Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2009 по делу n А75-4731/2008. Отменить определение первой инстанции полностью или в части, Разрешить вопрос по существу (ст.272 АПК РФ)

кредиторов ООО «Шаимская нефтесервисная компания» требования об уплате 17 302 060 руб. налога на доходы физических лиц, 10 379 879 руб. 19 коп. пени, 6 052 177 руб. 20 коп. штрафа является необоснованным.

Требования уполномоченного органа также не подлежат включению в реестр требований кредиторов ООО «Шаимская нефтесервисная компания» в силу следующего.

    В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее Постановление Пленума ВАС РФ  №25) разъяснено, что в силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного взыскания которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

    С 01.02.2008 года сроки предъявления исполнительного документа к исполнению установлены статьей 21 Федерального закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

     Частью 1, подпунктом 4 части 2 статьи  47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №133-ФЗ) установлено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

    Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 21 Постановления Пленума ВАС РФ №25 также разъяснено, что предъявление требования об уплате налога расценивается НК РФ в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Кодекс связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 63 Закона о банкротстве последствием введения наблюдения является допустимость заявления требований по обязательным платежам, срок уплаты которых наступил на дату введения наблюдения, только с соблюдением установленного Законом порядка предъявления требований к должнику.

Поскольку с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения недоимка по налогам не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке, определенном НК РФ, то, соответственно, выставление должнику требования об уплате налога не является необходимым условием для установления и включения в реестр требований кредиторов требований по налогам, заявляемых уполномоченным органом в деле о банкротстве в порядке, предусмотренном статьей 71 Закона о банкротстве.

В рассматриваемом случае суду необходимо устанавливать, не истек ли на момент обращения уполномоченного органа в суд срок давности взыскания налогов в судебном порядке, складывающийся при невыставлении требования из совокупности следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ на предъявление требования об уплате налогов, срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46 НК РФ) и срока на обращение в суд с требованием о взыскании указанной задолженности за счет иного имущества организации (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ).

К заявлению уполномоченного органа в обоснование наличия у должника просроченной задолженности по обязательным платежам приложены налоговые декларации за 2005 год, 2006 год, за 3, 9 месяцев 2007 года  со сроками уплаты  07.08.2006, 09.04.2007, 07.05.2007, 06.11.2007, 06.11.2006, 15.01.2006, 15.08.2007, 17.09.2007, 15.10.2007, 15.08.2006, 15.09.2006, 16.10.2006, 15.05.2006,15.06.2006, 17.07.2006,15.02.2006, 15.03.2006, 17.04.2006, 15.11.2006, 15.12.2006, 16.01.2006, 15.12.2005, 15.11.2005, 31.01.2005, 20.09.2005, 20.10.2005, 21.06.2006, 20.01.2006, 20.12.2005, 21.11.2005,  20.07.2006, 19.10.2006, 19.01.2007, 22.01.2007, 20.07.2005, 22.08.2005.

Учитывая совокупность сроков, установленных статьей 70 НК РФ, пунктом 3 статьи 46, пунктом 3 статьи 48 НК РФ, на момент обращения уполномоченного органа в суд срок давности взыскания задолженности в судебном порядке, по налоговым декларациям, истек. Иное уполномоченным органом не доказано.

Подателем заявления не доказано, что им соблюден порядок и сроки принудительного взыскания недоимки, пени, штрафа, установленный статьями 46, 47 НК РФ.

К заявлению должника приложены требования об уплате налога: № 244 от 03.11.2004 со сроком уплаты до 13.11.2004, № 1071 от 11.10.2005 со сроком уплаты до 16.10.2005, № 1262 со сроком уплаты налога до 21.08.2006, до 15.11.2006, до 15.12.2006, до 15.01.2007,  до 01.05.2007, № 1388 со сроком уплаты штрафа до 17.03.2006, № 1546 со сроком уплаты налога до 18.08.2004, № 1957 от 21.07.2006 со сроком уплаты налоговых санкций до 31.07.2006, № 1958 от 21.07.2006 со сроком уплаты налоговых санкций до 31.07.2006, № 2444 от 26.12.2006 со сроком уплаты налоговой санкции до 05.01.2007, № 3499 по состоянию на 04.08.2005 со сроком уплаты  налогов до 15.05.2005, до 15.06.2005, до 15.07.2005, до 20.07.2005, до 01.08.2005,  № 4608 по состоянию на 07.10.2005 со сроком уплаты налогов до 20.08.2005, до 01.09.2005, до 20.09.2005, до 01.10.2005, № 4784 со сроком уплаты налога до 22.09.2005, № 5239 по состоянию на 09.11.2005 со сроком уплаты налогов до 28.07.2005, до 15.08.2005, до 15.09.2005, до 17.10.2005, до 20.10.2005, до 01.11.2005, № 5446 со сроком уплаты налога до 15.10.2007, № 5451 со сроком уплаты налога до 15.08.2007, № 5452 со сроком уплаты налога до 17.09.2007, № 5470 со сроком уплаты налогов до 15.10.2007, до 10.12.2007, № 5481 со сроком уплаты налога до 15.08.2007, № 5482 со сроком уплаты налога до 17.09.2007, № 6097 со сроком уплаты налогов до 21.11.2005, до 01.12.2005, № 6193 со сроком уплаты налогов до 22.08.2005, до 20.12.2005, до 01.01.2006, № 7249 со сроком уплаты налогов до 15.01.2007, до 10.03.2008, № 7250 со сроком уплаты налога до 15.11.2006, № 7251 со сроком уплаты налога до 15.12.2006, № 7256 со сроком уплаты налога до 15.10.2007, № 7266 со сроком уплаты налога до 15.08.2007, № 7268 со сроком уплаты налога до 17.09.2007, № 9101 по состоянию на 09.03.2006 со сроком уплаты налогов до 28.10.2004, до 29.11.2004, до 28.12.2004, № 9130 по состоянию на 09.03.2006 со сроком уплаты налогов до 20.01.2006, до 01.03.2006, № 9187 по состоянию на 10.03.2006 со сроком уплаты налогов до 01.03.2006, до 25.01.2006, № 9969 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налога до 17.09.2007, № 9971 по состоянию на  01.07.2008 со сроком уплаты налога до 15.08.2007, № 9972 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налогов до 15.10.2007,  № 9991 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налогов до 02.05.2006, до 26.06.2006, № 9992 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты до 15.05.2006, № 9993 по состоянию на  01.07.2008 со сроком уплаты налога до 15.01.2007, № 9994 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налога до 15.11.2006, № 9995 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налога до 15.12.2006, № 10357 по состоянию на 27.04.2006 со сроком уплаты налогов до 15.03.2006, до 17.04.2006, до 20.04.2006, № 10739 со сроком уплаты налогов до 28.04.2005, до 30.05.2005, до 28.06.2005, № 11433 по состоянию на 26.06.2006 со сроком уплаты налога до 20.06.2006, № 11947 по состоянию на 21.07.2006 со сроком уплаты налогов до 19.07.2006, № 11948 по состоянию на 21.07.2006 со сроком уплаты налогов до 11.07.2006, № 11959 по состоянию на 25.07.2006 со сроком уплаты налога до 20.07.2006, № 12154 по состоянию на 14.08.2006 со сроком уплаты налогов до 15.05.2006, до 15.06.2006, до 17.07.2006, до 01.08.2006, № 12525 со сроком уплаты налогов до 20.06.2006, до 20.07.2006, № 12557 со сроком уплаты налогов до 31.07.2006, до 01.08.2006, до 07.08.2006, № 12761 со сроком уплаты налога до 20.09.2006, № 12904 по состоянию на  23.10.2006 со сроком уплаты налогов до 15.08.2006, до 15.09.2006, до 01.10.2006, до 16.10.2006, № 13085 со сроком уплаты налога до 20.10.2006, № 14248 со сроком уплаты налога до 07.08.2006, № 14974 со сроком уплаты налогов до 31.10.2006, до 01.01.2007, до 25.01.2007, № 14975 со сроком уплаты налогов до 07.08.2006, до 01.01.2007, № 16034 по состоянию на  27.02.2007 со сроком уплаты налогов до 22.01.2007, до 01.02.2007, до 20.02.2007 (л.д. 104-150 т. 12, л.д. 1-23 т. 13).

Статьей 69 НК РФ установлено обязательное направление требования об уплате налога, пени, штрафа налогоплательщику.

В материалах дела имеются только сведения о направлении налогоплательщику требования №10739 со сроком уплаты от 28.04.2005 года до 28.06.2005 года.

О направлении налогоплательщику уполномоченным органом иных требований доказательств не представлено.

Порядок принятия решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика складывается из следующего: направление должнику в порядке статьей 69-70 НК РФ требования об уплате недоимки при неисполнении им обязанности по уплате налога в установленный законом срок; принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств должника, находящихся на счетах в банках (статьи 45, 46 НК РФ) при неисполнении в добровольном порядке требования об уплате налога; принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества должника, при отсутствии у должника денежных средств на счетах в банке (статья 47 НК РФ). При этом для каждой стадии данного процесса внесудебного порядка взыскания недоимки установлены сроки для принятия соответствующих решений.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции до 27.07.2006)  решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента при отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47  Кодекса.

При этом статья 47 Кодекса не устанавливала до 01.01.2007 года  какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Федеральным законом от 27.07.2006 года № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты  Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» введен новый абзац в часть 1 статьи 47 НК РФ, в соответствии с которым решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (данная часть вступила в силу с 01.01.2007 года).

В пункте 14 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 года № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты  Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»  указано, что налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Кроме того, в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой налогового Кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок