Статья: Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (Новоселов К.В.) ("Российский налоговый курьер", 2010, n 23)

"Российский налоговый курьер", 2010, N 23
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В ст. ст. 286 и 287 НК РФ изложен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Разобраться в нюансах расчета и уплаты названных платежей, в том числе с учетом изменений, вступающих в силу с 2011 г., поможет статья <1>.
--------------------------------
<1> Об исчислении и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданными и реорганизованными фирмами читайте в следующем номере. - Примеч. ред.
Сумму налога на прибыль по итогам налогового периода организация определяет самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом по итогам  каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, она исчисляет сумму  авансового платежа исходя из ставки налога и размера прибыли, подлежащей налогообложению. Напомним, что налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщик может исчислять  ежемесячные авансовые платежи, если, конечно, выполняются условия, предусмотренные ст. 286 Налогового кодекса.
Согласно терминологии, используемой в Налоговом кодексе, авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал (то есть уплачиваемые на будущее). Поэтому для удобства восприятия материала будем подразумевать:
- под квартальным авансовым платежом - часть налога на прибыль, уплачиваемого  по итогам отчетного периода и исчисляемого на основе реальных результатов финансово-экономической деятельности за отчетный период, в том числе ежемесячный авансовый платеж по фактически полученной прибыли;
- ежемесячным авансовым платежом - часть налога на прибыль, уплачиваемого ежемесячно исходя из суммы налога, полученной за прошедший квартал.
Способы исчисления и уплаты авансовых платежей в течение налогового периода приведены в табл. 1.
Таблица 1. Способы исчисления и уплаты авансовых платежей
по налогу на прибыль
---------------------T---------------------------T------------------------¬
¦ Способ расчета ¦ Категории ¦ Основание ¦
¦ и уплаты авансовых ¦ налогоплательщиков ¦ (норма гл. 25 НК РФ) ¦
¦ платежей ¦ ¦ ¦
+--------------------+---------------------------+------------------------+
¦Ежеквартально, без ¦Организации: ¦Пункт 3 ст. 286 ¦
¦внесения ежемесячных¦- у которых за предыдущие ¦ ¦
¦авансовых платежей ¦четыре квартала сумма ¦ ¦
¦внутри квартала ¦доходов от реализации <*> ¦ ¦
¦(квартальные ¦не превышала в среднем ¦ ¦
¦авансовые платежи) ¦3 млн руб. (с 2011 г. - ¦ ¦
¦ ¦10 млн руб. <**>) за каждый¦ ¦
¦ ¦квартал; ¦ ¦
¦ ¦- указанные в п. 3 ст. 286 ¦ ¦
¦ ¦НК РФ ¦ ¦
+--------------------+---------------------------+------------------------+
¦Ежеквартально, ¦Все организации, ¦Абзац 2 п. 2 ст. 286, ¦
¦с внесением ¦за исключением ¦п. 3 ст. 286 и абз. 7 ¦
¦ежемесячных ¦организаций: ¦п. 2 ст. 286 ¦
¦авансовых платежей ¦- уплачивающих только ¦ ¦
¦внутри квартала ¦квартальные авансовые ¦ ¦
¦ ¦платежи; ¦ ¦
¦ ¦- перешедших на ежемесячную¦ ¦
¦ ¦уплату авансовых платежей ¦ ¦
¦ ¦исходя из фактически ¦ ¦
¦ ¦полученной прибыли ¦ ¦
+--------------------+---------------------------+------------------------+
¦Ежемесячно, исходя ¦Организации, перешедшие ¦Абзац 7 п. 2 ст. 286 ¦
¦из фактически ¦на ежемесячную уплату ¦ ¦
¦полученной прибыли ¦авансовых платежей исходя ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной ¦ ¦
¦ ¦прибыли за отчетный период ¦ ¦
+--------------------+---------------------------+------------------------+
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ <*> Определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ. ¦
¦ <**> Пункт 31 ст. 2 и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010¦
¦N 229-ФЗ. ¦
¦ ¦
L--------
Порядок исчисления и уплаты квартальных авансовых платежей
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. (с 2011 г. - 10 млн руб.) за каждый квартал, уплачивают  только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из суммы налога, исчисленного за прошедший квартал, они не платят.
Примечание. С 2011 г. организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, будут уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Об этом говорится в п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
Указанные авансовые платежи (независимо от объемов получаемых доходов) уплачивают также отдельные категории налогоплательщиков <2>:
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
--------------------------------
<2> С 1 января 2011 г. в перечень указанных организаций включаются и автономные учреждения (п. 4 ст. 16 и п. 4 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ).
Перечисленные выше организации не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Сумму квартального авансового платежа можно определить по следующей формуле:
АПкв = НБ x СН,
где АПкв - квартальный авансовый платеж;
НБ - налоговая база;
СН - ставка налога на прибыль.
Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода организацией получен нулевой финансовый результат или убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Необходимо учитывать, что для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период. Это следует из абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее  28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода. Основанием является п. 3 ст. 289 НК РФ.
Декларация за налоговый период должна быть представлена в налоговый орган не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Этот срок одинаков для любых плательщиков налога на прибыль (независимо от выбранного ими способа уплаты ежемесячных авансовых платежей). Напомним, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н и применяется в редакции Приказа Минфина России от 16.12.2009 N 135н.
Отражение сумм квартальных авансовых платежей в листе 02 налоговой декларации поясним на примере.
Пример 1. В 2010 г. ООО "Омега":
- за I квартал получило прибыль в сумме 140 000 руб.;
- полугодие - убыток в размере 20 000 руб.;
- девять месяцев - прибыль в сумме 250 000 руб.
ООО "Омега" уплачивает только квартальные авансовые платежи. При этом в текущем году организация исчисляла суммы налога на прибыль, подлежащего уплате по итогам каждого отчетного периода, и отражала их в листе 02 декларации в следующем порядке (табл. 2).
Таблица 2. Показатели деклараций по налогу на прибыль
ООО "Омега" за 2010 год
(руб.)
------------------------T------T------------------------------------------¬
¦ Показатели декларации ¦ Код ¦ Отчетный период 2010 г. ¦
¦ по налогу на прибыль ¦строки+---------------T-----------T--------------+
¦ ¦ ¦ I квартал ¦ Полугодие ¦Девять месяцев¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Налоговая база ¦120 ¦ 140 000 ¦ -20 000 ¦ 250 000 ¦
¦для исчисления налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Ставка налога ¦140 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦
¦на прибыль - всего (%),¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦150 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦160 ¦ 18 ¦ 18 ¦ 18 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма исчисленного ¦180 ¦ 28 000 ¦ - ¦ 50 000 ¦
¦налога на прибыль - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦всего, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦190 ¦ 2 800 ¦ - ¦ 5 000 ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦200 ¦ 25 200 ¦ - ¦ 45 000 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма начисленных ¦210 ¦ - ¦ 28 000 ¦ - ¦
¦авансовых платежей ¦ ¦ ¦ (стр. 180 ¦ ¦
¦за отчетный (налоговый)¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ ¦
¦период - всего, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦220 ¦ - ¦ 2 800 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 190 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦230 ¦ - ¦ 25 200 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 200 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма налога, ¦240 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦выплаченная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за пределами РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и засчитываемая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в уплату налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦согласно порядку, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦установленному ст. 311 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НК РФ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦250 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦260 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма налога на прибыль¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦к доплате: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦270 ¦ 2 800 ¦ - ¦ 5 000 ¦
¦ ¦ ¦ (стр. 190 ¦ ¦ (стр. 190 ¦
¦ ¦ ¦ гр. 3 - ¦ ¦ гр. 5 - ¦
¦ ¦ ¦ стр. 220 ¦ ¦ стр. 220 ¦
¦ ¦ ¦ гр. 3 - ¦ ¦ гр. 5 - ¦
¦ ¦ ¦стр. 250 гр. 3)¦ ¦ стр. 250 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 5) ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦271 ¦ 25 200 ¦ - ¦ 45 000 ¦
¦ ¦ ¦ (стр. 200 ¦ ¦ (стр. 200 ¦
¦ ¦ ¦ гр. 3 - ¦ ¦ гр. 5 - ¦
¦ ¦ ¦ стр. 230 ¦ ¦ стр. 230 ¦
¦ ¦ ¦ гр. 3 - ¦ ¦ гр. 5 - ¦
¦ ¦ ¦стр. 260 гр. 3)¦ ¦ стр. 260 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 5) ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма налога на прибыль¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦к уменьшению: ¦ ¦ ¦ ¦