Статья: Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (Новоселов К.В.) ("Российский налоговый курьер", 2010, n 23)

ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в федеральный бюджет и определяемые как 1/3 суммы, указанной по строке 300 листа 02, ООО "Альфа" отразило по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 разд. 1 листа 01. А суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, определяемые как 1/3 суммы, указанной по строке 310 листа 02, организация указала в строках 220, 230 и 240 подраздела 1.2 разд. 1 (табл. 4 на с. 20).
Таблица 4. Показатели подраздела 1.2 раздела 1 декларации
ООО "Альфа" за полугодие 2010 года
(руб.)
----------------------------------------T----------T----------------------¬
¦ Показатели ¦Код строки¦ Сумма ¦
+---------------------------------------+----------+----------------------+
¦ В федеральный бюджет ¦
+---------------------------------------T----------T----------------------+
¦Сумма ежемесячного авансового платежа ¦120 ¦ 4 000 ¦
¦по 1-му сроку (28 июля) ¦ ¦ (12 000 x 1/3) ¦
+---------------------------------------+----------+----------------------+
¦Сумма ежемесячного авансового платежа ¦130 ¦ 4 000 ¦
¦по 2-му сроку (30 августа) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+----------+----------------------+
¦Сумма ежемесячного авансового платежа ¦140 ¦ 4 000 ¦
¦по 3-му сроку (28 сентября) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+----------+----------------------+
¦ В бюджет субъекта РФ ¦
+---------------------------------------T----------T----------------------+
¦Сумма ежемесячного авансового платежа ¦220 ¦ 36 000 ¦
¦по 1-му сроку (28 июля) ¦ ¦ (108 000 x 1/3) ¦
+---------------------------------------+----------+----------------------+
¦Сумма ежемесячного авансового платежа ¦230 ¦ 36 000 ¦
¦по 2-му сроку (30 августа) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+----------+----------------------+
¦Сумма ежемесячного авансового платежа ¦240 ¦ 36 000 ¦
¦по 3-му сроку (28 сентября) ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+----------+-----------------------
Отметим, что у вновь созданной организации потенциальная обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль может появиться только по окончании квартала, в котором осуществлена ее государственная регистрация.
Справка. Особенности заполнения строк 210, 220 и 230 листа 02 декларации
В строках 210, 220 и 230 листа 02 налоговой декларации следует отражать не уплаченные, а  начисленные к уплате авансовые платежи (налоговые обязательства). При заполнении указанных строк нужно учитывать изменения, внесенные Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н в п. 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль. Так, в этих строках указываются:
- суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода, - организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период;
- суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период - организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, а также организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода;
- суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.
Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей
из фактически полученной прибыли
Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Об этом говорится в абз. 7 и 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.
Примечание. Налогоплательщик не должен ежегодно уведомлять налоговый орган о том, что остается на той или иной системе уплаты авансовых платежей, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.
Налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли:
- уплачивает авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ);
- представляет налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период указанный налогоплательщик заполняет в том же порядке, что и при уплате квартальных авансовых платежей.
Согласно абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли,  уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на этот порядок уплаты авансовых платежей. Специальной формы уведомления не существует, поэтому оно составляется в произвольном виде, но должно быть подписано уполномоченным лицом организации и заверено печатью.
Если указанное уведомление налоговый орган получит несвоевременно, то информационным письмом он сообщает налогоплательщику о невозможности перехода на такой порядок ввиду нарушения срока представления соответствующего уведомления.
Выбрав рассматриваемый способ уплаты авансовых платежей, налогоплательщик не может перейти на иной способ их уплаты до окончания налогового периода. Основание - абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.
Справка. Как рассчитывать ежемесячные авансовые платежи организации с филиалами
Порядок исчисления организацией, имеющей обособленные подразделения, суммы ежемесячных авансовых платежей, в том числе подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, определен ст. ст. 286 и 288 НК РФ.
Согласно п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, по строкам 120 Приложений N 5 к листу 02 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом.
Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым  действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из  долей налоговой базы (%), приведенных по строкам 040 Приложений N 5 к листу 02 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие и девять месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода, которые отражаются по строкам 121 Приложений N 5 к листу 02 деклараций за девять месяцев.
Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 разд. 1.
Строки 120 Приложений N 5 к листу 02 в декларациях за налоговый период не заполняются. Аналогичные разъяснения давались в Письме ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-02/876@.
Смена порядка уплаты
Факт перехода с порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных исходя из фактически полученной прибыли, на иной порядок уплаты должен быть отражен в учетной политике организации. Обязанности уведомлять налоговый орган о таком переходе гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Однако согласно п. 1 ст. 30 НК РФ на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Значит, они должны обладать всей информацией, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.
Примечание. Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют размеру, установленному в п. 3 ст. 286 НК РФ.
Следовательно, для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговый орган сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501.
Рассмотрим, как определяется величина ежемесячных авансовых платежей, исчисленных по данным о прибыли, полученной в предыдущем квартале, для организации, которая перешла с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на иной порядок уплаты.
Пример 4. ООО "Гамма" в 2010 г. уплачивало авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. С 2011 г. организация решила перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в общеустановленном порядке исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Об этом она уведомила налоговую инспекцию 30 ноября 2010 г. В IV квартале 2010 г. организация исчислила к уплате в бюджет авансовые платежи на общую сумму 75 000 руб., в том числе по срокам уплаты:
- 28 октября - 23 000 руб. (по декларации за 9 месяцев);
- 29 ноября - 25 000 руб. (по декларации за 10 месяцев);
- 28 декабря - 27 000 руб. (по декларации за 11 месяцев).
Значит, в I квартале 2011 г. ООО "Гамма" должно ежемесячно уплачивать авансовые платежи в размере 25 000 руб. (75 000 руб. x 1/3) <3>.
--------------------------------
<3> Аналогичный порядок расчета приведен в Письме МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@.
К.В.Новоселов
К. э. н.,
советник государственной
гражданской службы РФ
1-го класса
Подписано в печать
18.11.2010