Статья: Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (Новоселов К.В.) ("Российский налоговый курьер", 2010, n 23)

¦
¦- в федеральный бюджет ¦280 ¦ - ¦ 2 800 ¦ - ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦281 ¦ - ¦ 25 200 ¦ - ¦
L-----------------------+------+---------------+-----------+---------------
По  строке 180 листа 02 налоговой декларации ООО "Омега" указало общую сумму квартального авансового платежа, рассчитанную по итогам соответствующего отчетного периода. В том числе по  строке 190 - в части, исчисленной в федеральный бюджет, по  строке 200 - в части, исчисленной в бюджет субъекта РФ. Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты за отчетный период, организация отразила в  строках 270 и  271 листа 02 декларации соответственно.
Примечание. Показатели строк 270 и 271 листа 02 налоговой декларации должны быть равны соответственно показателям строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 этой же декларации.
Поскольку ООО "Омега" не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то квартальный авансовый платеж, исчисленный за I квартал 2010 г. в сумме 28 000 руб., организация уплатила в бюджет до 28 апреля 2010 г.
За полугодие 2010 г. организация получила убыток, поэтому начисленный и уплаченный за I квартал 2010 г. авансовый платеж был уменьшен (сторнирован). В результате образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 28 000 руб.
За девять месяцев 2010 г. организация получила прибыль в сумме 250 000 руб., при этом она не начисляла авансовые платежи за полугодие этого года. Данные о них всегда берутся из налоговой декларации за  предыдущий отчетный период (в данном случае - из налоговой декларации за полугодие 2010 г.).
Значит, к доплате по итогам девяти месяцев 2010 г. (по сроку 28 октября 2010 г.) подлежит полная сумма квартального авансового платежа - 50 000 руб.
Примечание. Организация вправе подать в налоговый орган заявление о зачете суммы образовавшейся переплаты по налогу в уплату предстоящих платежей либо о возврате указанной суммы на расчетный счет. Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей
в соответствии с прибылью, полученной в предыдущем квартале
Квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышают в среднем 3 млн руб. (с 2011 г. - 10 млн руб.) за каждый квартал.
Так, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Примечание. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года. Об этом говорится в абз. 3 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса.
Справка. О сроке возврата суммы излишне уплаченного авансового платежа
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении возврата излишне уплаченных авансовых платежей. При этом нужно учитывать мнение Президиума ВАС РФ, изложенное в п. 11 Информационного письма от 22.12.2005 N 98. В этом документе указано, что срок на возврат начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду, либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47 и 69 НК РФ) при неисполнении этого требования.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В начале каждого квартала организация определяет потенциальную обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи и, если таковая имеется, рассчитывает их размер. Если исчисленный авансовый платеж имеет отрицательную величину или равен нулю, в бюджет ничего уплачивать не нужно. Основание - абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ.
Примечание. В течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вообще убыток. Данные обстоятельства не являются основанием для ее освобождения от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
Для решения вопроса о превышении установленного ограничения в 3 млн руб. (с 2011 г. - 10 млн руб.) в расчет берутся доходы от реализации за предыдущие четыре квартала, которые могут не относиться к одному налоговому периоду.
Пример 2. В 2009 г. ООО "Гамма" получило доходы от реализации на общую сумму 12,1 млн руб., в том числе:
- за I квартал - 3,2 млн руб.;
- II квартал - 4,4 млн руб.;
- III квартал - 2,4 млн руб.;
- IV квартал - 2,1 млн руб.
В I квартале 2010 г. доходы от реализации составили 2,2 млн руб. Для решения вопроса о необходимости уплаты ООО "Гамма" ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2010 г. нужно определить средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала, то есть за I, II, III и IV кварталы 2009 г. Он составит 3,025 млн руб. [(3,2 млн руб. + 4,4 млн руб. + 2,4 млн руб. + 2,1 млн руб.) : 4]. Поскольку средний доход превысил 3 млн руб., ООО "Гамма" должно было уплачивать в I квартале 2010 г. ежемесячные авансовые платежи.
Допустим, ООО "Гамма" за III квартал 2009 г. получило прибыль. Именно данные о прибыли в III квартале 2009 г. служат основой для расчета ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2009 г. и I квартал 2010-го. Если в III квартале 2009 г. прибыли не было, то и авансовые платежи в течение I квартала 2010 г. уплачивать не нужно, несмотря на то что ООО "Гамма" является их потенциальным плательщиком.
Для решения вопроса об уплате ежемесячных авансовых платежей во II квартале 2010 г. нужно определить средний объем доходов от реализации за квартал по итогам II, III и IV кварталов 2009 г., а также I квартала 2010 г. Он составил 2,775 млн руб. [(4,4 млн руб. + 2,4 млн руб. + 2,1 млн руб. + 2,2 млн руб.) : 4]. Поскольку указанный доход не превысил 3 млн руб., во II квартале 2010 г. ООО "Гамма" не должно уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Примечание. Налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, если имеется база для их исчисления. А для правильного определения суммы доходов от реализации необходимо брать в расчет не только показатель строки 010 листа 02 декларации, но и показатели строк 010 листов 05 и 06.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие перечислению в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Пример 3. В 2010 г. ООО "Альфа" получило прибыль:
- за I квартал - 1 400 000 руб.;
- полугодие - 2 000 000 руб.;
- девять месяцев - 2 750 000 руб.
По данным деклараций за полугодие и девять месяцев 2009 г. сумма налога за III квартал 2009 г. составила 150 000 руб. [(2 750 000 руб. - 2 000 000 руб.) x 20%], в том числе в федеральный бюджет - 15 000 руб., бюджет субъекта РФ - 135 000 руб.
В 2010 г. ООО "Альфа" в связи с превышением среднеквартального показателя доходов от реализации в 3 млн руб. уплачивает ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам квартала.
Исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей и авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам каждого отчетного периода 2010 г., представлены в табл. 3 на с. 20.
Таблица 3. Показатели листа 02 деклараций по налогу
на прибыль ООО "Альфа" за отчетные периоды 2010 года
(руб.)
------------------------T------T------------------------------------------¬
¦ Показатели декларации ¦ Код ¦ Отчетный период 2010 г. ¦
¦ по налогу на прибыль ¦строки+---------------T-----------T--------------+
¦ ¦ ¦ I квартал ¦ Полугодие ¦Девять месяцев¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Налоговая база ¦120 ¦ 1 400 000 ¦ 2 000 000 ¦ 2 750 000 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Ставка налога ¦140 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦
¦на прибыль - всего (%),¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦150 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦160 ¦ 18 ¦ 18 ¦ 18 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма исчисленного ¦180 ¦ 280 000 ¦ 400 000 ¦ 550 000 ¦
¦налога на прибыль - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦всего, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦190 ¦ 28 000 ¦ 40 000 ¦ 55 000 ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦200 ¦ 252 000 ¦ 360 000 ¦ 495 000 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма начисленных ¦210 ¦ 250 000 ¦ 560 000 ¦ 520 000 ¦
¦авансовых платежей ¦ ¦ ¦ (стр. 180 ¦ (стр. 180 ¦
¦за отчетный (налоговый)¦ ¦ ¦ гр. 3 + ¦ гр. 4 + ¦
¦период - всего, ¦ ¦ ¦ стр. 290 ¦ стр. 290 ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
¦- в федеральный бюджет ¦220 ¦ 25 000 ¦ 56 000 ¦ 52 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 190 ¦ (стр. 190 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3 + ¦ гр. 4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стр. 300 ¦ стр. 300 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦230 ¦ 225 000 ¦ 504 000 ¦ 468 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 200 ¦ (стр. 200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3 + ¦ гр. 4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стр. 310 ¦ стр. 310 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма налога на прибыль¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦к доплате: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦270 ¦ 3 000 ¦ - ¦ 3 000 ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦271 ¦ 27 000 ¦ - ¦ 27 000 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма налога на прибыль¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦к уменьшению: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦280 ¦ - ¦ 16 000 ¦ - ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦281 ¦ - ¦ 144 000 ¦ - ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма ежемесячных ¦290 ¦ 280 000 ¦ 120 000 ¦ 150 000 ¦
¦авансовых платежей, ¦ ¦ ¦ (стр. 180 ¦ (стр. 180 ¦
¦подлежащих уплате ¦ ¦ ¦ гр. 4 - ¦ гр. 5 - ¦
¦в квартале, следующем ¦ ¦ ¦ стр. 180 ¦ стр. 180 ¦
¦за текущим отчетным ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
¦периодом, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦300 ¦ 28 000 ¦ 12 000 ¦ 15 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 190 ¦ (стр. 190 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 4 - ¦ гр. 5 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стр. 190 ¦ стр. 190 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦310 ¦ 252 000 ¦ 108 000 ¦ 135 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 200 ¦ (стр. 200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 4 - ¦ гр. 5 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стр. 200 ¦ стр. 200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
L-----------------------+------+---------------+-----------+---------------
Суммы