Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2009 по делу n А81-858/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

12 августа 2009 года

                                                          Дело №   А81-858/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  05 августа 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 августа 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Золотовой Л.А., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе (регистрационный номер  08АП-4142/2009) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа на решение Арбитражного суда Ямало – Ненецкого автономного округа от 29.04.2009 по делу №  А81-858/2009 (судья Лисянский Д.П.), принятое по заявлению Ныдинского районного потребительского общества к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа об оспаривании решения от 11.06.2008 № 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа» – Тимченко Е.В. по доверенности № 03-09/01358 от 03.02.2009 сроком действия до 31.12.2009 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации); Чепурнов В.Н. по доверенности № 0303/21921 от 29.12.2008 сроком до 31.12.2009 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от Ныдинского районного потребительского общества – председатель Шахова О.А. на основании выписки из Распоряжения  № 1 от 17.03.2006 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации)

установил:

Ныдинское районное потребительское общество (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее – ИФНС России по г. Надыму ЯНАО, инспекция, налоговый орган) от 11.06.2008 № 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа требования налогоплательщика удовлетворены частично.

ИФНС России по г. Надыму ЯНАО с решением суда первой инстанции не согласилось и обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Ныдинского районного потребительского общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, налога на добавленную стоимость, водного налога, земельного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007; налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.01.2007 по 31.12.2007; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 29.02.2008, результаты которой зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 20.05.2008 № 17.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки вынесено решение от 11.06.2008 № 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 4 765 руб., за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 26 062 руб., за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), в виде штрафа в размере 47 049 руб. 40 коп.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление налоговым агентом удержанных сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в виде штрафа в размере 756 970 руб. Общая сумма штрафов составила 834 846 руб. 40 коп.

За несвоевременную уплату налогов начислены пени: по налогу на добавленную стоимость в размере 3 797 руб. 84 коп., по единому социальному налогу в размере 49 021 руб. 12 коп., по налогу на доходы физических лиц в размере 2 039 007 руб. 86 коп.

Кроме того, оспариваемым решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку: по налогу на добавленную стоимость в сумме 29 587 руб., по единому социальному налогу в сумме 147 454 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 6 367 257 руб.

Решением вышестоящего налогового органа от 07.08.2008 № 186, вынесенным в порядке статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, решение инспекции от 11.06.2008 № 19 оставлено без изменения.

Ныдинское районное потребительское общество, полагая, что его права и законные интересы нарушены ненормативным правовым актом ИФНС России по г. Надыму ЯНАО, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения инспекции от 11.06.2008 № 19.

Частичное удовлетворение судом первой инстанции требований налогоплательщика послужило основанием для апелляционного обжалования судебного акта по настоящему арбитражному делу.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, находит решение подлежащим частичной отмене.

1. В части единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной налоговой системы.

Ныдинское районное потребительское общество в 2007 году являлось налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

24.01.2008 налогоплательщик представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007 год (дата отправки почтой 14.01.2008). Сумма полученных доходов за 2007 год заявлена налогоплательщиком в размере 5 156 487 руб., сумма налога, подлежащего уплате – 35 384 руб.

11.04.2008 общество представило в ИФНС России по г. Надыму  ЯНАО уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007 год (дата отправки почтой 03.04.2008). Сумма полученных доходов за 2007 год заявлена в размере 14 097 246 руб. Сумма налога, подлежащая уплате по уточненной налоговой декларации, в размере 235 247 руб., а также соответствующие пени не были уплачены обществом до подачи уточненной налоговой декларации.

Так как суммы подлежащего уплате на основании уточненной налоговой декларации налога и пени не были уплачены, то в соответствии  с положениями статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации общество привлечено к ответственности по статье 122 этого же Кодекса в виде штрафа  в размере 47 049 руб. 40 коп.

Суд первой инстанции, рассматривая данный эпизод, пришел к выводу о правомерном привлечении общества к налоговой ответственности в связи с неуплатой доначисленного в уточненной налоговой декларации налога по УСН и отсутствием переплаты по налогу.

Кроме того, суд первой инстанции отклонил довод заявителя об отсутствии у общества обязанности представлять уточненную налоговую декларацию и доплачивать налог, мотивированный тем, что отпуск товаров по договорам  поставки учреждениям социальной защиты не относится к оптовой торговле и подлежит обложению по правилам главы 26.3 (единый налог на вмененный доход).

В данной части, суд указал, что подавая уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007 год, общество самостоятельно задекларировало доходы и исчислило сумму налога, подлежащую доплате. После этого никакие изменения в налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007 год, направленные на уменьшение подлежащей уплате в бюджет суммы налога, налогоплательщиком не вносились.

По таким основаниям судом первой инстанции отказано в удовлетворении требований общества о признании незаконным спорного решения в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату в установленный срок налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговый орган в своей апелляционной жалобе не оспаривает изложенные выводы суда первой инстанции.

В отзыве на апелляционную жалобу общество высказывает свое несогласие с отказом суда первой инстанции в части рассматриваемого эпизода. В обоснование своих доводов ссылается на отсутствие у него обязанности по представлению уточненной налоговой декларации и уплате на ее основании суммы налога по УСН. Полагает, что осуществляема им деятельность подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Суд апелляционной инстанции в силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в указанной части считает выводы суда первой инстанции правомерными и основанными на правильном применении налогового законодательства.

Пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 4 указанной статьи если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление сделано до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, для освобождения налогоплательщика от ответственности необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

- представление уточненной декларации до момента, когда обществу стало известно об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;

- до подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что перечисленные условия освобождения налогоплательщика от ответственности отсутствуют.

Так из материалов дела следует и не оспаривается налогоплательщиком, что уточненная декларация была представлена после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, доначисленный к уплате налог в размере 235 247 руб. обществом до подачи декларации в бюджет уплачен не был.

Довод заявителя о наличии переплаты по данному налогу на момент подачи уточненной налоговой декларации обоснованно не принят судом первой инстанции по причине его не подтверждения надлежащими доказательствами, а также по причине того, что указанная в расчетах налогоплательщика переплата в размере 2 149 руб. не перекрывает сумму доначисленного по уточненной налоговой декларации налога в размере 235 247 руб. Данные обстоятельства не оспариваются налогоплательщиком.

Также является верным указание суда первой инстанции на самостоятельное представление обществом уточненной декларации с суммой к доплате.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.

Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога; налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзацы первый и второй пункта 1).

Таким образом, в налоговой декларации налогоплательщик самостоятельно отражает свои налоговые обязательства, которые подлежат исполнению в установленном порядке. В случае невыполнения таких налоговых обязательств, действующим законодательством предусмотрены соответствующие санкции.

При этом, если налогоплательщик не является плательщиком налога, то на нем не лежит обязанность по представлению налоговой декларации по такому налогу и соответственно отсутствуют основания для уплаты налога.

В случае, если налоговая декларация подана в отсутствие обязанности по ее представлению когда лицо не является плательщиком соответствующего налога, то последний не лишен права представить уточненную налоговую декларацию, в которой будет отсутствовать налоговая база для обложения налогом конкретных операций (имущество, доход и т.д.). В этом случае подлежит применению пункт 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации определяющий, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если же, лицо, которое не является налогоплательщиком, представило налоговую декларацию с суммой налога к уплате и в последующем не заявило о наличии ошибок в этой декларации путем представления уточненной декларации по этому же налогу, устраняющей ошибки и указывающей на отсутствие обязанности по уплате налога, то налоговые обязательства такого лица