|
Расширенный поиск
Постановление Правительства Нижегородской области от 19.02.2010 № 84ПРАВИТЕЛЬСТВО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 19 февраля 2010 года N 84 Утратилo силу - Постановление Правительства Нижегородской области от 27.01.2014 г. N 23 Об утверждении методики проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области В целях совершенствования и систематизации деятельности органов государственного финансового контроля Нижегородской области при проведении аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Правительство Нижегородской области постановляет: 1. Утвердить прилагаемую методику проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области (далее - Методика). 2. Органам исполнительной власти Нижегородской области, осуществляющим государственный финансовый контроль, проводить аудит эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области в соответствии с данной Методикой. 3. Рекомендовать органам местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области при проведении аудита эффективности использования муниципальных финансовых и материальных средств руководствоваться данной Методикой. 4. Настоящее постановление вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования. Губернатор В.П. Шанцев УТВЕРЖДЕНА постановлением Правительства Нижегородской области от 19 февраля 2010 года N 84 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ И МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ (далее - Методика) 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. НАЗНАЧЕНИЕ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ И МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ Настоящая Методика подготовлена в целях совершенствования и систематизации деятельности органов исполнительной власти Нижегородской области, осуществляющих государственный финансовый контроль, при проведении аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области (далее - финансовые и материальные средства) и устанавливает единый порядок проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств. Методика рекомендуется для использования органами финансового контроля органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области при организации и проведении аудита эффективности использования муниципальных финансовых и материальных средств. 1.2. ЦЕЛЬ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ И МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ В Методике сформулированы основные правила и процедуры, требования и практические рекомендации по организации и проведению аудита эффективности использования финансовых и материальных средств (далее - аудит эффективности). Основные правила проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств и практические советы по организации и проведению аудита эффективности приводятся в приложениях 1, 7 к настоящей Методике. 1.3. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В МЕТОДИКЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ И МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ Финансовые средства Нижегородской области включают средства бюджета Нижегородской области, средства от управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Нижегородской области, средства от оказания платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования и средства от иной приносящей доход деятельности, кредитные ресурсы и другие заемные средства, бюджетные инвестиции и другие финансовые ресурсы Нижегородской области в соответствии с законодательством. Материальные средства Нижегородской области включают имущество Нижегородской области, находящееся в казне области либо переданное хозяйствующим субъектам в той или иной форме, а также иные материальные ресурсы, находящиеся в собственности Нижегородской области в соответствии с законодательством. Экономичность использования средств областного бюджета и имущества, находящегося в государственной собственности Нижегородской области, - достижение объектом аудита эффективности заданных результатов с использованием наименьшего объема средств областного бюджета и имущества, находящегося в государственной собственности, или наилучшего результата с использованием заданного объема средств областного бюджета и имущества, находящегося в государственной собственности. Продуктивность использования финансовых и материальных средств - соотношение между выпуском продукции, оказанием услуг и другими результатами деятельности объекта аудита эффективности и использованными на их производство материальными и финансовыми средствами. Результативность использования финансовых и материальных средств - степень соответствия результатов деятельности объектов аудита эффективности запланированным результатам. Риск - вероятность негативного влияния на объект аудита эффективности какого-либо фактора (действия или события), которые могут привести к финансовым убыткам, нанесению ущерба, неспособности реализовать возложенную функцию или программу и обеспечить при этом эффективное использование финансовых и материальных средств. Система внутреннего контроля - процесс мониторинга, организованный и осуществляемый объектом аудита эффективности для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей, поставленных перед объектом аудита эффективности, а также возложенных на него задач с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности операций и соответствия деятельности объекта аудита эффективности нормативным правовым актам. 2. СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 2.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Аудит эффективности использования финансовых и материальных средств представляет собой анализ и оценку деятельности эффективности в целях определения экономичности и результативности использования ими финансовых и материальных средств для выполнения возложенных на них функций и реализации поставленных перед ними задач. Аудит эффективности использования финансовых и материальных средств является одним из видов контрольных мероприятий, осуществляемых органами финансового контроля. Аудит эффективности использования финансовых и материальных средств включает в себя: 1) анализ и оценку объектом аудита эффективности средств областного бюджета и имущества, находящегося в государственной собственности Нижегородской области, затраченных на достижение результатов его деятельности; 2) анализ и оценку объектом аудита эффективности финансовых и прочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, а также использования информационных систем и технологий; 3) анализ и оценку объекта аудита эффективности по выполнению поставленных перед ним задач, достижению фактических результатов по сравнению с плановыми показателями с учетом объема выделенных для этого средств областного бюджета и имущества, находящегося в государственной собственности. В зависимости от поставленных целей аудит эффективности может включать один или несколько взаимосвязанных элементов либо иметь более специализированную направленность в рамках одного элемента. 2.2. ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И ВИДЫ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Предметом аудита эффективности использования финансовых и материальных средств является деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и других объектов аудита по использованию финансовых и материальных средств для выполнения возложенных на них задач, функций или реализации программ или соглашений (например, областных целевых программ, адресных программ, инвестиционных соглашений). Объектами аудита эффективности являются: 1. Органы государственной власти Нижегородской области и государственные органы Нижегородской области, являющиеся главными распорядителями или распорядителями средств областного бюджета, главными администраторами доходов областного бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита областного бюджета и (или) использующие государственную собственность Нижегородской области; 2. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Нижегородской области; 3. Органы местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, использующие финансовые и материальные средства Нижегородской области для осуществления переданных им отдельных государственных полномочий; 4. Бюджетные учреждения Нижегородской области, использующие финансовые и материальные средства Нижегородской области; 5. Государственные унитарные предприятия Нижегородской области, использующие финансовые и материальные средства Нижегородской области; 6. Иные субъекты экономической деятельности, использующие финансовые и материальные средства Нижегородской области; В зависимости от предмета и объектов аудита эффективности, поставленных целей и задач аудит эффективности подразделяется на: 1) аудит эффективности, связанный с исполнением государственных функций, в частности: - аудит эффективности использования финансовых и материальных средств, направляемых на выполнение государственных функций, реализацию стратегии социально-экономического развития Нижегородской области (например, аудит эффективности расходов областного бюджета на образование, здравоохранение и т.п.); - аудит эффективности использования финансовых и материальных средств органами исполнительной власти, бюджетными учреждениями и иными организациями при выполнении возложенных на них функций и решении поставленных социально-экономических задач; - аудит эффективности использования финансовых и материальных средств в отдельных сферах или видах деятельности, осуществляемых несколькими министерствами, иными органами исполнительной власти области, бюджетными учреждениями и иными организациями; - аудит эффективности использования органами местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области финансовых и материальных средств, переданных им для реализации отдельных государственных полномочий; 2) аудит эффективности областных программ и соглашений, в реализации которых принимают участие несколько органов исполнительной власти Нижегородской области, бюджетных учреждений и иных организаций (областные целевые программы, адресные программы, ведомственные целевые программы, инвестиционные соглашения, соглашения о государственной поддержке). 2.3. ЗАДАЧИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Аудит эффективности использования финансовых и материальных средств должен способствовать: - повышению эффективности работы органов государственной власти, а также подведомственных им организаций, в том числе внедрению в их деятельность современных методов работы; - более эффективному использованию финансовых и материальных средств; - решению наиболее значимых вопросов и проблем, которые соответствуют интересам общества; - повышению ответственности, прозрачности и подотчетности в деятельности объектов аудита эффективности. 2.4. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Аудит эффективности использования финансовых и материальных средств проводится в три основных этапа: - планирование аудита эффективности; - осуществление аудита эффективности; - подготовка отчета о результатах аудита эффективности. Сроки проведения аудита эффективности и соотношение затрат времени между ее этапами должны зависеть от предмета, целей, масштаба, объема финансовых ресурсов и количества специалистов, занятых его проведением. Каждый этап проведения аудита эффективности включает ряд последовательных действий, результаты которых оформляются в соответствующих документах. Схема организации аудита эффективности показана на рисунке 1. (Рисунок 1 в электронном виде не приводится, см. бумажный вариант) Порядок действий в процессе организации и проведения аудита эффективности приведен в приложении 2 к настоящей Методике. 2.5. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С РУКОВОДСТВОМ ОБЪЕКТА АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Для проведения аудита эффективности в соответствии с регламентом органа государственного финансового контроля, который утверждается в установленном законодательством порядке, формируется проверяющая группа. Руководитель проверяющей группы должен: 1) информировать руководителей объектов аудита эффективности о темах и времени проведения аудита; 2) проводить собеседования с руководителями объектов аудита эффективности для обсуждения вопросов, возникающих в ходе проведения аудита эффективности и его результатов: - при подготовке акта по результатам аудита эффективности следует выяснить мнение руководителя объекта аудита эффективности в отношении собранных в ходе аудита эффективности фактических данных или же получить от руководителя объекта аудита эффективности альтернативные источники данных; - при подготовке проекта отчета о результатах аудита эффективности следует выяснить наличие у руководителя объекта аудита эффективности каких-либо возражений в отношении сделанных выводов и рекомендаций, а также получить информацию о мерах, которые объект аудита эффективности намеревается предпринять для устранения выявленных недостатков. 2.6. КОНСУЛЬТАЦИИ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Проверяющая группа должна иметь возможность получать достаточные и необходимые консультации специалистов разного профиля, обладающих опытом работы в различных сферах, на всех этапах аудита эффективности. В этих целях при необходимости на этапе планирования аудита эффективности может быть создана консультативная группа из сотрудников органов финансового контроля, иных органов исполнительной власти области и/или привлекаемых на договорной основе независимых экспертов, которые должны отбираться с учетом их квалификации, понимания данной проблемы и наличия соответствующих знаний и опыта. Консультативная группа дает советы и рекомендации в отношении: - формулирования целей и выбираемых для аудита эффективности вопросов, а также решения возникающих проблем; - определения подходов и методов проведения, выбора критериев оценки эффективности, которые будут применяться в ходе аудита эффективности; - обоснования формулируемых заключений и выводов по результатам аудита эффективности; - правильности расстановки акцентов в отчете о результатах аудита эффективности, значимости затронутых в нем вопросов, объективности и обоснованности предлагаемых рекомендаций. Отдельные члены консультативной группы, являющиеся независимыми экспертами в своей области, могут включаться в состав проверяющей группы в качестве специальных консультантов. 2.7. ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ При проведении аудита эффективности ведется соответствующая документация, в которой отражаются принимаемые решения и результаты проделанной работы на всех этапах аудита эффективности. Документы должны подтверждать, что аудит эффективности проводился в соответствии с установленными правилами, процедурами и требованиями. В состав документов, оформляемых при проведении аудита эффективности, входят: - программа проведения аудита эффективности; - акт аудита эффективности; - рабочие документы и материалы; - отчет и другие документы (представления, информационные письма), оформленные по результатам аудита эффективности. Программа проведения аудита эффективности, акт, отчет и другие документы по результатам аудита эффективности подготавливаются и оформляются в соответствии с регламентом органа государственного финансового контроля, который утверждается в установленном законодательством порядке, а также с учетом положений настоящей Методики. Рабочие документы представляют собой материалы, подготавливаемые и получаемые проверяющей группой в процессе проведения аудита эффективности, и составляются в ходе планирования, проведения и оформления результатов аудита эффективности. Рабочие документы, как правило, должны содержать: - информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой объект аудита эффективности осуществляет свою деятельность; - информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры объекта аудита эффективности; - анализ наиболее важных экономических показателей деятельности объекта аудита эффективности и тенденций их изменения; - обзорные, аналитические и предварительные отчеты, подготавливаемые на всех этапах проведения аудита эффективности; - копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; - копии финансовой (бухгалтерской) отчетности; - копии писем по вопросам проведения аудита эффективности; - копии сообщений, направленных другим организациям, экспертам и третьим лицам и полученных от них. Руководитель проверяющей группы вправе определять объем документации по каждой конкретной проверке руководствуясь своим профессиональным мнением. После завершения аудита эффективности все документы в сброшюрованном виде должны быть скомплектованы в папки, заведенные отдельно для материалов каждой проверки, и храниться в установленном порядке. 3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 3.1. ВЫБОР ТЕМ И ОБЪЕКТОВ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Планирование включает выбор тем и объектов аудита эффективности, предварительное изучение объектов аудита эффективности и подготовку программы проведения аудита эффективности. При планировании аудита эффективности следует отбирать наиболее важные темы и проблемы с учетом их соответствия задачам, которые призван решать орган финансового контроля, и наличия условий для их проведения. В процессе планирования аудита эффективности: - определяются приоритетные задачи, на решении которых будут концентрироваться внимание и усилия органа финансового контроля при проведении аудита эффективности на среднесрочную перспективу (стратегическое планирование); - осуществляется на основе стратегического плана текущее планирование, в том числе: - выбор конкретных тем и объектов аудита эффективности для включения в план работы органа финансового контроля на квартал, полугодие, год с обоснованием предварительных целей аудита; - определение потребностей в ресурсах для проведения аудита эффективности, а также составление графика его проведения; - подготовка программ проведения аудита эффективности на основе предварительного изучения объектов аудита эффективности. Для выбора тем и объектов аудита эффективности органы финансового контроля организуют предварительную работу по сбору, анализу и оценке информации об имеющихся результатах и наличии проблем: - использования финансовых и материальных средств Нижегородской области, которые выделены объектам аудита эффективности для выполнения функций и задач, установленных им законодательными и нормативными актами; - выполнения областных программ; - организации управления государственной собственностью и ее использования; - формирования доходной части областного бюджета, а также источников финансирования дефицита бюджета; - в других сферах деятельности области, финансируемых из областного бюджета. Собранная информация должна включать данные, касающиеся нормативного правового регулирования, организационной структуры, целей, задач и ожидаемых результатов деятельности объектов аудита, механизмов их подотчетности и имеющихся систем контроля, существующих рисков и т.п. Источниками информации могут быть материалы предыдущих проверок и материалы аудита эффективности других контрольных органов; результаты оперативного контроля за ходом исполнения бюджета; результаты отчета об исполнении областного бюджета за отчетный период; материалы отчетов участников бюджетного процесса; материалы заседаний Правительства Нижегородской области, координационного совета по вопросам государственного и муниципального финансового контроля в Нижегородской области; обращения органов местного самоуправления; обращения других органов финансового контроля; материалы средств массовой информации; обращения руководителей предприятий и организаций, а также граждан; иные источники. По результатам проведенного анализа органы финансового контроля должны определить предварительный перечень возможных тем и объектов аудита эффективности. При этом необходимо руководствоваться следующими критериями: 1. Социально-экономическая значимость выбираемых тем. Значимость выбираемых тем аудита эффективности заключается в наличии вопросов, затрагивающих социально-экономические интересы Нижегородской области, при этом аудит эффективности проводится в отношении деятельности нескольких объектов аудита эффективности и результаты аудита эффективности будут иметь значение для потенциальных пользователей будущего отчета. 2. Степень наличия рисков в сфере использования финансовых и материальных средств или деятельности объектов аудита эффективности, которые потенциально могут приводить к неэффективным результатам. О наличии рисков свидетельствует вероятность негативного воздействия в данной сфере или на проверяемый объект каких-либо факторов (действий или событий). Степень рисков характеризуется возможной степенью негативного воздействия; возможными отклонениями в функционировании данной сферы или в работе объекта аудита эффективности в результате такого воздействия, в т.ч. бездеятельность руководства объекта аудита эффективности в отношении недостатков, выявленных контролирующими органами; частые структурные изменения и смена руководителей, высокая текучесть кадров; высокая сложность и неопределенность системы управления; противоречивые дискуссии в средствах массовой информации по данной теме или о деятельности данного объекта аудита. 3. Оценка возможных результатов аудита эффективности. Значение результатов аудита эффективности определяется их влиянием на другие сферы использования финансовых и материальных средств, на повышение эффективности функционирования других объектов аудита эффективности. 4. Объем финансовых и материальных средств, направляемых в данную сферу и/или используемых объектами аудита. 5. Материалы предшествующих проверок в этой сфере и/или на данных объектах. Использование материалов предшествующих проверок необходимо для определения приоритета тех тем и объектов, которые не проверялись в течение длительного времени или если по их результатам выявленные нарушения и недостатки устранены не в полной мере. 6. Наличие ресурсов органа финансового контроля. Для выбора тем аудита эффективности можно использовать метод количественной оценки каждого из перечисленных критериев в баллах по соответствующим шкалам, в зависимости от общей суммы которых и выбираются конкретные темы и объекты аудита для включения в план работы на очередной год. Методика выбора тем и объектов аудита эффективности приведена в приложении 3 к настоящей Методике. В качестве объектов аудита эффективности следует выбирать такие объекты, по результатам аудита которых существует возможность оказать существенное влияние на повышение эффективности использования финансовых и материальных средств. 3.2. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ИЗУЧЕНИЕ ОБЪЕКТОВ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Предварительное изучение объектов аудита эффективности осуществляется путем сбора необходимой информации. При этом подробная проверка достоверности собранной информации не проводится. Проверяющая группа собирает информацию для определения целей и вопросов аудита эффективности, выбора конкретных объектов аудита эффективности, разработки соответствующих критериев оценки эффективности и проводит: - анализ нормативных правовых документов, имеющих значение для целей данного аудита эффективности; - анализ отчетов о проделанной работе, планов работы и приоритетных направлений деятельности объектов аудита эффективности; - анализ и оценку основных рисков, с которыми сталкиваются в работе объекты аудита эффективности; - консультации со специалистами с целью выявления имеющихся достижений и передовых методов работы в проверяемой сфере и возможностей их применения для совершенствования деятельности объектов аудита эффективности; - изучение материалов предыдущих проверок в данной сфере, а также результатов проверок, проводимых другими организациями; - собеседования с руководителями объектов аудита эффективности. 3.2.1. УСТАНОВЛЕНИЕ ЦЕЛЕЙ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Цели аудита эффективности должны соответствовать задачам, которые призван решать орган финансового контроля при проведении аудита эффективности. Например, цели аудита эффективности реализации областной целевой программы можно определить в процессе рассмотрения: - целей и задач, которые были заложены в самой программе; - финансовых и материальных средств, которые были использованы в процессе ее реализации; - видов экономической деятельности, посредством которых затраты на реализацию данной программы трансформируются в ее результаты (выпуск продукции, оказание услуг и т.п.); - фактических последствий или результатов реализации данной программы. Цели аудита эффективности следует формулировать в программе проведения аудита эффективности так, чтобы в процессе ее проведения избежать выполнения ненужных мероприятий и осуществить аудит эффективности наиболее рациональным способом. 3.2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВОПРОСОВ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Для определения вопросов аудита эффективности необходимо определить: - степень влияния объекта аудита эффективности на достижение результатов в данной сфере; - наличие рисков в деятельности объекта аудита эффективности; - объем используемых финансовых и материальных средств; - будут ли результаты аудита способствовать повышению эффективности работы и использования финансовых и материальных средств объектом аудита эффективности. Вопросы (не более пяти) должны отражать поставленную цель аудита эффективности и иметь принципиальное значение для успешного осуществления проверяемой деятельности. 3.2.3. РАЗРАБОТКА КРИТЕРИЕВ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ Для проведения аудита эффективности по согласованию с руководством объекта аудита эффективности необходимо установить соответствующие критерии, которые будут применяться для оценки эффективности использования финансовых и материальных средств и послужат основой для заключений и выводов по результатам данного аудита эффективности. Критерии представляют собой обоснованные и выполнимые стандарты качества работы и контроля, на основе которых можно осуществить сравнительный анализ и оценить эффективность реализации программ, осуществления видов деятельности, экономических операций или выполнения функций объектами аудита эффективности, то есть достигнутых результатов. Критерии должны отражать какой результат в проверяемой сфере или деятельности объекта аудита эффективности является свидетельством эффективности использования финансовых и материальных средств. Критерии оценки эффективности конечных социальных результатов деятельности характеризуют результаты предоставления государственной услуги для ее получателей, в том числе последствия для общества, какой-либо части населения или определенной группы людей выполнения органами государственной власти Нижегородской области, другими объектами аудита эффективности возложенных на них функций, реализации программ или решения поставленных задач. При выборе критериев оценки эффективности следует руководствоваться тем, что выбранные критерии должны соответствовать специфике проверяемой сферы или деятельности объекта аудита эффективности и служить основой для получения результатов аудита эффективности. При этом для каждой цели данного аудита эффективности используются свои критерии оценки эффективности прямых и социальных результатов деятельности объектов аудита эффективности, которые должны быть надежными, понятными и достаточными. Соответствие или превышение реальных показателей проверяемой сферы или деятельности объекта аудита эффективности установленным критериям означают, что финансовые и материальные средства используются с достаточной степенью эффективности. Критерии эффективности должны отвечать ряду требований, а именно: - измеримость - критерий поддается измерению в неизменных единицах; - обоснованность - критерий отражает максимально полно то, что необходимо оценить; - однозначность - критерий имеет четкое, общепринятое определение и единицы измерения; - устойчивость - в ходе оценки доступны временные (динамические) данные по критерию; - доступность - данные, необходимые для расчета критерия, доступны в традиционных источниках информации; - достижимость - поставленное целевое значение критерия может быть достигнуто с использованием имеющихся ресурсов; - привязанность к определенному отчетному периоду; - специфичность и конкретность - критерий относится к конкретному объекту аудита эффективности, отрасли или программе. В зависимости от целей аудита эффективности критерии характеризуют прямые результаты деятельности объектов аудита эффективности и отражают конечные социальные результаты их деятельности. При оценке прямых результатов деятельности объектов аудита эффективности могут использоваться: - показатели затрат использованных финансовых и материальных средств для получения конкретных результатов; - показатели непосредственных результатов произведенных затрат; - соотношения между произведенными затратами ресурсов (в стоимостном выражении) и полученными при этом результатами (объемом выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг). При выборе критериев оценки эффективности следует выяснить существуют ли критерии оценки эффективности объекта аудита эффективности, закрепленные в нормативно-правовых актах, в том числе критерии, установленные главным распорядителем бюджетных средств или учредителем объекта аудита эффективности. При отсутствии перечисленных выше источников определения критериев оценки эффективности проверяющая группа должна выбрать их самостоятельно. Для этого можно использовать: - критерии, разработанные профессиональными или экспертными организациями применительно к проверяемой сфере или деятельности объекта аудита эффективности; - результаты работы объектов аудита эффективности в предшествующий период и планы их работы по приоритетным направлениям деятельности; - данные о работе других организаций в государственном или частном секторе, которые осуществляют подобную деятельность или выполняют аналогичные виды работ; - общепринятые нормы, которыми руководствуются в практической деятельности; - статистические материалы; - критерии, использовавшиеся в ходе подобных предыдущих проверок. Примеры выбора критериев оценки эффективности при проведении аудита эффективности приведены в приложении 4 к настоящей Методике. Если в ходе аудита эффективности может быть получена дополнительная информация, указывающая на то, что применение некоторых критериев не позволяет дать оценку эффективности или их использование необязательно для достижения целей аудита эффективности, руководитель проверяющей группы может принять решение об исключении данных критериев из перечня, применяемого для оценки эффективности использования финансовых и материальных средств. При этом в отчете по результатам аудита эффективности обязательно должно быть указано на это исключение с пояснением причин данного решения. 3.3. ПОДГОТОВКА ПРОГРАММЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Итогом предварительного изучения объекта аудита эффективности является программа проведения аудита эффективности, которая должна содержать: - цели данного аудита эффективности; - наименование объекта аудита эффективности, перечень вопросов, определяющих масштаб аудита эффективности; - проверяемый период; - критерии оценки эффективности использования финансовых и материальных средств, которые будут использоваться в ходе аудита эффективности, и их источники; - график проведения аудита эффективности, его основные этапы; - срок проведения аудита эффективности; - состав проверяющей группы, а также независимых специалистов, привлекаемых на основе договоров, с указанием их профессиональных знаний и квалификации. Вопросы аудита эффективности, определяющие масштаб его проведения, должны: - иметь отношение к целям данного аудита эффективности; - являться важными с точки зрения эффективности использования финансовых и материальных средств; - быть проверены исходя из имеющихся ресурсов. Примерная форма программы проведения аудита эффективности приведена в приложении 5 к настоящей Методике. 3.4. ВЫБОР МЕТОДОВ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ В процессе аудита эффективности могут применяться следующие методы, в соответствии с которыми будет осуществляться сбор фактических данных и доказательств: 1. Анализ методов организации работы объектов аудита эффективности. Анализ методов организации работы объектов аудита эффективности является исходным пунктом проведения аудита эффективности, при котором анализируются системы управления, планирования, мониторинга и контроля, существующие в проверяемой сфере или действующие в рамках деятельности объектов аудита эффективности. Метод включает проверку документации, в том числе бюджетов (бюджетных смет), финансовых отчетов, текущих и (или) перспективных планов, руководств по реализации программ и отдельных планов, беседы с руководителями и специалистами объекта аудита эффективности. Методы организации работы объекта аудита эффективности подвергаются аудиту эффективности в соответствии с установленными критериями, источниками которых могут быть законы и другие нормативные правовые акты, решения вышестоящих органов управления, внутренние административные распорядительные документы. Если в процессе аудита было выявлено, что методы организации работы объекта не соответствуют установленным нормам и правилам, то это является достаточным доказательством для вывода о неэффективной работе данного объекта и, соответственно, неэффективном использовании им финансовых и материальных средств. В этом случае проверяющая группа может завершить проверку или продолжить ее для того, чтобы получить дополнительные доказательства неэффективного использования финансовых и материальных средств объектом аудита эффективности на основе анализа результатов его деятельности. При проведении аудита эффективности необходимо определить имеются ли в объекте аудита эффективности системы контроля, обеспечивающие в должной мере достижение запланированных результатов, а также изучить и проанализировать основные составляющие существующей системы контроля, оценить эффективность ее структуры и результативность работы. При этом следует изучать и проверять только те элементы системы контроля, в которых может существовать высокая степень риска, учитывать влияние того или иного элемента системы контроля на достижение запланированных результатов. 2. Анализ результатов работы объектов аудита эффективности. В процессе аудита эффективности может проводиться сравнительная оценка достигнутых и предыдущих результатов, а также фактических и запланированных результатов. На начальном этапе аудита эффективности изучаются результаты работы, а не применявшиеся для их достижения методы или процессы. Установление удовлетворительных результатов означает минимальный риск наличия серьезных недостатков в проверяемой сфере или деятельности объекта аудита эффективности. В этом случае можно ограничиться определением возможных резервов для получения более высоких результатов и формулированием соответствующих рекомендаций по повышению эффективности использования финансовых и материальных средств. При установлении неудовлетворительных результатов аудит эффективности должен быть продолжен в той мере, в какой это необходимо для выявления конкретных причин, которые привели к неудовлетворительным результатам. 3. Анализ конкретных ситуаций. В процессе аудита эффективности всесторонне и детально анализируются конкретные ситуации как в целом, так и по их отдельным аспектам. Выбор конкретных ситуаций должен осуществляться с учетом степени их влияния на результаты проверяемой сферы или деятельности объекта аудита эффективности и определяться целями и вопросами аудита эффективности. Выявление в результате аудита эффективности отдельных серьезных недостатков и проблем может быть достаточным для аргументированного вывода о неэффективном использовании финансовых и материальных средств в проверяемой сфере в целом. В случаях, когда анализ нескольких конкретных ситуаций дает противоречивые результаты, которые не позволяют сделать однозначные выводы в отношении всей проверяемой сферы, требуется осуществить дополнительную выборку конкретных ситуаций для аудита. 4. Анализ имеющихся данных. В процессе проведения аудита эффективности необходимо использовать и анализировать данные, имеющиеся у объекта аудита эффективности и в других источниках. Эти источники могут включать информационные системы управления, которые используются объектом аудита эффективности для реализации программ, а также другие материалы и данные, имеющие отношение к предмету аудита. 4. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 4.1. СБОР ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ При проведении аудита эффективности необходимо установить: - насколько деятельность объекта аудита эффективности соответствует положениям и требованиям законодательных и иных нормативных актов, были ли разработаны и приняты в их развитие документы или мероприятия, необходимые для эффективного осуществления этой деятельности, и проводился ли анализ их результатов с целью оценки эффективности; - обеспечивает ли организационная структура объекта аудита эффективности, политика и методы управления, проводимые его руководством, достижение поставленных целей; - существует ли в объекте аудита эффективности четкое разделение функций, полномочий и ответственности на каждом уровне управления; - имеется ли система измерения, отчетности и мониторинга деятельности объекта аудита эффективности, которая давала бы уверенность в получении достоверной информации о результатах его работы; - какие существуют процедуры и принимаются меры по обеспечению сохранности используемых материальных средств; - достигнутые результаты деятельности объекта аудита эффективности, возможность достижения результатов с использованием меньшего объема средств или достижение лучшего результата с использованием определенного объема бюджетных средств; - количество и состав финансовых и материальных средств, использованных для исполнения функций объектом аудита эффективности; - соответствие достигнутых результатов работы критериям эффективности. В ходе аудита эффективности проверяющая группа осуществляет сбор необходимой информации и достаточных фактических данных для получения аудиторских доказательств в соответствии с установленными целями аудита эффективности, критериями оценки эффективности и выбранными методами. Процесс сбора информации и фактических данных для получения аудиторских доказательств включает следующие этапы: - проверяющая группа собирает доказательства в соответствии с программой проведения аудита эффективности, определяет их достаточность и надежность; - анализирует собранные фактические данные и определяет их достаточность для оценки работы объекта аудита эффективности на основе используемых критериев. Источниками информации для получения доказательств являются: - акты, изданные объектом аудита эффективности; - плановые данные по утвержденному бюджету на очередной финансовый год, по которым можно получить финансовую и иную информацию о деятельности объекта аудита эффективности; - документы на бумажных носителях или в электронном виде, касающиеся различных сторон деятельности объекта аудита эффективности, таких как планирование, организация внутреннего контроля, проведение коллегий и совещаний, рассмотрение жалоб и разрешение споров, результатов аудиторских проверок и других; - внутренняя отчетность и аналитические обзоры объекта аудита эффективности, в которых обобщается информация для руководства или предлагаются меры по устранению недостатков в работе; - базы данных объекта аудита эффективности, в которых накапливается соответствующая информация, касающаяся его деятельности. Полученная на их основе информация может быть важным источником аудиторского доказательства, особенно при количественной оценке показателей его деятельности; - внешние источники информации; - материалы предыдущих проверок, проводимых органом финансового контроля. При решении вопросов об источниках собираемой информации и объеме изучения документов проверяющая группа должна руководствоваться своими профессиональными соображениями используя те или иные методы их выборки с учетом целей аудита эффективности и критериев оценки эффективности. Доказательства представляют собой информацию и фактические данные, собранные проверяющей группой, на основе которых формируются результаты аудита эффективности. Они используются для того, чтобы: - определить соответствуют ли результаты работы объекта аудита эффективности используемым критериям оценки эффективности; - обосновать заключения и выводы по итогам аудита эффективности; - выявить возможности для совершенствования работы объекта аудита эффективности и сформулировать соответствующие рекомендации. Информация и фактические данные, собранные на стадии предварительного изучения объектов аудита эффективности, должны также использоваться в составе аудиторских доказательств, полученных на стадии проведения аудита эффективности. Аудиторские доказательства должны быть: - достаточными; - надлежащими; - надежными. Аудиторские доказательства считаются достаточными, если для подтверждения выводов, сделанных по результатам контрольного мероприятия, не требуются дополнительные доказательства. Аудиторские доказательства являются надлежащими, если они подтверждают выводы, сделанные по результатам аудита эффективности, и имеют непосредственное отношение к сделанным выводам и логически связаны с целями и критериями аудита эффективности. Аудиторские доказательства являются надежными, если они обеспечивают высокую степень уверенности в выводах, сделанных по результатам аудита эффективности. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника информации (внутреннего или внешнего), от формы их представления (визуальной, документальной или устной), а также от надежности систем внутреннего контроля объекта аудита. При оценке надежности аудиторских доказательств проверяющие должны исходить из следующего: 1) доказательства, полученные из внешних источников, более надежны чем доказательства, полученные из внутренних источников; 2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; 3) доказательства, собранные непосредственно проверяющей группой, являются более надежными чем доказательства, полученные от объекта аудита; 4) доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны чем заявления, представленные в устной форме. Проверяющая группа должна получать аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: - инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов; - наблюдение - отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; - запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами объекта аудита, который по форме может быть как официальным письменным запросом, так и неформальным устным вопросом; - подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся, например, в бухгалтерских записях; - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах либо выполнение проверяющими самостоятельных расчетов; - анализ и оценка полученной проверяющими информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей объекта аудита эффективности. В зависимости от содержания процедуры и формы получения аудиторских доказательств они могут быть устными, документальными и аналитическими. Устные доказательства могут быть получены в результате собеседования с руководством и сотрудниками объектов аудита эффективности и вышестоящих организаций, экспертами, а также проведения соответствующих опросов. Устные доказательства используются как исходная информация для получения других доказательств. Если в процессе собеседования или опросов получена устная информация, которая может быть использована в качестве аудиторского доказательства, необходимо получить ее письменное подтверждение от лица, которое сообщило данную информацию. Для ее дополнительного подтверждения целесообразно использовать другие источники, сравнить их информацию с полученной информацией, провести проверку соответствующей документации. Доказательства могут быть на бумажных носителях или в электронном виде и являются наиболее распространенной формой аудиторского доказательства. Они могут быть как внутренними, полученными в самом объекте аудита эффективности, так и внешними, полученными за его пределами. Внутренние доказательства можно получить на основе имеющейся у объекта аудита финансовой документации, копий исходящих и входящих документов, приказов и распоряжений, планов и отчетов о работе, положений и должностных инструкций и других документов. Наличие у объекта аудита эффективности тех или иных документов еще не означает возможность их использования в качестве доказательств. Для использования документов в качестве доказательств необходимо выяснить каковы результаты применения данных документов, провести их анализ. Внешние доказательства могут быть получены на основе информации, подготовленной вышестоящими и другими организациями и имеющей непосредственное отношение к деятельности объекта аудита эффективности. Они могут включать письма и служебные записки, полученные объектом аудита эффективности, счета от поставщиков, договоры аренды, контракты, отчеты о результатах аудита, подтверждающая документация, полученная от третьих лиц, и другие. Аналитические доказательства могут быть получены в результате анализа отдельных показателей, их совокупности или различных данных о деятельности объекта аудита. Необходимая для этого информация может быть получена как в самом объекте аудита эффективности, так и из других источников. В качестве аналитических доказательств могут использоваться расчеты относительных показателей деятельности объекта аудита эффективности и их сравнение с установленными стандартами или отраслевыми нормативами. 4.2. ПОДГОТОВКА АКТА АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ Акт аудита эффективности составляется проверяющей группой в соответствии с действующими нормативными правовыми актами. В акте аудита эффективности обязательно должны быть отражены: - методы, использованные при аудите; - полученная информация и фактические данные; - результаты анализа собранных фактических данных и их соответствия установленным критериям оценки эффективности; - заключения о том, в какой степени результаты в проверяемой сфере деятельности или работе объекта аудита эффективности соответствуют использованным критериям оценки эффективности; - нарушенные нормы действующего законодательства в случае фактов неэффективного использования бюджетных средств; - выводы о причинах допущенных нарушений и недостатков и несоответствия результатов деятельности критериям оценки эффективности. В процессе аудита эффективности необходимо провести объективный анализ собранных фактических данных на основе утвержденных критериев оценки эффективности. На основе данного анализа проверяющая группа должна определить причины, которые приводят к неэффективным результатам деятельности объекта аудита эффективности, и сформулировать соответствующие выводы по каждой цели данного аудита эффективности для включения в отчет о результатах аудита эффективности. Вывод о неэффективном расходовании финансовых и материальных средств при осуществлении конкретной расходной операции может быть сделан только в случае, если орган финансового контроля докажет, что поставленные перед объектом аудита эффективности задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств, или что, используя определенный объем средств, объект аудита эффективности мог бы достигнуть лучшего результата. Выводы по результатам аудита эффективности должны: - характеризовать соответствие тех или иных фактических результатов деятельности объектов аудита эффективности утвержденным критериям; - указывать степень, характер и значимость выявленных отклонений от утвержденных критериев; - определять причины существующих проблем и последствия, которые они могут повлечь за собой; - указывать ответственных должностных лиц, к компетенции которых относятся выявленные проблемы. Если в результате аудита эффективности получены какие-либо фактические данные и выявлены проблемы, которые не могут быть оценены с точки зрения используемых критериев, следует организовать дополнительное изучение данного вопроса, которое может включать: - определение того имеют ли эти данные случайный характер или же они свидетельствуют о наличии общей или системной проблемы в проверяемой сфере, или деятельности объекта аудита эффективности; - оценку фактического или возможного влияния данной проблемы на результаты в проверяемой сфере, или деятельности объекта аудита эффективности; - установление причины наличия данной проблемы, что позволит подготовить соответствующие рекомендации; - анализ возможности устранения выявленной проблемы самим объектом аудита эффективности, поскольку она может быть результатом действий или событий, которые не зависят от данного объекта аудита эффективности; - сбор по мере необходимости дополнительных фактических материалов для того, чтобы подчеркнуть характер или важность данной проблемы; - выяснение на какую деятельность или аспекты деятельности влияет данная проблема, например, на работу других подразделений объекта аудита эффективности, на деятельность иных организаций; - обсуждение данной проблемы с руководством объекта аудита эффективности. Если руководители объекта аудита знают о существовании этой проблемы и предпринимают меры по ее устранению, это следует учитывать и соответствующим образом отражать в отчете о результатах аудита эффективности. На основе анализа собранного дополнительного материала определяются характер, значимость и причины выявленных проблем и отражаются в акте по результатам аудита эффективности. Органы исполнительной власти Нижегородской области, осуществляющие государственный финансовый контроль, при формулировании выводов и рекомендаций по результатам аудита эффективности не должны допускать оценок политических решений, принимаемых органами законодательной и исполнительной власти Нижегородской области. 4.3. ПОДГОТОВКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ МЕР ПО УСТРАНЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ И НЕДОСТАТКОВ ПО ИТОГАМ АУДИТА В случае, если в результате аудита эффективности выявлены нарушения и недостатки, а сделанные выводы указывают на возможность существенно повысить качество и результаты работы объекта аудита эффективности, руководитель проверяющей группы должен подготовить представление для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков (далее - представление). Меры по устранению нарушений и недостатков, изложенные в представлении, должны быть: - направлены на устранение основных причин существования выявленного недостатка или проблемы; - ясными, сжатыми и простыми по форме, а также достаточно подробными по содержанию для их понимания; - достаточно конкретными и обращены в адрес объектов аудита и должностных лиц, отвечающих за принятие соответствующих мер и уполномоченных на это; - позитивными с точки зрения их тональности и содержания; - практическими, то есть выполнимыми в разумный срок и учитывающими правовые и иные ограничения; - экономически эффективными, то есть расходы, связанные с их выполнением, не должны превышать получаемую выгоду; - ориентированными на результаты, которые можно оценить или измерить; - сформулированы таким образом, чтобы можно было проверить их исполнение. В представлении руководству проверяемого объекта аудита эффективности следует установить срок направления ответа с учетом того, чтобы проверенная организация имела достаточно времени для определения и выполнения мер по устранению выявленных недостатков и подготовки соответствующего ответа. К ответу должны прилагаться документы, подтверждающие принятые меры и изложенную в ответе информацию. В представлении руководителю объекта аудита эффективности в случае выявления фактов неэффективного использования бюджетных средств следует указать нарушенные нормы законодательства и установить срок направления ответа с учетом того, чтобы объект аудита имел достаточно времени для определения и выполнения мер по устранению выявленных недостатков и подготовки соответствующего ответа. К ответу должны прилагаться документы, подтверждающие принятые меры и изложенную в ответе информацию. 5. ПОДГОТОВКА ОТЧЕТА О РЕЗУЛЬТАТАХ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 5.1. СТРУКТУРА ОТЧЕТА По результатам аудита эффективности использования финансовых и материальных средств подготавливается отчет, который должен включать: - цели данного аудита эффективности; - наименование объекта аудита эффективности; - период времени, который охватывал аудит эффективности; - краткую характеристику проверяемой сферы, программы или направления деятельности объекта аудита эффективности с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в проверяемой области; - результаты аудита, в том числе критерии оценки эффективности, которые использовались для целей данного аудита эффективности; - заключения и выводы, сделанные по результатам аудита эффективности; - предложения, содержащиеся в представлениях для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, которые были направлены объектам аудита эффективности; - позиция объекта аудита эффективности, включая ответ, содержащий запланированные объектом меры по устранению выявленных недостатков, разногласия между объектом аудита эффективности и проверяющими (при наличии), в том числе имеющиеся разногласия в отношении использованных критериев оценки эффективности, выводов и рекомендаций. Примерная форма отчета о результатах аудита эффективности приведена в приложении 6 к настоящей Методике. В отчет о результатах аудита следует включать не только выявленные нарушения и недостатки, но и положительные результаты деятельности объекта аудита. В ходе аудита эффективности могут быть выявлены проблемы, не связанные непосредственно с целями данного аудита и требующие проведения дополнительной работы. Если у проверяющей группы нет возможности выполнить эту работу в рамках данного аудита эффективности, в отчете о его результатах необходимо отразить эти проблемы с указанием причин, по которым они требуют дальнейшего изучения. В случае наличия существенных разногласий между объектом аудита эффективности и проверяющими в отношении выводов и рекомендаций необходимо указать их в отчете о результатах аудита эффективности с обоснованием причин, по которым проверяющие не согласны с поступившими возражениями. 5.2. ЭТАПЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА Подготовка отчета о результатах аудита эффективности проходит в несколько этапов: 1. Проверяющая группа формирует акт аудита эффективности, который подписывается руководителем проверяющей группы и руководителем объекта аудита эффективности или лицом, его замещающим. 2. Орган финансового контроля направляет в объекты аудита эффективности представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков. 3. Руководитель проверяющей группы подготавливает предварительный проект отчета о результатах аудита эффективности. 4. После получения от руководства объекта аудита эффективности ответа на ранее направленное в его адрес представление для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков руководитель проверяющей группы проводит соответствующую доработку текста проекта отчета с учетом мер, принятых объектом аудита эффективности. 5. Сформированный отчет подписывается руководителем органа финансового контроля и направляется в министерство финансов Нижегородской области для согласования. 6. Согласованный отчет направляется для рассмотрения Вице-губернатору, первому заместителю Председателя Правительства Нижегородской области. 5.3. ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ ОТЧЕТА Отчет по результатам аудита эффективности должен быть полным, точным, объективным, убедительным, ясным и лаконичным. 1. Полнота информации Отчет должен содержать достаточный объем материалов и доказательств, необходимых для обоснования результатов аудита эффективности и обеспечивающих адекватное и правильное понимание содержащейся в них информации, а также отвечать требованиям, предъявляемым к структуре отчета. 2. Точность информации Точность информации определяется правдивостью доказательств и наличием выводов, находящихся в строгом соответствии с ними. 3. Объективность информации Доказательства, представленные в отчете, следует излагать в беспристрастной форме, не должно быть преувеличения и излишнего подчеркивания выявленных недостатков. При описании недостатков следует также приводить объяснения ответственных должностных лиц объектов аудита эффективности, включая их мнения относительно тех трудностей и проблем, с которыми они сталкиваются в своей работе. 4. Убедительность информации Убедительность информации характеризует соответствие результатов аудита эффективности конечным целям аудита эффективности, аргументированность выводов, логическое следование заключений и рекомендаций из представленных фактов, достаточность приводимой информации. 5. Ясность информации Отчет должен быть написан простым языком при соблюдении логической последовательности. В тексте отчета следует выделять наиболее важные вопросы и ключевые предложения, использовать названия и заголовки, а также при необходимости наглядные ресурсы (фотографии, таблицы, графики и т.п.). Используемые технические или специальные термины, незнакомые сокращения должны быть объяснены. 6. Лаконичность информации Объем отчета не должен превышать разумных пределов, учитывая масштабы и характер проведенного аудита эффективности. При изложении материала следует избегать ненужных повторений, подробностей. 6. ПРОВЕРКА ПРИНЯТИЯ ОБЪЕКТАМИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕР ПО УСТРАНЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ И НЕДОСТАТКОВ Проверка принятия объектами аудита эффективности мер по устранению выявленных нарушений и недостатков (исполнения представлений для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков) проводится в целях: - стимулировать устранение выявленных нарушений и недостатков и повысить действенность отчетов о результатах аудита эффективности; - служить основой оценки деятельности органа финансового контроля, поскольку устранение объектами аудита выявленных нарушений и недостатков должно повысить эффективность использования ими финансовых и материальных средств. Проверка принятия объектами аудита мер по устранению выявленных нарушений и недостатков должна дать качественную и количественную оценку полученного эффекта, который и может рассматриваться как непосредственный результат проведенного аудита эффективности. Проверка принятия объектами аудита эффективности мер могут проводиться органом финансового контроля в различных формах, в частности: - получение текущей информации о ходе устранения объектом аудита эффективности выявленных недостатков; - проведение специальной проверки, которая может осуществляться на основе полученных от объекта аудита эффективности соответствующих подтверждающих их выполнение документов, а также при необходимости путем проверки выполнения отдельных пунктов представления непосредственно в объекте аудита эффективности. - проведение повторного аудита эффективности по полной программе аудита эффективности в проверенном ранее объекте аудита эффективности с составлением соответствующего отчета о его результатах. Такие проверки проводятся если предметом предыдущего аудита эффективности были общественно значимые сферы использования финансовых и материальных средств с высокой степенью риска. ________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 1 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Основные правила проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Организация любого аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области проводится в три основных этапа: планирование аудита эффективности, осуществление аудита эффективности и подготовка отчета о результатах аудита эффективности. Правила планирования аудита эффективности 1. При планировании аудита эффективности следует отбирать наиболее важные темы и проблемы с учетом их соответствия задачам, которые призван решать орган финансового контроля, и наличия условий для их проведения. 2. Каждый аудит эффективности должен преследовать ясные и четкие цели, а также решать конкретные задачи, на основании которых можно делать соответствующие выводы. 3. Программа аудита эффективности должна содержать четкий перечень вопросов и объектов, определяющих масштаб ее проведения. 4. Для проведения аудита эффективности необходимо установить соответствующие критерии, которые будут применяться для оценки эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области и послужат основой для заключений и выводов по результатам данного аудита эффективности. Правила проведения аудита эффективности 1. В ходе аудита эффективности следует осуществить сбор необходимой информации и достаточных фактических данных для получения аудиторских доказательств при обосновании заключений и выводов по итогам аудита эффективности. 2. В процессе аудита эффективности необходимо провести объективный анализ собранных фактических данных на основе установленных критериев оценки эффективности. 3. По результатам сравнения фактических данных с критериями оценки эффективности следует подготовить соответствующие заключения, которые должны указывать в какой степени результаты в проверяемой сфере или работы объекта аудита эффективности соответствуют использованным критериям оценки эффективности, и сформулировать выводы в отношении целей, поставленных в рамках этого аудита эффективности. 4. В случае, если в результате аудита эффективности выявлены нарушения и недостатки, а сделанные выводы указывают на возможность существенно повысить качество и результаты работы объекта аудита эффективности, руководитель проверяющей группы должен подготовить проект представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков. Правила подготовки отчета о результатах аудита эффективности По результатам каждого аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области подготавливается отчет, в котором должны быть ясно и четко указаны: - цели данного аудита эффективности; - наименование объекта аудита эффективности; - период времени, который охватывал аудит эффективности; - краткую характеристику проверяемой сферы, программы или направления деятельности объекта аудита эффективности с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в проверяемой области; - результаты аудита, в том числе критерии оценки эффективности, которые использовались для целей данного аудита эффективности; - заключения и выводы, сделанные по результатам аудита эффективности; - предложения, содержащиеся в представлениях для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, которые были направлены объектам аудита эффективности; - позиция объекта аудита эффективности, включая ответ, содержащий запланированные объектом меры по устранению выявленных недостатков, разногласия между объектом аудита эффективности и проверяющими (при наличии), в том числе имеющиеся разногласия в отношении использованных критериев оценки эффективности, выводов и рекомендаций. _________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 2 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Порядок действий в процессе организации и проведения аудита эффективности I. Планирование аудита эффективности +------------------------------------------------------------------------------+ | Порядок выбора темы и объектов аудита эффективности | | | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 1.| Провести предварительную работу по сбору информации для определения темы| | | и объектов аудита эффективности в контролируемой сфере: | | | 1. изучить материалы соответствующих отчетов о расходовании финансовых и| | | материальных средств Нижегородской области за последние годы; | | | 2. выяснить проводились ли в предшествующий период аудит эффективности в| | | данной сфере и объектах аудита и каковы его результаты; | | | 3. подобрать и изучить имеющиеся публикации в средствах массовой| | | информации; | | | 4. изучить соответствующие нормативные правовые акты; | | | 5. собрать информацию о результатах деятельности возможных объектов| | | аудита эффективности, об имеющихся рисках и проблемах. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 2.| Определить на основе анализа собранной информации тему и объекты аудита| | | эффективности, используя критерии: | | | 1. социально-экономическая значимость; | | | 2. степень рисков; | | | 3. оценка возможных результатов; | | | 4. объем используемых финансовых и материальных средств Нижегородской| | | области; | | | 5. проведение предшествующих аудитов эффективности. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 3.| Подготовить обоснование для включения данной темы в план работы органа| | | финансового контроля. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 4.| Подготовить предложения по составу группы проверяющих, в том числе с| | | указанием специалистов каких областей знаний требуется привлечь для| | | осуществления аудита. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 5.| Включить тему аудита эффективности в план работы органа финансового| | | контроля. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | | | Порядок предварительного изучения объектов аудита эффективности | | | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 6.| Осуществить сбор и анализ необходимой информации по теме аудита | | | эффективности и о деятельности объектов аудита эффективности , | | | включающей: | | | 1. нормативные правовые акты; | | | 2. формы и направления использования финансовых и материальных средств| | | Нижегородской области; | | | 3. отчеты и планы работы; | | | 4. основные риски; | | | 5. системы и механизмы контроля. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | | | Порядок подготовки к осуществлению аудита эффективности | | | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 7.| Оформить поручение на проведение аудита эффективности. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 8.| Подготовить и утвердить программу проведения аудита эффективности, | | | содержащую: | | | 1. цели данного аудита эффективности; | | | 2. наименование объекта аудита эффективности, перечень вопросов,| | | определяющих масштаб аудита эффективности; | | | 3. проверяемый период; | | | 4. критерии оценки эффективности использования финансовых и материальных| | | средств, которые будут использоваться в ходе аудита эффективности, и их| | | источники; | | | 5. график проведения аудита эффективности, его основные этапы; | | | 6. срок проведения аудита эффективности; | | | 7. состав проверяющей группы, а также независимых специалистов,| | | привлекаемых на основе договоров, с указанием их профессиональных знаний| | | и квалификации. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ | 9.| Оформить договоры с привлекаемыми консультантами. | +---+--------------------------------------------------------------------------+ II. Проведение аудита эффективности +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 10.| Осуществить сбор фактических данных и доказательств на объектах аудита| | | эффективности в соответствии с выбранными методами. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 11.| Подготовить заключения о соответствии фактических данных, полученных в| | | процессе аудита эффективности , утвержденным критериям оценки| | | эффективности. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 12.| Провести при необходимости дополнительный сбор фактических данных и| | | доказательств. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 13.| Определить причины выявленных неэффективных результатов деятельности| | | объектов аудита эффективности и сформулировать выводы по каждой цели| | | аудита эффективности. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 14.| Оформить акт аудита эффективности. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 15.| Подготовить предложения по устранению выявленных в результате аудита| | | эффективности недостатков в целях повышения эффективности использования| | | финансовых и материальных средств Нижегородской области. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 16.| Направить в объекты аудита эффективности представления для принятия мер| | | по устранению выявленных нарушений и недостатков. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ III. Подготовка отчета о результатах аудита эффективности +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 17.| Подготовить проект предварительного отчета о результатах аудита| | | эффективности. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 18.| Получить в письменном виде ответ объектов аудита эффективности | | | о принятых по итогам аудита мерах для устранения нарушений. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 19.| Доработать текст проекта отчета с учетом полученной информации. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 20.| Направить отчет на согласование в министерство финансов Нижегородской| | | области. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ | 21.| Представить окончательный отчет о результатах аудита эффективности | | | Вице-губернатору, первому заместителю Председателя Правительства| | | Нижегородской области, включающий: | | | - цели данного аудита эффективности; | | | - наименование объекта аудита эффективности; | | | - период времени, который охватывал аудит эффективности; | | | - краткую характеристику проверяемой сферы, программы или| | | направления деятельности объекта аудита эффективности с указанием| | | обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и| | | результатам работы в проверяемой области; | | | - результаты аудита, в том числе критерии оценки эффективности,| | | которые использовались для целей данного аудита эффективности; | | | - заключения и выводы, сделанные по результатам аудита| | | эффективности; | | | - предложения, содержащиеся в представлениях для принятия мер по| | | устранению выявленных нарушений и недостатков, которые были направлены| | | объектам аудита эффективности; | | | - позиция объекта аудита эффективности, включая ответ, содержащий| | | запланированные объектом меры по устранению выявленных недостатков,| | | разногласия между объектом аудита эффективности и проверяющими (при| | | наличии), в том числе имеющиеся разногласия в отношении использованных| | | критериев оценки эффективности, выводов и рекомендаций. | +----+-------------------------------------------------------------------------+ ______________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 3 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Методика выбора тем и объектов аудита эффективности 1. Для того, чтобы выбрать конкретные темы и объекты аудита эффективности, используются критерии: а) социально-экономическая значимость данной темы; б) степень наличия рисков в рассматриваемой сфере использования финансовых и материальных средств Нижегородской области или деятельности объектов аудита эффективности, которые потенциально могут приводить к неэффективным результатам; в) оценка возможных результатов аудита эффективности; г) объем финансовых и материальных средств Нижегородской области, направляемых в данную сферу и/или используемых объектами аудита эффективности; д) материалы предшествующих аудитов эффективности в этой сфере и/или на данных объектах аудита эффективности. 2. Каждый из указанных критериев оценивается в баллах по определенной шкале в зависимости от его значения: - Социально-экономическая значимость темы: а) не имеет значения _____________________________ 0 баллов б) имеет значение как предмет контроля _____________4 балла в) представляет большой интерес для Нижегородской области ___________________10 баллов - Степень наличия рисков: а) отсутствие рисков _____________________________0 баллов б) низкий уровень рисков ________________________ 3 балла в) средний уровень рисков ________________________6 баллов г) высокий уровень рисков________________________10 баллов - Оценка возможных результатов аудита эффективности: а) незначительное влияние на повышение эффективности проверяемой сферы или деятельности объектов аудита _________ 2 балла б) существенное влияние на повышение эффективности проверяемой сферы или деятельности объектов аудита эффективности ____________________ 4 балла в) возможность значительного влияния на повышение эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области в различных сферах и объектах _________________________________________________________ 8 баллов - Материалы предшествующего аудита эффективности в этой сфере и/или на данных объектах: а) проверка проводилась, выявленные недостатки устранены ______________________________________________ 0 баллов б) проверка проводилась, выявленные недостатки устранены не в полной мере _____________________________________________ 2 балла в) проверка не проводилась ______________________ 4 балла 3. Составляется таблица, которая включает список потенциальных тем аудита эффективности и перечень критериев, используемых при их выборе. По каждой теме аудита эффективности проводится сбор и анализ необходимой информации по всем критериям, дается оценка их значений в баллах по соответствующим шкалам и определяется общая сумма баллов. Затем осуществляется ранжирование тем аудита эффективности в зависимости от общей суммы баллов. Например: Ранжирование тем аудита эффективности по критериям +-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+ | Тема| Социально- | Степень| Оценка | Объем | Предыдущие | Сумма | | | экономическая| рисков | возможных | расходов| аудиты | баллов | | | значимость | | результатов| | эффективности| | +-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+ | N 1 | 10 | 6 | 8 | 2 | 0 | 26| +-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+ | N 2 | 4 | 10| 8 | 1 | 2 | 25| +-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+ | N 3 | 10 | 3 | 4 | 3 | 4 | 24| +-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+ | и | | | | | | | | т.д.| | | | | | | +-----+--------------+--------+------------+---------+--------------+--------+ Приведенные в таблице количественные оценки и диапазоны шкал значений критериев, используемых для выбора тем и объектов аудита эффективности, не являются исчерпывающими и безусловными. Их следует использовать в качестве основы для определения возможных тем и объектов аудита эффективности. Рекомендуется разработать в направлениях деятельности органа финансового контроля уточненные оценки критериев в баллах и определить диапазоны шкал их значений с учетом веса каждого критерия, которые отражали бы особенности содержания контролируемой сферы в рамках каждого направления деятельности. ________________________ ПРИЛОЖЕНИЕ 4 к методике проведения аудита эффективности использования финансовых и материальных средств Нижегородской области Примеры выбора критериев оценки эффективности при проведении аудита эффективности 1. В зависимости от направления, вида использования финансовых и материальных средств Нижегородской области +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | | Критерии | Показатели эффективности (неэффективности) | | | эффективности | | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Получение | Полнота | Отношение объема полученных средств к | | доходов | получения | объему средств, который мог быть получен (в| | | средств | соответствии с имеющейся облагаемой | | | | платежами базой и действующими ставками | | | | (тарифами) с учетом предоставленных льгот | | | | по платежам в бюджет) | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Отсутствие | Отсутствие или наличие и величина | | | отрицательных | непроизводительных расходов финансовых и | | | побочных | материальных средств Нижегородской области | | | результатов | в связи с возмещением ущерба, причиненного | | | | гражданам и организациям неправомерными | | | | действиями государственных органов | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Обоснованность, | Соответствие (несоответствие) объема | | | целесообразность| средств, недополученных вследствие | | | предоставления | предоставления отсрочек, рассрочек, | | | льгот по | налоговых кредитов, налоговых | | | платежам в | инвестиционных кредитов и др., и | | | бюджет | полученного в связи с этим предоставлением | | | | общественно значимого результата | | | | (соотношение затрат на получение данного | | | | результата путем предоставления льгот и | | | | иным возможным способом) | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Распределение | Полнота | Отсутствие задержек распределения бюджетных| | финансовых и| распределения | ассигнований и лимитов бюджетных | | материальных | средств | обязательств по подведомственным | | средств | | распорядителям и получателям финансовых и | | Нижегородской | | материальных средств Нижегородской области | | области | | или их наличие и величина (сумма средств x | | | | срок задержки) | | | +--------------------------------------------+ | | | Доли несвоевременно распределенных средств | | | | в общем объеме распределенных средств - по | | | | группам в зависимости от времени задержки | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Безизбыточность | Отсутствие или наличие и величина возвратов| | | распределения | в бюджет средств, связанных с выделением | | | средств | средств в объеме, превышающем потребности в| | | | финансировании (сумма средств x срок | | | | нахождения в распоряжении получателя без | | | | использования) | | | +--------------------------------------------+ | | | Доля неиспользованных (возвращенных в| | | | бюджет) средств в общем объеме| | | | финансирования | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Использование | Полнота | Отсутствие или наличие и величина| | (временное) | использования | длительного нахождения бюджетных средств| | финансовых и| средств | без использования (сумма средств x срок| | материальных | | нахождения без использования) | | +-----------------+--------------------------------------------+ | средств | Сохранность | Отсутствие или наличие и величина потерь| | Нижегородской | финансовых и| финансовых и материальных средств| | области | материальных | Нижегородской области вследствие| | | средств | банкротства кредитных организаций, списания| | | Нижегородской | задолженности неплатежеспособных должников | | | +--------------------------------------------+ | | области | Доля утраченных средств в общем объеме| | | | использованных средств (в отчетный или| | | | контролируемый период) | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Реализация | Достижение целей| Соответствие фактических результатов| | областных и| программы | реализации целевой программы ожидаемым| | ведомственных | | (предусмотренным программой) | | +-----------------+--------------------------------------------+ | целевых | Степень | Объемы требуемых (запланированных) и| | программ | достижения | выполненных работ | | | требуемого | | | | (заданного) | | | | результата | | | | +--------------------------------------------+ | | Соответствие | Объем невыполненных работ, недополученной| | | затрат | продукции, неоказанных услуг | | | +--------------------------------------------+ | | полученным | Доля (%) выполнения плана | | | результатам | Дополнительные результаты, которые могли бы| | | | быть получены при более экономном| | | | использовании средств | | | +--------------------------------------------+ | | | Объем излишне затраченных средств | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Полнота и | Отсутствие или наличие и величина задержек| | | своевременность | распределения бюджетных ассигнований по| | | использования | нижестоящим распорядителям и получателям| | | средств | бюджетных ресурсов | | | +--------------------------------------------+ | | | Отсутствие или наличие и величина| | | | длительного нахождения финансовых и| | | | материальных средств Нижегородской области| | | | без движения на счетах конечных получателей| | | +--------------------------------------------+ | | | Отсутствие или наличие и величина простоев| | | | приобретенной техники, неиспользования| | | | результатов работ | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Отсутствие | Отсутствие или наличие и выраженность| | | отрицательных | отрицательных побочных результатов| | | побочных | реализации программных мероприятий | | | результатов | | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Капитальные | Достижение | Завершенность работ: окончание| | вложения | результата | строительства, ввод в эксплуатацию,| | финансовых и| | создание всего предусмотренного комплекса;| | материальных | | внедрение результатов НИР, НИОКР -| | средств | | отсутствие или наличие и объемы затрат на| | Нижегородской | | незавершенные работы, прекращенные работы,| | области | | дополнительные затраты на обеспечение| | | | сохранности незавершенных объектов | | | +--------------------------------------------+ | | | Соответствие полученных результатов| | | | установленным требованиям (экологическим,| | | | гигиеническим, пожарной безопасности,| | | | правилам оформления НИР и НИОКР и т.д.) | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Соответствие | Разница в объемах использованных средств на| | | затрат | получение аналогичных результатов данной и| | | полученным | иными организациями | | | +--------------------------------------------+ | | результатам | Разница в объемах использованных средств на| | | | получение аналогичных результатов данной| | | | организацией в разные периоды времени в| | | | сопоставимых условиях | | | +--------------------------------------------+ | | | Дополнительные результаты (результаты более| | | | высокого качества), которые могли бы быть| | | | получены при более эффективном| | | | использовании средств | | | +--------------------------------------------+ | | | Объем излишне затраченных средств (в т.ч.| | | | затраты на приобретение продукции, не| | | | соответствующей функциональному назначению| | | | или требованиям, выплаты комиссионных| | | | посредникам сверх обычного в данном случае)| | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Полнота и | Отсутствие или наличие и величина задержек| | | своевременность | распределения бюджетных ассигнований по| | | использования | нижестоящим распорядителям и получателям| | | ресурсов | средств | | | +--------------------------------------------+ | | | Отсутствие или наличие и величина| | | | длительного нахождения средств без движения| | | | на счетах конечных получателей | | | +--------------------------------------------+ | | | Отсутствие или наличие и величина возвратов| | | | средств в бюджет в связи с образованием| | | | остатков на счетах получателей финансовых и| | | | материальных средств Нижегородской области | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Текущее | Получение | Соответствие приобретенных продукции и| | расходование | результатов | услуг установленным требованиям качества и| | финансовых и| требуемого | безопасности, возможность их использования | | материальных | качества | | | +-----------------+--------------------------------------------+ | средств | Соответствие | Разница в объемах использованных средств на| | Нижегородской | затрат | получение аналогичных результатов объектом| | области | полученным | аудита эффективности и иными организациями | | | +--------------------------------------------+ | | результатам | Разница в объемах использованных средств на| | | | получение аналогичных результатов объектом| | | | аудита в разные периоды времени в| | | | сопоставимых условиях | | | +--------------------------------------------+ | | | Дополнительные результаты (результаты более| | | | высокого качества), которые могли бы быть| | | | получены при более эффективном| | | | использовании средств | | | +--------------------------------------------+ | | | Объем излишне затраченных средств | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Полнота и | Отсутствие или наличие и величина задержек| | | своевременность | распределения бюджетных ассигнований по| | | использования | нижестоящим распорядителям и получателям| | | средств | финансовых и материальных средств| | | | Нижегородской области | | | +--------------------------------------------+ | | | Отсутствие или наличие и величина| | | | длительного нахождения финансовых и| | | | материальных средств Нижегородской области| | | | без движения на счетах конечных получателей| +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Приватизация, | Соответствие | Дополнительные результаты (результаты более| | национализация,| затрат | высокого качества), которые могли бы быть| | передача | полученным | получены при более эффективном| | объектов в | результатам | использовании средств | | | +--------------------------------------------+ | государственную| | Дополнительные средства, которые могли бы| | собственность | | быть получены при выборе иного времени или| | | | иных условий приватизации или| | | | национализации данного объекта | | | +--------------------------------------------+ | | | Объем излишне затраченных финансовых и| | | | материальных средств Нижегородской области | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Соответствие | Наличие или отсутствие возможности| | | результата цели | достижения цели иным, менее затратным или| | | | более результативным путем (например,| | | | приобретение или отчуждение иного объекта,| | | | данного объекта, но на иных условиях) | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Использование | Степень | Полнота выполнения задач и функций - в| | государственной| выполнения задач| соответствии с утвержденными программами| | собственности в| и функций | работы, плановыми заданиями | | | +--------------------------------------------+ | целях | | Качество выполнения задач и функций -| | выполнения | | соответствие установленным требованиям | | +-----------------+--------------------------------------------+ | государственных| Соответствие | Разница в объемах использованных средств на| | задач и функций| затрат | получение аналогичных результатов объектом| | | получаемым | аудита эффективности и иными организациями | | | +--------------------------------------------+ | | результатам | Разница в объемах использованных ресурсов| | | | на получение аналогичных результатов| | | | объектом аудита эффективности в разные| | | | периоды времени в сопоставимых условиях | | | +--------------------------------------------+ | | | Дополнительные результаты (результаты более| | | | высокого качества), которые могли бы быть| | | | получены при более эффективном| | | | использовании имущества | | | +--------------------------------------------+ | | | Отсутствие или наличие и величина излишне| | | | использованного имущества | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Полнота | Отсутствие или наличие и величина| | | использования | неиспользования имущества | | | средств | | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Обеспечение | Отсутствие или наличие и величина утраты| | | сохранности | имущества, приведения его в негодность,| | | средств | снижения эксплуатационных характеристик| | | | вследствие ненадлежащего хранения или| | | | эксплуатации | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ | Использование | Доходность | Доходность использования имущества в| | государственной| | сравнении с аналогичными случаями для| | собственности в| | данного вида имущества, периода времени,| | | | отрасли и региона. | | +-----------------+--------------------------------------------+ | целях получения| Соответствие | Разница в объемах использованных средств на| | дохода | затрат | получение аналогичных результатов объектом| | | получаемым | аудита эффективности и иными организациями | | | +--------------------------------------------+ | | результатам | Разница в объемах использованных средств на| | | | получение аналогичных результатов объектом| | | | аудита в разные периоды времени в| | | | сопоставимых условиях | | | +--------------------------------------------+ | | | Дополнительные средства, которые могли бы| | | | быть получены при более эффективном| | | | использовании имущества | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Полнота и | Отсутствие или наличие и величина| | | отсутствие | неиспользования имущества | | | +--------------------------------------------+ | | избыточности в | Отсутствие или наличие и величина неполного| | | использовании | обеспечения государственным имуществом| | | имущества | выполнения целевых задач и функций| | | | (связанное с отвлечением имущества в целях| | | | получения прибыли) | | +-----------------+--------------------------------------------+ | | Обеспечение | Отсутствие или наличие и величина утраты| | | сохранности | имущества, приведения его в негодность,| | | имущества | снижения эксплуатационных характеристик| | | | вследствие ненадлежащего хранения или| | | | эксплуатации | +----------------+-----------------+--------------------------------------------+ 2. В зависимости от типа объекта аудита эффективности +----------------+------------------+-------------------------------------------+ | | Критерии | Показатели эффективности (неэффективности)| | | эффективности | | +----------------+------------------+-------------------------------------------+ | Акционерные | Соответствие | Выручка нетто от продажи товаров,| | общества с| фактически | продукции, работ, услуг (за минусом НДС,| | участием | достигнутых | акцизов и аналогичных обязательных| | Нижегородской | величин | платежей) - разность и соотношение между| | области | показателей | фактическими и установленными показателями| | | +-------------------------------------------+ | | экономической | Чистая прибыль - разность и соотношение| | | эффективности | между фактическими и установленными| | | | показателями | | | +-------------------------------------------+ | | деятельности | Дивиденды, подлежащие перечислению в| | | утвержденным | областной бюджет - разность и соотношение| | | | между фактическими и установленными| | | | показателями | | | +-------------------------------------------+ | | | Чистые активы - разность и соотношение| | | | между фактическими и установленными| | | | показателями | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Привлекательность| Динамика спроса на производимые товары,| | | данного сегмента | работы, услуги и прогноз его изменения | | | +-------------------------------------------+ | | рынка | Прибыльность сегмента рынка и прогноз ее| | | | изменения | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень конкуренции, возможность| | | | вытеснения конкурентами | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Положение на | Рентабельность, в т.ч. доход на акцию,| | | рынке | отношение рыночной цены акции к доходу на| | | | акцию (в динамике, в сравнении с| | | | аналогичными организациями) | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень удовлетворения потребителей (в| | | | динамике, в сравнении с аналогичными| | | | организациями, прогноз изменения с учетом| | | | тенденций изменения спроса) | | | +-------------------------------------------+ | | | Динамика доли рынка | | | +-------------------------------------------+ | | | Имидж объекта аудита | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Внутри- | Производительность (в динамике, в| | | организационная | сравнении с аналогичными организациями) | | | +-------------------------------------------+ | | эффективность | Экономичность (затраты на единицу| | | | продукта, работы или услуги в динамике и в| | | | сравнении с аналогами; отсутствие/наличие| | | | простоев, дублирования, выполнения| | | | безрезультатной, неиспользуемой далее| | | | работы) | | | +-------------------------------------------+ | | | Финансовая устойчивость | | | +-------------------------------------------+ | | | Используемость ресурсов | | | +-------------------------------------------+ | | | Динамика состояния основных фондов | | | +-------------------------------------------+ | | | Кадровое обеспечение и перспективы его| | | | изменения (в т.ч. привлекательность| | | | организации с точки зрения| | | | трудоустройства) | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень и динамика дебиторской| | | | задолженности, взыскиваемость дебиторской| | | | задолженности | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень и динамика кредиторской| | | | задолженности и дополнительные затраты,| | | | связанные с кредиторской задолженностью (в| | | | т.ч. факты привлечения кредитов при| | | | наличии достаточного количества| | | | собственных ресурсов) | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Целесообразность | Экономическая или иная| | | данной формы| предпочтительность сохранения акций в| | | использования | государственной собственности в сравнении| | | финансовых и| с их продажей | | | материальных | | | | средств | | | | Нижегородской | | | | области | | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Негативные | Потери, проблемы, угрозы | | | побочные | | | | результаты | | | | +-------------------------------------------+ | | | Необходимые работы по нормализации| | | | ситуации | | | +-------------------------------------------+ | | | Необходимые затраты на нормализацию| | | | ситуации | +----------------+------------------+-------------------------------------------+ | Государственные| Соответствие | Выручка нетто от продажи товаров,| | унитарные | фактически | продукции, работ, услуг (за минусом НДС,| | предприятия | достигнутых | акцизов и аналогичных обязательных| | | величин | платежей) - разность и соотношение между| | | показателей | фактическими и установленными показателями| | | +-------------------------------------------+ | | экономической | Чистая прибыль - разность и соотношение| | | эффективности | между фактическими и установленными| | | | показателями | | | +-------------------------------------------+ | | деятельности | Часть прибыли, подлежащая перечислению в| | | утвержденным | областной бюджет - разность и соотношение| | | | между фактическими и установленными| | | | показателями | | | +-------------------------------------------+ | | | Чистые активы - разность и соотношение| | | | между фактическими и установленными| | | | показателями | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Привлекательность| Динамика спроса на производимые товары,| | | данного сегмента | работы, услуги и прогноз его изменения | | | +-------------------------------------------+ | | рынка | Прибыльность сегмента рынка и прогноз ее| | | | изменения | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень конкуренции, возможность| | | | вытеснения конкурентами | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Положение на | Рентабельность (в динамике, в сравнении с| | | рынке | аналогичными организациями) | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень удовлетворения потребителей (в| | | | динамике, в сравнении с аналогичными| | | | организациями, прогноз с учетом тенденций| | | | изменения спроса) | | | +-------------------------------------------+ | | | Динамика доли рынка | | | +-------------------------------------------+ | | | Имидж объекта аудита | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Степень | Полнота выполнения задач и функций - в| | | выполнения задач| соответствии с утвержденными программами| | | и функций | работы, плановыми заданиями | | | +-------------------------------------------+ | | | Качество выполнения задач и функций -| | | | соответствие установленным требованиям | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Внутри- | Производительность | | | +-------------------------------------------+ | | организационная | Экономичность (затраты на единицу| | | эффективность | продукта, работы или услуги в динамике и в| | | | сравнении с аналогами; отсутствие/наличие| | | | простоев, дублирования, выполнения| | | | безрезультатной (неиспользуемой далее)| | | | работы) | | | +-------------------------------------------+ | | | Финансовая устойчивость | | | +-------------------------------------------+ | | | Используемость средств (неиспользование| | | | (неполное использование) финансовых и| | | | материальных средств | | | +-------------------------------------------+ | | | Динамика состояния основных фондов | | | +-------------------------------------------+ | | | Кадровое обеспечение (в т.ч.| | | | привлекательность организации с точки| | | | зрения трудоустройства) | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень и динамика дебиторской| | | | задолженности, взыскиваемость дебиторской| | | | задолженности | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень и динамика кредиторской| | | | задолженности и дополнительные затраты,| | | | связанные с кредиторской задолженностью (в| | | | т.ч. факты привлечения кредитов при| | | | наличии достаточного количества| | | | собственных ресурсов) | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Целесообразность | Экономическая или иная предпочтительность| | | данной формы| содержания ГУП в сравнении с| | | использования | акционированием или приватизацией| | | | предприятия (организации) | | | +-------------------------------------------+ | | государственных | Экономическая или иная предпочтительность| | | ресурсов | сохранения данной формы ГУП | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Негативные | Потери, проблемы, угрозы | | | побочные | | | | результаты | | | | +-------------------------------------------+ | | | Необходимые работы по нормализации| | | | ситуации | | | +-------------------------------------------+ | | | Необходимые затраты на нормализацию| | | | ситуации | +----------------+------------------+-------------------------------------------+ | Бюджетные | Степень | Полнота выполнения задач и функций - в| | учреждения | выполнения задач| соответствии с утвержденными программами| | | и функций | работы, плановыми заданиями | | | +-------------------------------------------+ | | | Качество выполнения задач и функций -| | | | соответствие установленным требованиям | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Внутри- | Производительность | | | +-------------------------------------------+ | | организационная | Отсутствие или наличие и объем расходов на| | | эффективность | сверхнормативное оснащение и содержание | | | +-------------------------------------------+ | | | Экономичность (затраты на единицу| | | | продукта, работы или услуги в динамике и в| | | | сравнении с аналогами; отсутствие/наличие| | | | простоев, дублирования, выполнения| | | | безрезультатной (неиспользуемой далее)| | | | работы) | | | +-------------------------------------------+ | | | Используемость средств (неиспользование| | | | (неполное использование) финансовых и| | | | материальных средств) | | | +-------------------------------------------+ | | | Динамика состояния основных фондов | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень и динамика дебиторской| | | | задолженности, взыскиваемость дебиторской| | | | задолженности | | | +-------------------------------------------+ | | | Уровень и динамика кредиторской| | | | задолженности и дополнительные затраты,| | | | связанные с кредиторской задолженностью (в| | | | т.ч. факты привлечения кредитов при| | | | наличии достаточного количества| | | | собственных ресурсов) | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Негативные | Потери, проблемы, угрозы | | | побочные | | | | результаты | | | | +-------------------------------------------+ | | | Необходимые работы по нормализации| | | | ситуации | | | +-------------------------------------------+ | | | Необходимые затраты на нормализацию| | | | ситуации | +----------------+------------------+-------------------------------------------+ | Органы | Степень | Полнота выполнения задач и функций - в| | государственной| выполнения задач| соответствии с утвержденными программами| | власти | и функций | работы, плановыми заданиями | | | +-------------------------------------------+ | Нижегородской | | Качество выполнения задач и функций -| | области | | соответствие установленным требованиям | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Внутрисистемная | Удельный вес расходов на содержание| | | эффективность | органов управления (в т.ч. территориальных| | | | подразделений) в расходах отрасли в целом| | | | (в сравнении с иными отраслями, с данной| | | | отраслью в иных регионах, в данной отрасли| | | | в динамике) | | | +-------------------------------------------+ | | | Наличие или отсутствие необоснованных| | | | непрофильных активов | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Внутри- | Отсутствие или наличие и объем расходов на| | | организационная | сверхнормативное оснащение и содержание | | | +-------------------------------------------+ | | эффективность | Используемость средств (неиспользование| | | | (неполное использование) финансовых и| | | | материальных средств) | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Кадровый | Степень удовлетворения сотрудников| | | потенциал | (степень вовлечения в работу организации,| | | организации | признание важности сотрудника в| | | | организации, доступ к информации,| | | | поддержка со стороны руководства и т.п.) | | | +-------------------------------------------+ | | | Текучесть кадров | | | +-------------------------------------------+ | | | Производительность сотрудников (результаты| | | | работы в расчете на одного сотрудника) | | | +-------------------------------------------+ | | | Кадровый резерв (доля возможного| | | | внутреннего обеспечения потребности в| | | | кадрах по ключевым позициям) | | +------------------+-------------------------------------------+ | | Негативные | Потери, проблемы, угрозы | | | побочные | | | | результаты | | | | +-------------------------------------------+ | | | Необходимые работы по нормализации| | | | ситуации | | | +-------------------------------------------+ | | | Необходимые затраты на нормализацию| | | | ситуации | +----------------+------------------+-------------------------------------------+ Информация по документуЧитайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Ноябрь
|
