Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу n А46-2161/2008. Изменить решение

16

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

25 июня 2009 года

Дело №   А46-2161/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 июня 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей  Шиндлер Н.А., Ивановой Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе (регистрационный номер  08АП-3174/2009) открытого акционерного общества «Омскгидропривод» на решение Арбитражного суда Омской области от 08.04.2009 по делу №  А46-2161/2008 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению  открытого акционерного общества «Омскгидропривод» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании решения от 28.09.2007 № 08-10/9687 ДСП частично недействительным, 

при участии в судебном заседании представителей:  

от открытого акционерного общества «Омскгидропривод» - Мироненко С.А. по доверенности от 19.03.2009, действительной 3 года (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации); Микиенок М.В. по доверенности от 10.06.2009 № 48/122, действительной 1 год (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации); Золотарев Е.А. по доверенности от 15.12.2008, действительной 3 года (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска –Лаптева О.В. по доверенности от 25.12.2008 № 15-22, действительной до 311.22009 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

установил:

открытое акционерное общество «Омскгидропривод» (далее –ОАО «Омскгидропривод», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее –ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.09.2007 № 08-10/9687 ДСП в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 248 761 руб. 56 коп. и соответствующих сумм пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 49 752 руб. 31 коп.; уменьшения суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2005 год на сумму 1 803 507 руб. 72 коп.

Основанием для обращения ОАО «Омскгидропривод» в арбитражный суд с указанным заявлением послужили следующие обстоятельства.

ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период деятельности с 01.01.2005 по 31.12.2005.

По результатам данной проверки налоговым органом составлен акт от 31.08.2007 № 08-10/8340 ДСП и вынесено оспариваемое решение от 28.09.2007 № 08-10/9687 ДСП о привлечении ОАО «Омскгидропривод» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 000 руб. за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов в течение одного налогового периода (2005 год), по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 56 413 руб. за неполную уплату НДС, доначислении НДС в сумме 282 065 руб., уменьшении суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2005 год на сумму 10 517 997 руб. 16 коп., а также начислена пеня за несвоевременную уплату НДС в сумме 94 309 руб. 35 коп.

Основанием для вынесения указанного решения в оспариваемой части, послужило: 

- необоснованное включение обществом в состав косвенных расходов заработной платы за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках, основная заработная плата которых учтена в составе прямых расходов. А именно, в ходе проведения мероприятий налогового контроля, в том числе анализа представленных на проверку первичных документов, налоговым органом было установлено, что ОАО «Омскгидропривод» неправомерно включило в состав косвенных расходов в декларации за 2005 год расходы, подлежащие включению в прямые (заработная плата за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках в сумме 1 803 507 руб. 72 коп.); не включило в состав прямых расходов декларации за 2005 год расходы, по заработной плате за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках в сумме 1 803 507 руб. 72 коп.: не представило самостоятельно исчисленный систематизированный расчет распределения означенных расходов;

- необоснованное предъявление налогового вычета по НДС в марте 2005, поскольку обществом в указанный период не были понесены реальные затраты при приобретении векселей третьих лиц в момент их передачи в счет оплаты услуг МУП «Водоканал». А именно: 14.03.2005 ОАО «Омскгидропривод» в счет оплаты за водопотребление и водоотведение по договору № 2443 от 20.03.1997 передало МУП «Водоканал» векселя МУП «Водоканал» (серии ПВ 4 № 000255, 000256, 000257, 000258) на общую сумму 2 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 305 084 руб. 75 коп; означенные векселя были приобретены обществом по договору купли-продажи от 14.03.2005 заключенному с ООО «Сибснабкомплект» и переданы по акту передачи векселей от 14.03.2005; расчет по договору купли-продажи векселей от 14.03.2007 был произведен ОАО «Омскгидропривод» 22.04.2005 в сумме 500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп., 24.05.2005 в сумме 500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп., 06.06.2005 в сумме 1 000 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.

Данные обстоятельства послужили основанием для вывода налогового органа о том, что расходы, по заработной плате за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках в сумме 1 803 507 руб. 72 коп., неверно учтенные налогоплательщиком в налоговом регистре в составе косвенных расходов, являются неподтвержденными и необоснованными в связи, с чем не могут быть приняты для целей налогообложения; ОАО «Омскгидропривод» необоснованно предъявило налоговый вычет по НДС в марте 2005 при приобретении и передаче векселей, тогда как налоговый вычет должен быть применен в периоды оплаты обществом означенных векселей.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления НДС в сумме 248 761 руб. 56 коп. и соответствующих ему пеней, привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату НДС по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 49 752 руб. 31 коп., уменьшения суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2005 год на сумму 1 803 507 руб. 72 коп., ОАО «Омскгидропривод» обратилось в арбитражный суд с заявлением указав, что все условия для предоставления налогового вычета, а также условия, с которыми закон связывает возникновение расходов (затрат), уменьшающих доходы, в целях главы 25 НК РФ, обществом выполнены.

Решением от 25.03.2008 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 12.08.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные обществом требования удовлетворены. Удовлетворяя требования общества, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что поскольку спорные расходы относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и подтверждены документально, у инспекции отсутствовали основания для исключения их из сумм расходов по налогу на прибыль, поскольку само по себе ошибочное включение данных затрат в косвенные расходы (и не включение их в прямые расходы) не привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.11.2008 указанные выше судебные акты по делу были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в связи с отсутствием в них должной оценки доводов инспекции о не подтверждении налогоплательщиком методики и условий, позволяющих отнести затраты по налогу на прибыль в заявленной сумме в состав прямых расходов и неправомерности применения налогового вычета по НДС в марте 2005 года в связи с оплатой векселей, переданных в счет оплаты в более поздние налоговые периоды, отсутствии реальных затрат на их приобретение.

Решением Арбитражного суда Омской области от 08.04.2009, принятым по результатам нового рассмотрения, в удовлетворении  требований налогоплательщика отказано в полном объеме на том основании, что:

- (в части налога на прибыль) налогоплательщик в соответствии с положениями принятой учетной политики не доказал обоснованность отнесения в состав косвенных расходов по налогу на прибыль затрат на оплату труда в сумме 1 803 507 руб. 72 коп., 

- (в части налога на добавленную стоимость) в связи с тем, что приобретенные обществом векселя, впоследствии переданные МУП «Водоканал» в счет оказанных услуг, фактически оплачены только в апреле, мае и июне 2005 года, то право на вычет по НДС у общества возникло соответственно в апреле, мае и июне 2005 года, а не в марте того же года, как полагает налогоплательщик, поскольку право налогоплательщика на налоговый вычет возникает в том налоговом периоде, в котором осуществлены фактические затраты на приобретение векселей. 

ОАО «Омскгидропривод» с решением суда первой инстанции, принятым по результатам нового рассмотрения, не согласилось и обжаловало его в порядке апелляционного производства, указав на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильное применение норм материального и процессуального права.

По мнению подателя жалобы, им правомерно отнесены суммы заработной платы работников в период нахождения в оплачиваемых отпусках в состав косвенных расходов, поскольку данное обстоятельство подтверждается представленными налоговому органу документами (первичные учетные документы и регистры учета). В то же время, как полагает общество, в решении налогового органа отсутствует обоснование неправомерности включения налогоплательщиком в состав косвенных расходов заработной платы работников в период нахождения в оплачиваемых отпусках в размере  1 803 507 руб. 72, не указаны доказательства (первичные документы), подтверждающие выводы инспекции о незаконности отнесения указанной суммы заработной платы в целях налогообложения. 

ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу –без удовлетворения, как законное и обоснованное. Ссылаясь на обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки и отраженные в тексте оспариваемого решения, указывает на отсутствие оснований для признания его недействительным.

В заседании апелляционного суда приняли участие представители налогового органа и налогоплательщика, которые поддержали доводы и возражения своих доверителей.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим изменению, апелляционную жалобу –частичному удовлетворению, исходя из следующего.

В части налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода.

Пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 253 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает подразделение расходов, связанных с производством и реализацией, на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

При этом на основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию; для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

В соответствии с положениями указанной статьи к прямым расходам относятся, в том числе расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации