Статья: бухгалтерский и налоговый учет дизайнерских услуг (гудков а.а.) ("бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, n 1)

фабрика заключила договор с дизайнерской студией ООО "Креатив". Стоимость оказания услуг по оформлению витрины, согласно заключенному договору, составила 17 700 руб., включая НДС по ставке 18%.
В данном примере расходы ОАО "Интерьер" на оформление витрин относятся к расходам на рекламу. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, независимо от вида их деятельности, расходы на рекламу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".
В бухгалтерском учете фабрики елочных игрушек будут сделаны следующие записи:
- отражена задолженность дизайнерской студии за оказанные услуги по оформлению витрины:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 15 000 руб.;
- учтен НДС по дизайнерским услугам:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит счета 60 2700 руб.;
- принят к вычету НДС:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 19 2700 руб.;
- произведена оплата дизайнерских услуг:
Дебет счета 60
Кредит счета 51 "Расчетные счета" 17 700 руб.
Так, налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате дизайнерской студией, без наличия факта оплаты (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии со ст. 264 НК РФ к этим расходам относятся:
- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264.
Необходимо отметить, что все расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ делятся на две группы: ненормируемые расходы на рекламу и расходы на рекламу, подлежащие нормированию.
На основании п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения налогом на прибыль организаций относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ можно в полном объеме относить к расходам на рекламу затраты, связанные с изготовлением брошюр и каталогов, содержащих информацию не только о работах (услугах), которые выполняет (оказывает) организация, но и о реализуемых товарах, товарных знаках и знаках обслуживания.
Приведенный в п. 4 ст. 264 НК РФ список ненормируемых расходов на рекламу является закрытым.
К нормируемым рекламным расходам причисляют:
- расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
- расходы на иные виды рекламы, кроме тех, которые уже были перечислены в п. 4 ст. 264 НК РФ.
Нормируемые рекламные расходы, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, признаются для целей налогообложения в размере, не более одного процента выручки от реализации, в течение отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ.
При исчислении базы для расчета предельного размера нормируемых видов рекламных расходов рассматривается выручка от реализации без учета сумм налогов, то есть без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Нормируемые расходы на рекламу рассчитываются нарастающим итогом начиная с начала года.
Фактически предприятие может потратить на рекламные расходы, которые нормируются, более одного процента от выручки. При этом сумма превышения для целей налогообложения по прибыли не будет признаваться расходом, а по НДС не будет приниматься к вычету из бюджета.
Суммы НДС, уплаченные по нормируемым расходам, подлежат вычету в пределах этих норм. Это означает то, что налоговый вычет по сверхнормативным рекламным расходам не производится.
В условиях вышерассмотренного примера расходы предприятия на рекламу (дизайнерское оформление витрин пункта продаж) в полном объеме учитываются для целей налогообложения.
А.А.Гудков
Подписано в печать
25.01.2010