Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2009 по делу n А46-12586/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

данного контрагента товара на сумму 1 316 505 руб. 47 коп., в том числе 200 822 руб. 87 коп. НДС: от 06.02.2006 № 12 на сумму 96 400 руб. 02 коп., в том числе 14 705 руб. 08 коп. НДС, от 27.02.2006 № 32 на сумму 40 200 руб., в том числе 13 025 руб. 44 коп. НДС, от 28.02.2006 № 38 на сумму 120 760 руб. 15 коп., в том числе 6131 руб. 85 коп. НДС, от 01.03.2006 № 42 на сумму 17 930 руб., в том числе 2735 руб. 05 коп. НДС, от 02.03.2006 № 46 на сумму 30 855 руб., в том числе 4706 руб. 68 коп. НДС, от 10.03.2006 № 55 на сумму 138 888 руб. 64 коп., в том числе 21 186 руб. 40 коп. НДС, от 22.03.2006 № 57 на сумму 289 692 руб. 36 коп., в том числе 44 190 руб. 36 коп. НДС, от 29.03.2006 № 68 на сумму 254 040 руб., в том числе 38 806 руб. 82 коп. НДС, от 03.04.2006 № 78 на сумму 19 600 руб., в том числе 2989 руб. 83 коп. НДС, от 19.05.2006 № 105 на сумму 79 534 руб. 30 коп., в том числе 12 132 руб. 36 коп. НДС, от 08.06.2006 № 138 на сумму 57 000 руб., в том числе 8694 руб. 92 коп. НДС, от 14.06.2006 № 146 на сумму 60 120 руб., в том числе 9170 руб. 84 коп. НДС, от 04.07.2006 № 163 на сумму 23 000 руб., в том числе 3508 руб. 48 коп. НДС, от 07.07.2006 № 214 на сумму 2736 руб., в том числе 417 руб. 36 коп. НДС, а также товарные накладные, датированные и пронумерованным также как и счета-фактуры. Оплата поставленных товаров осуществлена безналичным путем на расчетный счет контрагента.

Инспекцией установлено, что ООО «Строительная компания» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска, учредителем и руководителем общества в период с 16.09.2005 по 23.11.2006 являлся Малинин Денис Викторович, подписи которого проставлены в первичных документах общества. При допросе Малинин Д.В. указал, что за вознаграждение регистрировал организации, однако никакого отношения к их деятельности он не имел, никаких финансовых и бухгалтерских документов как руководитель организаций не подписывал, всего зарегистрировано на его имя более 80 организаций.

В ходе почерковедческого исследования установлено, что в счетах-фактурах и товарных накладных, принятых к учету налогоплательщиком, подписи от имени руководителя ООО «Строительная компания» выполнены не Малининым Д.В., а иным лицом (справка эксперта № 10/350-366).

Денежные средства, поступившие в счет оплаты поставленных товаров, в конечном итоге снимались физическим лицом – Ляминым Владимиром Викторовичем, который при допросе показал, что по просьбе знакомого за вознаграждение обналичивал денежные средства с расчетных счетов различных организаций, которые передавал лицам, имена и фамилии которых он не помнит.

В 2007 году ООО «Строительная компания» также поставляло Обществу товары по счетам-фактурам и товарным накладным: от 19.02.2007 № 28 на сумму 7000 руб., в том числе 1067 руб. 80 коп. НДС, от 05.03.2007 № 32 на сумму 126 200 руб., в том числе 19 250 руб. 85 коп. НДС, от 22.03.2007 № 38 на сумму 67 556 руб., в том числе 10 305 руб. 17 коп. НДС, от 10.09.2007 № 395 на сумму 8650 руб., в том числе 1319 руб. 50 коп. НДС, от 10.10.2007 № 412 на сумму 70 500 руб., в том числе 10 754 руб. 24 коп. НДС, всего на сумму 279 906 руб., в том числе 42 697 руб. 53 коп. НДС. Оплата товаров осуществлена путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Однако инспекцией установлено, что в период с 23.11.2006 по 26.11.2007 учредителем и обществом являлся Шапкин Вячеслав Сергеевич, в то время как в счетах-фактурах и товарных накладных проставлены подписи прежнего руководителя Малинина Д.В.

Денежные средства, поступившие в счет оплаты товаров, перечислены на счет ООО «Техносервис» и сняты наличными Ляминым Владимиром Викторовичем, который при допросе указал, что денежные средства обналичивались по просьбе знакомого за денежное вознаграждение, к деятельности ООО «Техносервис» он отношения не имеет.

В 2007 году ООО «Автодом» имело взаимоотношения с ООО «ТриоКомСервис». По договору от 22.01.2007 № 01/01-07 ООО «ТриоКомСервис» оказывало услуги по предпродажной подготовке и доставке техники на общую сумму 1 686 400руб., в том числе 2211 руб. 86 коп. НДС.

По факту оказания услуг составлены акты: от 15.06.2007 № 121 на сумму 43 400 руб., от 25.06.2007 № 135 на сумму 78 000 руб., от 26.06.2007 № 138 на сумму 86 800 руб., от 23.07.2007 № 212 на сумму 38 000 руб., от 02.08.2007 № 248 на сумму 43 500 руб., от 14.08.2007 № 267 на сумму 51 000 руб., от 03.09.2007 № 274 на сумму 72 500 руб., от 26.09.2007 № 312 на сумму 42 500 руб., от 02.10.2007 № 322 на сумму 78 000 руб., от 08.10.2007 № 329 на сумму 25 300 руб., от 16.10.2007 № 347 на сумму 42 500 руб., от 17.10.2007 № 349 на сумму 122 000 руб., от 18.10.2007 № 351 на сумму 53 000 руб., от 26.10.2007 № 368 на сумму 98 500 руб., в том числе 2211 руб. 86 коп. НДС, от 29.10.2007 № 373 на сумму 72 200 руб., от 23.11.2007 № 417 на сумму 19 600 руб., от 11.12.2007 № 462 на сумму 187 200 руб., от 26.12.2007 № 481 на сумму 141 800 руб.

Оплата оказанных услуг осуществлена по средствам перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТриоКомСервис».

Инспекция в отсутствие надлежащим образом оформленных товарных накладных, составленных по унифицированной форме № 1-Т, а также письменных заказов на предпродажную подготовку, подлежащих составлению в силу пункта 3.1 договора, пришла к выводу об отсутствии документального подтверждения факта оказания услуг ООО «ТриоКомСервис», с учетом того обстоятельства, что из содержания актов не возможно установить лиц, являвшихся поставщиками и покупателями техники, проходившей предпродажную подготовку, транспортные средства, которыми осуществлялась доставка техники, водителей осуществлявших доставку, сроки выполнения работ.

В отношении ООО «ТриоКомСервис» налоговым органом установлено, что данная организация состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска. Учредителем и руководителем общества в период с 17.01.2007 по 14.02.2008 являлся Сергеев Роман Сергеевич, который дал объяснения о том, что за вознаграждение осуществлял регистрацию юридических лиц и в последующем никакого отношения к их деятельности он не имел.

Почерковедческое исследование подписи Сергеева Р.С. в первичных документах, исходящих от ООО «ТриоКомСервис» и принятых к учету заявителем, показало, что таковые ему не принадлежат (справка эксперта № 10/350-366 от 03.03.2009).

Директор Общества Елизаров А.А. при допросе указал, что о ЗАО «ЭнергоХолдинг», ООО «СибЭнергоПромАгро», ООО «Строительная компания» и ООО «ТриоКомСервис» узнал из средств массовой информации, с названными контрагентами взаимоотношения осуществлялись через посредников, с должностными лицами поставщиков он не встречался, лично не знаком, товары поставлялись силами поставщиков на склад Общества; лиц, представлявших их интересы, он назвать затрудняется; иных документов, подтверждающих указанные взаимоотношения, представить для проведения проверки Елизаров А.А. отказался по причине их отсутствия.

Указанные выше обстоятельства, выявленные в ходе налоговой проверки, по мнению налогового органа, свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений налогоплательщика с данными контрагентам и отражение таковых исключительно с целью получения налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и получения налогового вычета по НДС.

31.03.2009 по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, а также возражений налогоплательщика, принято решение № 8600556, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 203 453 руб., НДС за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 61 791 руб., за неполную уплату транспортного налога за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 55 руб.; предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за не представление налоговых деклараций по транспортному налогу за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 583 руб.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 225 руб.

Кроме того, данным решением начислены к уплате пени по налогу на прибыль в сумме 280 546 руб. 85 коп., по НДС в сумме 88 836 руб. 74 коп., по транспортному налогу в сумме 47 руб. 22 коп., по налогу на доходы физических лиц (задолженность) в сумме 124 руб., по налогу на доходы физических лиц (недобор) в сумме 503 руб.; предложено уплатить названные налоговые санкции, пени и 1 017 266 руб. налога на прибыль за 2006, 2007 годы, 468 980 руб. НДС за 2006, 2007 годы, 275 руб. транспортного налога за 2006, 2007 годы, внести в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением ИФНС России по ЛАО г.Омска, Общество обжаловало его в вышестоящий орган – Управление Федеральной налоговой службы по Омской области, решением которого от 18.05.2009 № 03- 03-14/06564 оставлена без удовлетворения апелляционная жалоба Общества, а решение от 31.03.2009 № 8600556 оставлено без изменения.

Общество, полагая, что решение Инспекции не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в части НДС и налога на прибыль, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в этой части.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований Общества отказано.

Означенное решение обжалуется Обществом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными