Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 по делу n А46-24435/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

03 июня 2009 года

                                         Дело №   А46-24435/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  27 мая 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  03 июня 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей  Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2482/2009) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 10.03.2009 по делу №  А46-24435/2008 (судья Крещановская Л.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибторгсервис» к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска

о признании недействительным решения от 17.10.2008 № 03-10/12522 ДСП,

при участии в судебном заседании представителей: 

от инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска – Староверова Н.Л. по доверенности от 10.01.2009 № 15/22, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 338596 действительно до 31.12.2009);

от общества с ограниченной ответственностью «Сибторгсервис» - директор Шик А.В. на основании решения № 1 от 03.11.2005 (паспорт 5201 723062 выдан УВД КАО г. Омска 11.12.2001); Глущенко И.А. по доверенности от 25.09.2008, действительной 1 год (удостоверение № 19 от 12.05.2005);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибторгсервис» (далее по тексту - ООО «Сибторгсервис», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (далее – ИФНС РФ по КАО г.Омска, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным в части решения от 17.10.2008 № 03-10/12522 ДСП, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Решением от 10.03.2009 по делу №А46-24435/2008 Арбитражный суд Омской области удовлетворил требования Общества в полном объеме.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив в соответствии со статьями 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) материалы выездной налоговой проверки и представленные ООО «Сибторгсервис» доказательства, пришел к выводу о том, что налогоплательщик обосновано воспользовался правом на вычет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и отразил в составе расходов затраты, понесенные в связи с оплатой приобретенных у ООО «Фалькон» и ООО «Трейд Полимет» товаров, а налоговый орган не доказал получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в связи с отсутствием в материалах дела каких-либо доказательств взаимосвязи действий заявителя и его контрагентов.

 При этом, суд первой инстанции исходил из презумпции добросовестности заявителя, недопустимости возложения на него ответственности за действия его контрагентов, а в основу вывода о реальности осуществленных заявителем сделок положен факт дальнейшей реализации товаров, приобретенных ООО «Строторгсервис» у ООО «Фалькон» и «Трейд Полимет».

В апелляционной жалобе ИФНС РФ по КАО г.Омска, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, просит решение Арбитражного суда Омской области от 10.03.2009 по делу №А46-24435/2008 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Сибторгсервис».

По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции формально подошел к рассмотрению данного спора, не оценив должным образом доводы налогового органа, явившиеся основанием для принятия решения от 17.10.2008 № 03-10/12522 ДСП, а также имеющиеся в материалах дела доказательства, свидетельствующие о  недостоверности информации, содержащейся в представленных ООО «Стройторгсервис» первичных документах по сделкам с ООО «Фалькон» и ООО «Трейд Полимет».

Инспекция считает, что сам факт наличия у налогоплательщика документов (счетов-фактур, договоров и др.) не является достаточным основанием для отнесения соответствующих сумм на уменьшение налогооблагаемой прибыли и для подтверждения заявленных сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость, а дальнейшее использование товара в производственной деятельности – доказательством реального приобретения товара именно у заявленных поставщиков.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу и выступлении в судебном заседании представители  ООО «Стройторгсервис»  отклонили доводы апелляционной жалобы, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС РФ по КАО г.Омска была проведена выездная налоговая проверка ООО «Сибторгсервис» на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по итогам которой составлен акт № 03-10/10720 ДСП от 08.09.2008 (том 2, л.д.17-44).

Для подтверждения обоснованности вычетов по НДС и учитываемых для целей налогообложения прибыли расходов ООО «Сибторгсервис» представило проверяющим первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения) на приобретение товаров у ООО «Фалькон» (том 2, л.д.82-150; том 3, л.д.1-133) и ООО «Трейд Полимет» (том 3, л.д.157-209). В качестве лиц, подписавших данные документы, указаны: руководитель ООО «Фалькон» -  Выборный Ю.Р.; руководитель ООО «Трейд Полимет» - Носков А.В.

В результате проведенных встречных налоговых проверок ООО «Фалькон» и ООО «Трейд Полимет», иных контрольных мероприятий, Инспекция установила следующее:

1. Согласно ответу ИФНС России по Октябрьскому административному округу г.Омска исх.№11-21/3527ДСП от 26.03.2008 (том 3, л.д.142-144) ООО «Фалькон» (ИНН 5506061720):

- состоит на налоговом учете в указанной инспекции с 11.11.2005;

- единственным участником Общества является Выборный Юрий Русланович, проживающий: 644041, г.Омск, ул.Краснопресненская, д.5, кв.71;

- последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев  2006 года;

- проведенными розыскными мероприятиями установлено, что организация зарегистрирована на подставное лицо. Из объяснений, полученных ИФНС РФ по ОАО г.Омска от Выборного Ю.Р., следует, что организация на данное лицо зарегистрирована по предложению Трофимова Николая Владимировича. Фактически отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации Выборный Ю.Р. не имеет, иногда проставлял свою подпись на бухгалтерских и банковских документах, которые ему приносили. Снятие наличных денежных средств с расчетных счетов организации производил лично Выборный Ю.Р., все денежные средства передавал Трофимову Н.В.

2. Выборный Юрий Русланович, указанный в регистрационных документах ООО «Фалькон»  единственным участников данной организации, в протоколе допроса от 27.02.2007 (том 3, л.д.145-150), полученном из ИФНС РФ по ОАО г.Омска, пояснил, что руководителем ООО «Фалькон» ему предложил стать знакомый – Трофимов Н.В., финансово-хозяйственную деятельность организации он (Выборный) никогда не осуществлял, подписывал пустые бланки.

3. Согласно ответу ИФНС России по Орджоникидзевскому району г.Екатеринбурга исх.№01-16/04112ДСП от 22.04.2008 (том 3, л.д.142),  ООО «Трейд Полимет» ИНН 6673131600 состоит на налоговом учете в указанной инспекции, находится на общей системе налогообложения, операции по счету организации приостановлены с 13.07.2006, декларации с 2007 года.

4. По результатам проведенного в рамках совместной выездной налоговой проверки ООО «Сибторгсервис» почерковедческого исследования экспертом Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области сделан вывод, согласно которому подписи от имени Выборного Ю.Р. в первичных документах от ООО «Фалькон», представленных на проверку, выполнены не Выборновым Ю.Р., а другим лицом, а подписи от имени Носкова А.В. в первичных документах от ООО «Трейд Полимет», представленных на проверку, выполнены не Носковым А.В., а иным лицом (том 3, л.д.151-155).

На основании полученной информации налоговый орган пришел к выводу о том, что документы, представленные ООО «Сибторгсервис», в нарушение требований статей 252, 169-171 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержат недостоверную информацию, следовательно, не могут быть приняты в качестве надлежащего подтверждения обоснованности расходов и вычетов.

По результатам рассмотрения материалов проведенной проверки, ИФНС РФ по КАО г.Омска было принято решение № 03-10/12522 ДСП от 17.10.2008, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и НДС, ему начислены налог на прибыль, НДС и пени за просрочку уплаты данных налогов.

ООО «Сибторгсервис», полагая, что указанное решение не соответствует налоговому законодательству, нарушает его права как налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд.

10.03.2009 Арбитражный суд Омской области вынес судебный акт, являющийся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, находит решение подлежащим отмене, апелляционную жалобу – удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Данные расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Перечень требований к составлению счета-фактуры приведен в статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском  учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования