Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2009 по делу n А46-564/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

19 июня 2009 года

                                                          Дело №   А46-564/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  11 июня 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 июня 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания

Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2612/2009) общества с ограниченной ответственностью «Рябиновка» на решение  Арбитражного суда Омской области  от 16.04.2009 по делу №  А46-564/2009 (судья О.В.Глазков), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рябиновка»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска

о признании недействительным решения № 06-34/037971 от 18.12.2008,

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «Рябиновка»    – Мотос А.А. (паспорт, доверенность от 04.05.2009  сроком действия на 3 года); Есина О.В. (паспорт, доверенность от 01.09.2008 действительна на 3 года);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска – Рыбина С.С. (удостоверение УР № 339140 действительно до 31.12.2009, доверенность №  15/9816-2 от 09.04.2009 сроком до 31.12.2009);- Василишин Р.В. (удостоверение УР 340324 действительно 31.12.2009 , доверенность № 15/000358-2 от 13.01.2009 действительна до 31.12.2009);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Рябиновка» (далее по тексту - общество, ООО «Рябиновка») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска (далее по тексту - ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 06-34/037971 от 18.12.2008 и обязании ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска принять решение о возврате излишне уплаченного авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2008 года в размере 5 043 021 руб.

Решением от 16.04.2009 по делу №  А46-564/2009 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении заявленных ООО «Рябиновка» требований.

При принятии обжалуемого решения арбитражный суд исходил из того, что правовые основания для удовлетворения заявленных обществом требований отсутствуют, поскольку вынесенное ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска решение соответствует нормам действующего законодательства.

В апелляционной жалобе ООО «Рябиновка» просит решение арбитражного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.

По мнению подателя апелляционной жалобы, из положения статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации обладают полномочием принимать нормативные правовые акты, связанные с налогообложением, не следует насколько такая связь должна соответствовать понятию налоговых правоотношений, регулирование которых подведомственно исключительно органам законодательной ветви власти (статья 57 Конституции российской Федерации).

Таким образом, по утверждению общества, использованная формулировка допускает принятие органами исполнительной власти актов, косвенно связанных с налогообложением.

Общество считает, что интересам налогоплательщика соответствует квалификация постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска и границах кадастрового района 55:36» в качестве акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации о налогах и сборах, момент вступления в силу которого определяется статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

В дополнениях к апелляционной жалобе общество ссылается на то, что решением Арбитражного суда Омской области от 16.03.2009 по делу № А46-21619/2008, вступившим в законную силу, действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по внесению 27.12.2007 кадастровой стоимости земельного участка площадью 490 354 кв.м. с кадастровым номером 55:36:13 01 01:0266, принадлежащего обществу на основании постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п, признаны незаконными, в связи с чем действия налогового органа о доначислении ООО «Рябиновка» земельного налога исходя из кадастровой стоимости в размере 1 417 382 947 руб. 62 коп. являются неправомерными.        

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители ООО «Рябиновка» поддержали требования, заявленные в апелляционной жалобе и в дополнениях к ней.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу и выступлении в судебном заседании представители ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска просят оставить решение арбитражного суда без изменения, апелляционную жалобу  – без удовлетворения. 

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, дополнения к ней, отзыв на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО «Рябиновка» на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 490 354 кв.м. с кадастровым номером 55:36:13 01 01:0266, местоположение которого установлено относительно административного здания, имеющего почтовый адрес: г. Омск, Кировский административный округ, п. Солнечный, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, выданным 06.03.2008 Управлением Федеральной регистрационной службы по Омской области серии 55 АВ № 657542.

31.07.2008 ООО «Рябиновка» в отношении указанного земельного участка был представлен расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 года, согласно которому сумма авансового платежа по земельному налогу за указанный период составила 5 315 186 руб. При исчислении указанной суммы авансового платежа по земельному налогу общество руководствовалось кадастровой стоимостью вышеуказанного земельного участка, рассчитанной в соответствии с Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска и границах кадастрового района 55:36». Данная сумма авансового платежа по земельному налогу была уплачена обществом платежным поручением от 30.07.2008 № 136.

28.10.2008 ООО «Рябиновка» в налоговый орган был представлен уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 года, которым сумма авансового платежа по земельному налогу за указанный период была уменьшена налогоплательщиком и составила 272 165 руб., 11.11.2008  было подано заявление о возврате переплаты по земельному налогу за 2 квартал 2008 года в сумме 5 043 021 руб.

На основании указанного уточненного налогового расчета ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки от 26.11.2008 № 06-34/35673 ДСП и принято решение № 06-34/037971 от 18.12.2008 об отказе в привлечении ООО «Рябиновка» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислен земельный налог в сумме 5 043 021 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Основанием для вынесения указанного решения послужило, по мнению налогового органа, неправильное исчисление ООО «Рябиновка» налоговой базы по земельного налогу, в отношении принадлежащего обществу на праве собственности земельного участка с кадастровым номером 55:36:13 01 01:0266, за 2 квартал 2008 года в сумме 272 165 руб., вследствие использования при ее исчислении кадастровой стоимости указанного земельного участка не соответствующей постановлению Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска и границах кадастрового района 55:36», согласно которому кадастровая стоимость означенного земельного участка составляет 1 417 382 948 руб. Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, повлекли занижение авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2008 года на сумму 5 043 021 руб.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным, нарушающим его права и законные интересы, ООО «Рябиновка» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

16.04.2009 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговый кодекс Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, нормативные правовые акты, регулирующие порядок определения кадастровой стоимости, в силу прямого указания статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации относятся к земельному законодательству Российской Федерации.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Таким образом, плательщики земельного налога за 2008 год обязаны самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по состоянию на 01.01.2008 и которая в целях исчисления земельного налога налогоплательщиками подлежит доведению до их сведения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 01.03.2008 (статьи 391, 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доводы общества о том,  что постановление Правительства  Омской области № 174-п от 19.12.2007 «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска и границах кадастрового района 55:36» в части установления кадастровой стоимости земельных участков в состава земель населенных пунктов города Омска является нормативным правовым актом, регулирующим отношения, связанные с исчислением и уплатой земельного налога на территории города Омска, в связи с чем на него распространяются положения статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации и оно подлежит применению с 01.01.2009, судом апелляционной инстанции расцениваются как несостоятельные и основанные ошибочном толковании норм права.

Согласно статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, постановление Правительства  Омской области № 174-п от 19.12.2007 «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска и границах кадастрового района 55:36» касается вопросов оценки принадлежащих (находящихся в пользовании) граждан и юридических лиц земель и не регулирует правоотношений, указанных в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса Российской Федерации органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. Издание исполнительным органом субъекта Российской Федерации нормативных правовых актов о кадастровой стоимости земель не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Постановление Правительства  Омской области № 174-п от 19.12.2007 «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска и границах кадастрового района 55:36», как указывалось выше, в силу прямого указания статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации относится к земельному законодательству Российской Федерации.

То обстоятельство, что утвержденная постановлением кадастровая стоимость земель используется налогоплательщиками и налоговыми органами в целях исчисления земельного налога, само по себе не свидетельствует о том, что Постановление Правительства  Омской области № 174-п от 19.12.2007 является правовым нормативным актом о налогах и сборах.

Кроме того, кадастровая стоимость может использоваться также при определении цены земельного участка (статья 36 Земельного кодекса Российской Федерации).

Помимо изложенного, суд апелляционной инстанции также