Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2009 по делу n А46-9051/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

12 августа 2009 года

                                                   Дело №   А46-9051/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  05 августа 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 августа 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей  Лотов А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Лиопа А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер ) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение  Арбитражного суда Омской области от 15.01.2009 по делу № А46-9051/2007 (судья Ю.П.Чулков), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СибАгро» к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска № 08-10/7214 от 02.08.2007 в части

при участии в судебном заседании представителей: 

от инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска – Лаптева О.В. (удостоверение УР № 338947, доверенность № 15-22 от 25.12.2008 сроком до 31.12.2009)

от общества с ограниченной ответственностью «СибАгро» - не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СибАгро» (далее – ООО «СибАгро», заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по КАО г. Омска, Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительными решения от 02.08.2007  №08-10/7214 ДСП.

Решением Арбитражного суда Омской области от 21.03.2008  по делу №А46-9051/2007 требования Общества удовлетворены частично, оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 8 751 962 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 134 540 руб., налога на прибыль за 2004, 2005 годы в общей сумме 3467342 руб.;

- начисления пеней за несвоевременную уплату:  НДС в сумме 1316312 коп. 19 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 39573 руб. 22 коп., налога на прибыль в соответствующей сумме;

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа: по налогу на прибыль в сумме 693 907 руб., по  НДС в сумме 2 045 682 руб.;

- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 26 908 руб.; отказа в возмещении из бюджета  НДС в сумме 1 686 993 руб. 93 коп.

В удовлетворении остальной части требований судом было отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2008 решение суда первой инстанции изменено, изложено в новой редакции: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 7 816 984 руб. 27 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 134 540 руб., налога на прибыль за 2004, 2005 годы в общей сумме 3 467 342 руб.;

- начисления пеней за несвоевременную уплату: налога на добавленную стоимость в сумме 1 175 689 руб. 72 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 39573 руб. 22 коп., налога на прибыль - в соответствующей сумме;

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа: по налогу на прибыль в сумме 693 907 руб., по  НДС в сумме 1 858 686,46 руб.;

- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 26 908 руб.; отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1 686 993 руб. 93 коп.

В удовлетворении остальной части требований было отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 по делу № Ф04-6067/2008 (12954-А46-40) решение Арбитражного суда Омской области от 21.03.2008 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2008 по делу № А46-9051/2007 отменены в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска от 02.08.2007 № 08-10/7214 относительно доначисления налогов (пени, санкций) по эпизодам, связанным:

- со сделками ООО «СибАгро» с ООО «Полисот», ООО «Сибснабкомплект», ООО «Техстрой-плюс», ООО «СЦ Альвис», ЗАО «СК Паритет», ООО «ОптАгроСтрой»;

- с неведением налогоплательщиком раздельного учета, предусмотренного пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

а также в части отказа в признании недействительным вышеуказанного решения инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска по эпизоду доначисления НДС (пени, штрафа) по сделкам с ООО «Житница Алтая».

В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Омской области.

При новом рассмотрении настоящего дела в части, направленной на новое рассмотрение, Арбитражный суд Омской области решением от 15.01.2009 заявление ООО «СибАгро» удовлетворил частично.

Решение налогового орган суд первой инстанции признал недействительным в части:

- доначисления налога на прибыль в сумме 529 871 руб.;  НДС  в сумме 7 081 836 руб. 65 коп.;

- отказа в возмещении из бюджета  НДС в сумме 1 182 543 руб. 93 коп.;

- начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 107 913 руб. 02 коп. и  НДС в сумме 1 021 984 руб. 15 коп.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа по налогу на прибыль в сумме 105 973 руб. и по  НДС в виде штрафа в сумме 2 352 878 руб.

В удовлетворении требований  Общества о признании недействительным решения Инспекции № 08-10/7214 от 02.08.2007 в части начисления пеней за несвоевременную уплату  НДС в сумме 20 096 руб. 18 коп., отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Омской области от 15.01.2009 по делу № А46-9051/2007, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой.

В апелляционной жалобе Инспекция просила  решение Арбитражного суда Омской области от 15.01.2009 по делу № А46-9051/2007 отменить в части удовлетворения требований, заявленных Обществом, в части признания недействительным решения Инспекции по эпизодам, связанным со сделками, заключенными налогоплательщиком с ООО «ОптАгроСтрой»  (налог на прибыль 2005 год), а также с ООО «Строительный центр «Альвис», ООО «Полисот», ООО «Техстрой-плюс», ООО «Сибснабкомплект», ЗАО «СК «Паритет», ООО «ОптАгроСтрой», ООО «Техагротрейд» (НДС 2005 год), а также в части начисления штрафа за неуплату НДС по сделке, заключенной с ООО «Житница Алтая».

При этом, налоговый орган указывал на неподтвержденность налогоплательщиком факта реального оказания ему услуг ООО «ОптАгроСтрой»,  ООО «Строительный центр «Альвис», ООО «Полисот», ООО «Техстрой-плюс», ООО «Сибснабкомплект», ЗАО «СК «Паритет», ООО «ОптАгроСтрой», ООО «Техагротрейд», так как соответствующие  документы, подтверждающие оказание транспортно-экспедиционных  услуг, Обществом не представлены.

В части выводов  суда первой инстанции о признании недействительным решения Инспекции в части привлечения Общества к ответственности  по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 186 996 руб. за неуплату НДС (по взаимоотношениям  с ООО «Алтайская Житница») податель жалобы указал, что Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа, так как обязанность по уплате налога у Общества имелась.

Постановлением от 02.04.2009 Восьмой арбитражный апелляционный суд изменил Решение Арбитражного суда Омской области от 15.01.2009 по делу №А46-9051/2007, изложив его в новой редакции.

Признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска от 02.08.2007 № 08-10/7214 ДСП «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «СибАгро»  в части:

- доначисления  налога на добавленную стоимость  в сумме 1 210 094 руб. 14 коп., 

- отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 55 849 руб. 31 коп., 

- начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость    в сумме 139 423 руб. 64 коп.,

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме  66 193 руб.

В удовлетворении требований, заявленных  обществом с ограниченной ответственностью «СибАгро», о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска № 08-10/7214 от 02.08.2007 в части:

- доначисления налога на прибыль в сумме 529 871 руб.,

- доначисления  налога на добавленную стоимость в сумме 5 871 742 руб. 51 коп.,

- отказа в возмещении налога на добавленную стоимость  в сумме 1 126 694 руб. 62 коп.,

- начисления пени за неуплату налога на прибыль в сумме 107 913 руб. 02 коп.,

- начисления пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 902 656 руб. 69 коп.,

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 105 973 руб. по налогу на прибыль, 

отказал.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2009 по эпизоду, связанному с привлечением ООО «СибАгро» к налоговой ответственности  по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 186 996 руб. за неуплату НДС (по взаимоотношениям  с ООО «Алтайская Житница»), отменено, дело направлено на новое рассмотрение в тот же апелляционный суд.

Основанием для отмены Постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2009 в указанной части и направления дела на новое рассмотрение, как следует из содержания постановления, послужил тот факт, что суд апелляционной инстанции, указав в мотивировочной части постановления на правомерность привлечения Общества к ответственности в виде штрафа в сумме 186 996 руб., в нарушение пункта 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, не изложил в резолютивной части постановления соответствующие выводы.

Кроме того, судом апелляционной инстанции не была дана оценка тому, что обстоятельства, связанные с занижением объекта налогообложения в марте-апреле 2005 года, перестали существовать в мае, июле 2005 года, в связи с чем, по мнению налогоплательщика, по данной сделке неуплаты налога как таковой к августу 2005 года уже не было.

С учетом Постановления  Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 по делу №Ф04-6067/2008(7626-А46-40)  предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции является проверка законности и обоснованности требований Общества о признании недействительным решения ИФНС России по КАО г.Омска № 08-10/7214 от 02.08.2007 в части привлечением ООО «СибАгро» к налоговой ответственности  по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 186 996 руб. за неуплату НДС (по взаимоотношениям  с ООО «Алтайская Житница»).

В судебном заседании представитель ИФНС России по КАО г.Омска поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе по направленному на новое рассмотрение эпизоду, просит решение Арбитражного суда Омской области от 15.01.2009 по делу №А46-9051/2007 об удовлетворении требований налогоплательщика в данной части отменить и принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «СибАгро».

ООО «СибАгро», надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, ходатайств об отложении слушания по делу не заявило, в связи с чем суд апелляционной инстанции полагает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав явившегося в судебное заседание представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

          ИФНС России по КАО г. Омска проведена выездная налоговая проверка ООО «СибАгро» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления транспортного налога, налога на прибыль, налога на имущество, налога на землю, кассовой дисциплины), соблюдения валютного законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, налога на рекламу за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, налога на добавленную стоимость (НДС), страховых взносов на обязательное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, правильности определения налоговой базы физических лиц для исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, по итогам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 27.06.2007 № 08-10/6005 ДСП.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией было вынесено решение от 02.08.2007 № 08-10/7214 ДСП, которым ООО «СибАгро» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль за 2004 год в сумме 379 467 руб.; налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 2 248 779 руб.; транспортного налога за 2005 год в сумме 1 418 руб.; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 27 209 руб. 80 коп.; статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 650 руб.

Кроме того, указанным решением налоговый орган доначислил Обществу  налог на прибыль за 2004 год в сумме