Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2009 по делу n А46-1309/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования названной нормы права, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер и направлены на идентификацию лица, подписавшего документ. Несоблюдение этих требований влечет определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками. Следовательно, приобретатель товаров (работ, услуг) обязан проверять правильность заполнения счетов-фактур при получении их от контрагентов и принимать к учету в целях налогообложения счета-фактуры, только оформленные надлежащим образом.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм   НДС к вычету и принятия  расходов  для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, НДФЛ и ЕСН, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. 

Суд апелляционной инстанции, рассматривая доводы апелляционной жалобы и оценивая выводы суда первой инстанции, исследуя представленные налогоплательщиком первичные документы, касающиеся взаимоотношений   с ООО «Медиан»,  установил, что представленные предпринимателем Коноваловым А.Б.  документы  не отвечают критериям, установленным вышеуказанными нормами права, кроме того, сведения, указанные в данных документах, являются недостоверными, в связи с чем, применение налоговых вычетов и отнесение затрат на расходы по ЕСН и НДФЛ  по спорной хозяйственной  операции с указанным контрагентом, судом апелляционной инстанции признаны  неправомерными на основании следующего.

Как было указано выше, налоговым органом в ходе проверки было установлено неправомерное применение предпринимателем Коноваловым А.Б.  профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, завышение расходов при определении налоговой базы по ЕСН, неправомерное применение вычетов по НДС за сентябрь, ноябрь, декабрь 2005 года по сделкам, заключенным с контрагентом - Обществом ООО «Медиан».

Вывод  налогового органа о занижение налоговой базы по НДФЛ, ЕСН, НДС основывается на следующем.

Так, в отношении ООО «Медиан» в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено  05.06.2006 ООО «Медиан» прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения, правопреемником данного юридического лица стало ООО «Стимул»; организация  находилась на общей системе налогообложения; относилась к налогоплательщикам, представляющим «нулевую» отчетность, последняя отчетность также представлена с «нулевыми» показателями за 2005 год; основным видом деятельности ООО «Медиан» согласно учетным данным является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров; численность персонала, а также основных средств и ресурсов для ведения хозяйственной деятельности, в том числе транспортные средства у ООО «Медиан» отсутствовали; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ общество не предоставляло.

 Учредителем и руководителем ООО «Медиан» с 12.07.2005 по 05.06.2006   значится Мякишева И.В., зарегистрированная в г. Новосибирске, ул. О. Дундича, д. 23/1, кв. По месту регистрации указанное лицо не проживает, согласно сведений АСР УФМС РФ по Новосибирской области, Мякишева И.В. снята с регистрационного учета по адресу г. Новосибирск, ул. О. Дундича, д. 23/1 кв. 13 28.06.2005 года без указания места выбытия. В ходе проверки было  установлено, что снятие Мякишевой И.В. с регистрационного учета осуществлено судом. Решением Калининского районного суда г. Новосибирска от 10.06.2005  по данному факту установлено, что в январе 2001 года Мякишева И.В. после освобождения из исправительной колонии, где отбывала наказание, обратилась к Осокиной З.Ф. с просьбой о регистрации по вышеуказанному адресу с целью трудоустройства, однако в действительности по данному адресу никогда не проживала. Также налоговым органом было установлено, что по данным ЕГРЮЛ по Новосибирской области Мякишева И.В. значится учредителем и руководителем более 100 юридических лиц, учредителем правопреемника ООО «Медиан» - ООО «Стимул», является Скачко Максим Юрьевич, который в ходе опроса пояснил, что им был утрачен паспорт гражданина Российской Федерации, о фактах регистрации на его имя юридических лиц ему не известно.

В ходе мероприятий налогового контроля допросить руководителя ООО «Медиан» Мякишеву И.В. не представилось возможным, в связи с невозможностью установить ее место жительство, по указанным выше обстоятельствами.

Расчетный счет у ООО «Медиан» 09.08.2005 открыт в Филиале «Газпромбанк» (ОАО) в г. Омске, из выписки о движении денежных средств на  расчетном счете ООО «Медиан» следует, за весь период общий оборот денежных средств по расчетному счету составил 694 712 460 руб. 15 коп.; денежные средства обществу поступают от различных организаций за всевозможные услуги и различный ассортимент товара, большая часть поступивших денежных средств переводилась на расчетные счета номинальных организаций.

Как следует из материалов дела, по факту взаимоотношений с ООО «Медиан» Коновалов А.Б.  пояснил, что в 2005 году им выигран тендер на поставку офисной мебели в Администрации районов Омской области.

Между Коновалоым А.Б. и Управлением делами Правительства Омской области заключен контракт от 12.09.2005 № 72-ГК/8, согласно которому сумма сделки составила 17 759 078 млн. руб. Для исполнения обязательств по контракту он заключил договор поставки с ООО «Медиан» от 10.09.2005 без номера. Для выполнения обязательств по договору ООО «Медиан» закупило мебель у московского производителя ООО ПГ «Юранта», которое осуществило поставку в г. Омск железнодорожным транспортом. Перевозчиком выступило ООО «Шерл ТК». Транспортные расходы по доставке мебели нес он. ООО «Медиан» расходы по доставке мебели не возмещало. Договор поставки мебели между Коноваловым А.Б. и ООО «ПГ «Юранта» (без участия ООО «Медиан») не заключен, так как в сентябре 2005 года ООО «ПГ «Юранта» отказало ему в заключении договора. 15.09.2005 напрямую договор с данным производителем помог заключить представитель ООО «Медиан» Шаталов С.А. (протокол допроса от 11.11.2008).

Из пояснений Каменкиной С.А. опрошенной в качестве свидетеля следует, что она работает у предпринимателя Коновалова А.Б. в должности коммерческого директора. В ее функциональные обязанности входит составление бюджета предпринимателя и его выполнение, подписание гражданско-правовых договоров. Во время визита в г. Москве она познакомилась с Шаталовым С.А., проживающим в г. Новосибирске. В дальнейшем они неоднократно созванивались по телефону, переписывались по электронной почте, но его номер телефона и электронный адрес не помнит. Шаталов С.А. предлагал поставить ИП Коновалову А.Б. мебель своего производства  но она отказывалась, так не устраивало качество. После заключения контракта от 12.09.2005 № 72-ГК/8 она позвонила Шаталову С.А. и попросила поставить Коновалову А.Б. мебель в месячный срок. Он пообещал помочь. Шаталову С.А. по факсу (номер которого она также не помнит) направила заявку с указанием наименования мебели, которую необходимо поставить, ее количества и технических характеристик. Через некоторое время перезвонил Шаталов С.А. и сообщил, что мебель поставит ООО «Медиан», производитель московская организация ООО «ПГ «Юранта». Она согласилась, по почте поступил договор поставки от 10.09.2005 без номера от ООО «Медиан» для его подписания. Договор был подписан руководителем ООО «Медиан» Мякишевой И.В. Лично с последней ни она, ни Коновалов А.Б. не встречались, так как интересы ООО «Медиан» представлял Шаталов С.А. Обязательства по договору от 10.09.2005 без номера ООО «Медиан» выполнило в полном объеме. В августе 2005 года Коновалов А.Б. приобрел в ООО «ПГ «Юранта» стол, качество удовлетворило, но договор поставки напрямую с ООО «ПГ «Юранта» не заключен, так как в сентябре 2005 года она позвонила в данную организацию, но в сотрудничестве было отказано. Шагалов С.А. помог Коновалову А.Б. заключить с ООО «ПГ «Юранта» договор от 15.09.2005 № 1/189.

 Согласно представленным, по запросу налогового органа, следственной частью по расследованию организованной преступной деятельности СУ при УВД Омской области по возбужденному уголовному делу в отношении ИП Коновалова А.Б. допросов свидетелей - сотрудников ООО «ПГ «Юранта» (генеральный директор Селиверстова Н.В. бухгалтер Максименко Н.Ю. заместитель коммерческого директора Порожанина Е.П.) следует, что между предпринимателем Коноваловым и ООО «ПГ «Юранта» заключен договор поставки от 15.09.2005 № 1/1 89. Данный договор заключен сразу же после обращения Коновалова А.Б. к ним в организацию. О том, что ИП Коновалову А.Б. было отказано в заключение договора поставки, указанные свидетели утверждают, что это не соответствует действительности, так как ООО «ПГ «Юранта» заинтересована в рынке сбыта продукции на территории Омской области. Шаталов С.А. им не известен. Договор с ООО «Медиан» заключен 14.09.2005 № 1/190, все условия поставки оговаривались по телефону. Договор подписывался посредством почтовой связи, лично с руководителем ООО «Медиан» не встречались.

Из пояснений руководителя ООО «Шерл ТК» Попова A.M., допрошенного в качестве свидетеля, следует, что ООО «Шерл ТК» занимается экспедированием грузов на территории Российской Федерации. Между ООО «Шерл ТК» и Коноваловым А.Б. заключены договоры транспортной экспедиции на доставку мебели из г. Москвы в г. Омск. Поставка мебели была связана с губернаторской программой. Интересы Коновалова А.Б. представляла женщина, фамилию которой он не помнит, звали ее Светлана. ООО «Медиан» ему не известно. С данной организацией договоры на перевозку груза ни в устной, ни в письменной форме не заключались.

Согласно пояснений начальника отдела сборных перевозок в ООО «Шерл Транспортная компания» Марач М.А., допрошенной в качестве свидетеля, в 2005 году между их компанией и Коноваловым А.Б. заключены договоры транспортной экспедиции от 15.09.2005 № 09/16 и № АО-09/17, 01.10.2005 № АО-44, № АО-45 на доставку офисной мебели из г. Москвы до г. Омска железнодорожным транспортом. Интересы Коновалова А.Б. представляла Каменкина С.А. Грузоотправителем по данным договорам выступало ООО «ПГ «Юранта». ООО «Медиан» ей не известно. В ходе допроса Марач М.А. на обозрение была представлена генеральная доверенность, направленная ООО «Медиан» в адрес ООО «ПГ «Юранта», согласно которой ООО «Шерл ТК» выступает представителем ООО «Медиан» для получения мебели в ООО ПГ Юранта». По поводу указанной доверенности Марач М.А. пояснила, что доверенность ООО «Шерл ТК» на представление интересов и получение товара может выдать только лицо, с которым заключен договор. О том, что их организация является представителем ООО «Медиан», ООО «Шерл ТК» никто не уведомлял. Между ООО «Медиан» и ООО «Шерл ТК» хозяйственных отношений не имелось, договоров не заключалось. Мебель из г. Москвы доставлялась Коновалову А.Б. Заявки на получение мебели в ООО «ПГ «Юранта» предоставлял ИП Коновалов. В данной доверенности неверно указано наименование их организации ООО «Шерл» вместо ООО «Шерл ТК», адрес указан правильно. В соответствии с платежными поручениями ИП Коновалов произвел оплату ООО «Шерл ТК» за транспортные услуги по доставке мебели по заключенным договорам в сумме 1 238 268 рублей. Допрошенные в качестве свидетелей сотрудники ООО «ПГ «Юранта»: генеральный директор Селиверстова Н.В., бухгалтер Максименко Н.Ю., заместитель коммерческого директора Порожанина Е.П. показали, что генеральную доверенность ООО «Медиан» представило им по почте, с сотрудниками данной организации не встречались, документы приходили по почте. На основании представленной генеральной доверенности был выдан товар ООО «Шерл ТК». В представленных, в соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК Российской Федерации, в ИФНС России № 2 по Центральному АО г. Омск правоохранительными органами транспортно-экспедиционных накладных ООО «Медиан» не значится, в качестве заказчика указан только Коновалов А.Б.

Согласно счетам-фактурам и первичным документам ООО «ПГ «Юранта» поставило ИП Коновалову А.Б. мебель на сумму 396 532 руб. 95 коп. ООО «ПГ «Юранта» в адрес ООО «Медиан» произвело поставку мебели на сумму 5 648 468 руб. 29 коп.

В ходе анализа выписки Омского Филиала ОАО «Газпромбанк» от 16.07.2008 № 06-15/217, представленной 23.07.2008, налоговым органом установлено, что по операциям счета ООО «Медиан», движение денежных средств по расчетному счету ООО «Медиан» начало осуществляться с 25.08.2005. В период с 19.09.2005 по 17.11.2005 от предпринимателя Коновалова А.Б. поступили денежные средства в сумме 17 532 063 руб. 49 коп. При указанном денежном обороте, деньги, полученные от ИП Коновалова А.Б., в этот же день либо на следующий день перечислены на расчетный счет ООО «ПГ «Юранта» в сумме 5 648 468 руб.29 коп. Период списания денежных средств на банковский счет ООО «ПГ «Юранта» совпадает с поступлением денежных средств от ИП Коновалова А.Б. с 19.09.2005 по 17.11.2005. При этом, при поступлении денежных средств на счет ООО «Медиан», в назначении платежа указано за товар, за зерно, за запчасти, за электроматериалы, за металлолом, за песок, за дизельное топливо. Отследить дальнейшее направление денежных средств, поступивших от ИП Коновалова А.Б. в качестве оплаты за поставленный товар, не возможно, так как деньги перечислялись в небольших суммах на счета множества организаций.

При этом,   следственной   частью   по   расследованию  организованной   преступной деятельности (отдел по расследованию налоговых преступлений) СУ при УВД Омской области от 29.10.2008 № 124/2811 налоговому органу представлены допросы Мусиенко М.В. и Плеханова.

Согласно допросу Мусиенко М.В., в период с 2003 года до осени 2007 года он работал совместно с Неклюдовым А.В. по обналичиванию денежных средств через различные организации. В 2005 году Неклюдов А.В. приобрел ООО «Медиан». Последнему был передан пакет документов (свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет, устав, решение о назначении директора, выписка из Пенсионного Фонда), а также печать ООО «Медиан». Организация имела открытый расчетный счет и была оформлена на руководителя Мякишеву И.В., которую он никогда не видел. Данная организация Неклюдовым А.В. приобретена с целью обналичивания денежных средств. ООО «Медиан» номинальная организация, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла. К ним с Неклюдовым А.В. обращались представители организаций (фамилии которых не помнит) с просьбой обналичить денежные средства. Документы по хозяйственно-финансовым отношениям ООО «Медиан» с другими организациями он и Неклюдов А.В. не составляли. Клиенты предоставляли им готовые документы, на которых они (он и Неклюдов А.В.) ставили оттиск печати