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. 6.3. При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков. 6.4. При проведении переоценки в соответствии с п. п. 6.2 и 6.3 настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и / или выбытию ценных бумаг (включая перевод из других портфелей и в соответствии с пп. 3.2.3 настоящего Порядка). 6.4.1. Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками: а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки: Дебет - балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет Кредит - лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг; б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки: Дебет - лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг Кредит - балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет. 6.5. Кредитная организация постоянно контролирует соответствие ценных бумаг, предназначенных для перепродажи, критериям, указанным в п. 2.2 настоящего Порядка. В последний рабочий день месяца в обязательном порядке осуществляется проверка по критерию ежемесячного оборота. В случае, если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на счета по учету некотируемых ценных бумаг. При этом суммы, числящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение / уменьшение балансовой стоимости переводимой ценной бумаги. 6.6. В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки в соответствии с п. 6.4 настоящего Порядка сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг. 6.7. Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и получением процентных (купонных) выплат, отражаются в соответствии с п. п. 5.2 - 5.4 настоящего Порядка. 6.8. При полном выбытии ценных бумаг с соответствующего лицевого счета балансового счета второго порядка торгового портфеля лицевые счета на балансовых счетах учета положительных и отрицательных разниц переоценки ценных бумаг подлежат обязательному закрытию. При этом сальдо относится на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг. 7. Особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг Положения настоящего раздела касаются только операций с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций и сделок, совершаемых ею в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет. 7.1. Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная организация. Вне зависимости от применяемых принципов исполнения сделок в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня сделки отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. 7.1.1. Сделки на приобретение ценных бумаг: А. На количество и стоимость (без накопленного процентного (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска: Дебет - лицевых счетов на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля Кредит - счета N 47403 (47404). Б. Одновременно на сумму уплаченного по сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процентного (купонного) дохода, начисленную в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка: Дебет - лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете N 50406 Кредит - счета N 47403 (47404). 7.1.2. Сделки на реализацию ценных бумаг: А. На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска: Дебет - счета N 47404 (47403) Кредит - счета реализации (выбытия) ценных бумаг. Б. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска: Дебет - счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг Кредит - лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля. В. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, начисленную в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка: Дебет - счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг Кредит - счета N 50405. Г. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг: а) положительный финансовый результат Дебет - счета N 61203 Кредит - счета N 70102; б) отрицательный финансовый результат Дебет - счета N 70204 Кредит - счета N 61204. 7.1.3. Закрытие счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства: А. Дебет - счета N 50405 Кредит - счета N 50406; Б. Дебет - счета N 50405 Кредит - счета N 70102. 7.1.4. Если погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (погашением купона)) осуществляется эмитентом через организованный рынок ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, то отражение этих операций осуществляется в соответствии с пп. 7.1.2 - 7.1.3 настоящего Порядка. Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражается бухгалтерской проводкой: Информация по документуЧитайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Ноябрь
|
