Постановление восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2010 по делу n а81-3021/2010 по делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления ндс, штрафов по ндс и налогу на прибыль.суд первой инстанции арбитражный суд ямало-ненецкого автономного округа

кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, арбитражный суд не вправе своими действиями ставить какую-либо из сторон в преимущественное положение (пункт 3 статьи 8 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем не может быть принят при рассмотрении настоящего письменный отзыв на апелляционную жалобу УФНС России по ЯНАО, в отсутствие доказательств его направления лицам, участвующим в деле. Так как данный отзыв поступил в суд апелляционной инстанции через канцелярию суда апелляционной инстанции, то он остается в материалах дела, но в силу изложенного оценке не подлежит.
УФНС России по ЯНАО, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, ходатайств об отложении слушания по делу не заявило, в связи с чем суд апелляционной инстанции полагает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие представителя Управления.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, дополнение к ней, отзыв на нее, выслушав представителей общества и инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Специалистами МИФНС России N 2 по ЯНАО в период с 30.09.2009 по 30.11.2009 проведена выездная налоговая проверки ООО "ТазовскСтройИнвест" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на прибыль организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц за период деятельности с 01.01.2006 по 31.12.2008. Результаты проверки зафиксированы в Акте выездной налоговой проверки N 2 от 29.01.2010.
19.03.2010 исполняющим обязанности начальника МИФНС России N 2 по ЯНАО принято решение N 12-30/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности:
- предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в общей сумме 89 559 руб.; налога на прибыль в виде штрафа в общей сумме 614 руб.; налога на имущество в виде штрафа в сумме 28 руб.; единого социального налога в виде штрафа в виде штрафа в общей сумме 353 руб. 40 коп.;
- предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль в виде штрафа в общей сумме 18 852 руб.; налогу на имущество в виде штрафа в сумме 47 руб.;
- предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в общей сумме 3397 руб. 40 коп.
ООО "ТазовскСтройИнвест" также предложено уплатить, в том числе, доначисленные: налог на прибыль в общей сумме 2918 руб., НДС в сумме 2 260 580 руб., единый социальный налог в сумме 10 055 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 13 795 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 307 руб. 84 коп., НДС в сумме 958 649 руб. 40 коп., единого социального налога в общей сумме 5966 руб. 23 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 16 599 руб. 93 коп.
Пунктом 3.2 решения Межрайонной Инспекции ФНС РФ N 2 по ЯНАО N 12-30/12 от 19.03.2010 года налогоплательщику предложено уменьшить заявленные в завышенных размерах убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 8697 руб.
Пунктом 3.3 решения МИФНС России N 2 по ЯНАО N 12-30/12 от 19.03.2010 налогоплательщику предложено уменьшить заявленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета в размера 29 130 руб.
В соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "ТазовскСтройИнвест" обжаловало решение инспекции, подав апелляционную жалобу в УФНС России по ЯНАО.
Рассмотрев апелляционную жалобу ООО "ТазовскСтройИнвест" УФНС России по ЯНАО вынесло решение N 133 от 19.05.2010, которым изменило решение инспекции от 19.03.2010 N 12-30/12.
Так, в соответствии с решением УФНС России по ЯНАО налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности:
- предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в общей сумме 35 987 руб. 60 коп.; налога на прибыль в виде штрафа в общей сумме 158 456 руб.; налога на имущество в виде штрафа в сумме 28 руб.; единого социального налога в виде штрафа в виде штрафа в общей сумме 353 руб. 40 коп.;
- предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль в виде штрафа в общей сумме 18 852 руб.; налогу на имущество в виде штрафа в сумме 47 руб.;
- предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в общей сумме 638 руб. 40 коп.
Решением УФНС России по ЯНАО N 133 от 19.05.2010 налогоплательщику доначислены налог на прибыль в общей сумме 2918 руб., НДС в сумме 1 223 852 руб., единый социальный налог в сумме 1767 руб.: пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 307 руб. 84 коп., единого социального налога в сумме 18 руб. 23 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 1617 руб. 88 коп.
Полагая, что решение налогового органа (в редакции решения УФНС России по ЯНАО N 133 от 19.05.2010) является незаконным, нарушающим его права и законные интересы, ООО "ТазовскСтройИнвест" обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с требованием о признании его недействительным в части.
24.08.2010 Арбитражным судом Ямало-Ненецкого автономного округа принято обжалуемое решение.
Означенное решение обжалуется ООО "ТазовскСтройИнвест" в суд апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований общества.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку лицами, участвующими в деле, возражений не заявлено, суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой ООО "ТазовскСтройИнвест" части.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 5 статьи 268, статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
1. По эпизоду, связанному с доначислением НДС в размере 1 223 852 руб. за период май, июнь, июль, ноябрь 2006 года, за 3 квартал 2007 года, за 4 квартал 2008 года, соответствующие пени и санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года, за 4 квартал 2008 года в размере 4 630 руб. 60 коп.
Согласно оспариваемому решению налогового органа N 12-30/12 от 19.03.2010 налогоплательщиком в инспекцию представлена декларация по НДС за май 2006 года, согласно которой сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащая вычету, составила 313 947 руб.
Между тем, при сопоставлении данных, указанных в книге покупок за период с 01.05.2006 по 31.05.2006 с приложением первичных документов, и данных в указанной налоговой декларации установлено, что на вычет отнесена сумма НДС в размере 167 372 руб. без подтверждающих первичных документов.
Так, в налоговой декларации по НДС за май 2006 года сумма налога, подлежащая вычету, составила 313 947 руб. (код строки 280); согласно книге покупок за период с 01.05.2006 по 31.05.2006 сумма НДС, подлежащая вычету, составила 146 574 руб., таким образом, разница составляет 167 372 руб.
В части доначисления НДС за июнь 2006 года в сумме 447 463 руб.
В налоговый орган налогоплательщиком представлена декларация по НДС за июнь 2006 года, согласно которой:
- налоговая база составила 2 138 740 руб., сумма НДС - 365 492 руб.;
- сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащая вычету составила 263 208 руб.
Между тем, в ходе проверки книги продаж за период с 01.06.2006 по 30.06.2006, счетов-фактур, банковских документов налоговым органом установлено, что налоговая база составила 4 853 489 руб. 47 коп., сумма НДС - 740 362 руб. 79 коп.
В нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации в налогооблагаемую базу по НДС не включена предварительная оплата, полученная от МУП "Служба заказчика по ЖКУ в МО Тазовского района" в общей сумме 2 370 635 руб. 88 коп.
Кроме того, при сопоставлении данных, указанных в книге покупок за период с 01.06.2006 по 30.06.2006 с приложением первичных документов, и данных в указанной налоговой декларации установлено, что на вычет отнесена сумма НДС в размере 72 592 руб. без подтверждающих первичных документов.
В части доначисления НДС за июль 2006 года в сумме 463 727 руб.
В налоговый орган налогоплательщиком представлена декларация по НДС за июль 2006 года, согласно которой налоговая база составила 0 руб., сумма НДС - 0 руб.
Между тем, в ходе проверки книги продаж за период с 01.07.2006 по 31.07.2006, счетов-фактур, банковских документов налоговым органом установлено, что налоговая база составила 3 852 330 руб., сумма НДС - 463 727 руб.
В нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации в налогооблагаемую базу по НДС не включена выручка за реализацию товаров (работ, услуг) в сумме 3 852 330 руб.
В части доначисления НДС за ноябрь 2006 года в сумме 158 339 руб.
В налоговый орган налогоплательщиком представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года, согласно которой:
- налоговая база составила 5 619 110 руб., сумма НДС - 1 011 440 руб.;
- сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащая вычету составила 920 787 руб.
В ходе выездной налоговой проверки, с учетом решения Управления от 19.05.2010 N 133, согласно данным книг покупок и продаж за период с 01.11.2006 по 30.11.2006 было установлено, что налоговая база составила 4 296 491 руб. 10 коп., сумма НДС - 655 396 руб. 95 коп., а на вычет отнесена сумма НДС в размере 514 442 руб. без подтверждающих первичных документов. Также в книгу покупок включены вычеты по НДС согласно счетам-фактурам предварительной оплаты, ранее не оплаченных в сумме 44 594 руб.
В части доначисления НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 9134 руб.
В налоговый орган налогоплательщиком представлена декларация по НДС за 3 квартал 2007 года, в соответствии с данными которой:
- налоговая база составила 5 470 933 руб., сумма НДС - 929 384 руб.;
- общая сумма НДС, подлежащая вычету 863 397 руб.
В ходе выездной налоговой проверки, с учетом решения Управления от 19.05.2010 N 133, согласно данным книг покупок и продаж за период с 01.07.2007 по 30.09.2007 было установлено, что налоговая база составила 5 437 125 руб. 32 коп., сумма НДС - 829 392 руб., а на вычет отнесена сумма НДС в размере 109 126 руб. без подтверждающих первичных документов.
В части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 14 019 руб.
В налоговый орган налогоплательщиком представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, в соответствии с данными которой общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 263 593 руб.
Между тем, при сопоставлении данных, указанных в книге покупок за период с 01.10.2008 по 31.12.2008 с приложением первичных документов, и данных в указанной налоговой декларации установлено, что на вычет отнесена сумма налога на добавленную стоимость в размере 167 372 руб. без подтверждающих первичных документов
Оставляя решение МИФНС России N 2 по ЯНАО N 12-30/12 от 19.03.2010 (в редакции решения УФНС России по ЯНАО N 133 от 19.05.2010) в указанной части без изменения, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество являлось налогоплательщиком НДС.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 Кодекса.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, то в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации положительная разница подлежит возмещению в порядке, установленном статье 176 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком