Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2015 по делу n А46-5454/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

08 октября 2015 года

                                             Дело №   А46-5454/2015

Резолютивная часть постановления объявлена  01 октября 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  08 октября 2015 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рыжиков О.Ю.

судей  Ивановой Н.Е., Киричёк Ю.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарём Бака М.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-10462/2015) общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» на решение Арбитражного суда Омской области от 24.07.2015 по делу № А46-5454/2015 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» (ИНН 5503024984) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (ИНН 5504097167) о признании недействительным решения от 06.02.2015 № 11-10/36/89,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» – Шептунов С.И. (личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации, по доверенности от 12.12.2012 сроком действия 3 ода);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области – Мотченко Т.А. (личность установлена на основании удостоверения, по доверенности № 13-01-09/06234 от 30.12.2014 сроком действия по 31.12.2015),

установил:

 общество с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 06.02.2015 № 11-10/36/89.

Решением Арбитражного суда Омской области от 24.07.2015 по делу № А46-5454/2015 в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции от 06.02.2015 № 11-10/36/89 отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что заявителем пропущен годичный срок для заявления вычета, предусмотренный пунктом 5 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, просит решение отменить и удовлетворить требования.

В обоснование жалобы апеллянт указал, что решением Арбитражного суда Омской области от 06.03.2014 по делу №А46-217/2014 фактически подтверждено его право на заявление налоговых вычетов по акцизу в отношении продукции, поставленной до июня 2011 года и возвращенной в июне 2011 года. Ввиду осуществления на дату подачи декларации обществом вычета и уплаты акциза, заявление обществом подано, имеются все необходимые основания для признания вычета правомерным.

Оспаривая доводы подателя жалобы, заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель общества в судебном заседании суда апелляционной инстанции поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель инспекции с доводами апелляционной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав явившихся представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

 ООО «ЛВЗ «ОША» 25.07.2011 представило первичную налоговую декларацию по акцизам за июнь 2011 года (peг. № 624593), согласно которой налоговая база по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) - код вида подакцизного товара - 210 составила 72 154.20 литров безводного спирта, сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров составила 829 руб., сумма акциза к уплате составила 16 666 713 руб.

Согласно представленной 31.01.2013 уточненной налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года (peг. № 813795), налоговая база составила 108954.2 литров безводного спирта, сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров 829 руб., сумма акциза к уплате составила 25 167 513 руб. и увеличилась по сравнению с первичной налоговой декларацией на 8 500 800 руб. в связи с увеличением налоговой базы на 36 800 литров безводного спирта.

Причиной представления уточненной налоговой декларации являлась самостоятельная корректировка налоговых обязательств.

В отношении ООО «ЛВЗ «ОША» проведена тематическая выездная налоговая проверка по акцизам за 2011 год (Решение от 30.09.2013 № 05-11/165дсп).

Арбитражным судом Омской области решением от 06.03.2014 по делу №А46-217/2014 отказано в удовлетворении заявленных ООО «ЛВЗ «ОША» требований о признании недействительным решения инспекции № 05-11/165ДСП от 30.09.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме. Суд установил факт реализации Обществом продукции, исключённой из налогооблагаемой базы в июне 2011 года, и указал, что налогоплательщик нарушил порядок определения налоговой базы по акцизу, поскольку он обязан был отразить в налоговой декларации в качестве налогооблагаемой базы стоимость всей отгруженной продукции, независимо от её возврата.

Согласно представленной 16.04.2014 уточненной налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года (peг. № 1196531) налоговая база составила 141 426 литр безводного спирта, сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров составила 829 руб., сумма акциза к уплате составила 32 668 499 руб. и увеличилась по сравнению с предыдущей уточненной налоговой декларацией на 7 500 986 руб.

Причиной представления уточненной налоговой декларации являлось отражение результатов тематической выездной налоговой проверки по акцизам за 2011 год в сумме 7 500 98,5 рублей (в ходе выездной налоговой поверки установлено отклонение данных представленных первичных документов с данными, отраженными в налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года).

Согласно представленной 20.05.2014 уточненной налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года (peг. № 1212943) налоговая база составила 178 950.6 литров безводного спирта, сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров увеличилась на 8 668 196 руб. и составила 8 669 025 руб., сумма начисленного акциза по данному виду подакцизного товара увеличилась на 8 668 196 руб. и составила 32 668 499 руб. Сумма акциза к уплате по сравнению предыдущей уточненной налоговой декларацией не изменилась.

До подачи указанной декларации, 15.05.2014 платежными поручениями №518 и №11062 налогоплательщиком был уплачен акциз в сумме 8 668 196 руб.

Представление уточненной налоговой декларации связано с вынесением Решения арбитражного суда Омской области от 06.03.2014 № А46-217/2014 (налогоплательщик отразил в налоговой декларации в качестве налогооблагаемой базы всю отгруженную продукцию, независимо от ее возврата).

В связи с тем, что сумма акциза к уплате по сравнению с предыдущей декларацией не изменилась, камеральной проверки данной декларации не проводилось.

19.06.2014 была объявлена резолютивная часть постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу №А46-217/2014, в соответствии с которой решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований заявителя было отменено в части доначислений, связанных с неотражением в налоговой базе за июнь 2011 года объема акцизного товара, реализованного и возвращенного в рамках одного налогового периода – июня 2011 года.

Согласно представленной 25.06.2014 уточненной налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года (peг. № 1213159) налоговая база составила 146 478,86 литров безводного спирта, сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров составила 8 669 025, сумма акциза к уплате уменьшилась на 7 500 000 руб. и составила 25 167 513 руб.

Причиной представления уточненной налоговой декларации является корректировка ошибочного отражения в уточненной налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года, представленной 16.04.2014, результатов выездной налоговой проверки.

Согласно представленной 03.09.2014 уточненной налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года (peг. № 1260943) налоговая база составила 108 954.2 литров безводного спирта, сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров составила 8 669 025 руб., сумма акциза к уплате уменьшилась на 8 668 196 руб. и составила 16 499 317 руб.

Причиной представления уточненной налоговой декларации является уменьшение налоговой базы на 37 254.66 литров безводного этилового спирта за июнь 2011 года – уменьшение суммы начисленного акциза по данному виду подакцизного товара на 8 668 196 руб. (указанная алкогольная продукция была отгружена ранее) и увеличение налогового вычета 8 668 196 руб. (в связи с возвратом реализованной продукции).

В соответствии со статьями 31, 87, 88 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области проведена камеральная налоговая проверка представленной 03.09.2014 Обществом с ограниченной ответственностью «Ликёро-водочный завод «ОША» (далее - ООО «ЛВЗ «ОША», Общество, Заявитель) уточнённой налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года.

По итогам проведенной проверки Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области 06.02.2015 вынесено решение № 11-10/36/89 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «ЛВЗ «ОША» доначислен акциз в размере 8 668 196 рублей, а также было предложено зачесть доначисленный акциз из имеющейся переплаты.

Решением УФНС по Омской области от 02.04.2015 №16-22/04077@ апелляционная жалоба заявителя на вышеназванное решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует требованиям закона, нарушает его права и законные интересы, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

24.07.2015 Арбитражный суд Омской области вынес решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

Согласно пункту 2 статьи 187 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

В соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Согласно материалам дела, основанием представления Обществом 03.09.2014 уточнённой налоговой декларации по акцизам за июнь 2011 года (т. 2 л.д. 82) явилось уменьшение налоговой базы на 37 254,66 литра безводного этилового спирта (указанная алкогольная продукция была отгружена ранее июня) и увеличение налоговых вычетов на 8 669 025 рублей.

Указанной декларации предшествовала подача 20.05.2015 уточненной налоговой декларации за июнь 2011 (т.3 л.д. 52), в которой был впервые заявлен вычет (8 667 196 руб.) а также увеличена налоговая база на соответствующий объем (37 524,6 л).

В пояснениях о причинах представления уточнённой налоговой декларации за июнь 2011 года Общество указало на корректировку ошибочного отражения в предыдущих уточнённых налоговых декларациях по акцизам за июнь 2011 года, представленных в налоговый орган 20.05.2014  и 25.06.2014, результатов  выездной налоговой проверки уточнённых налоговых декларациях по акцизам за июнь 2011 года, представленных в налоговый орган 20.05.2014 и 25.06.2014, результатов выездной налоговой проверки (решение от 30.09.2013 № 05-11/165ДСП) с учётом судебного рассмотрения спора по делу № А46-217/2014 (т.1, л.35, 57).

Как следует из судебных актов по делу №А46-217/2014, судами был установлен факт реализации Обществом продукции, исключенной из налогооблагаемой базы в июне 2011 года, и указано, что возврат алкогольной продукции для целей исчисления налога может сопровождаться заявлением вычета, тогда как вычет на возвращенную в июне 2011 года алкогольную продукцию Общество в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса Российской Федерации не заявляло (декларация от 25.07.2011, т.2 л.д. 122).

Из этого следует, что налогоплательщик вправе воспользоваться своим правом на вычет по продукции, отраженной в налоговой базе в более ранние периоды и возвращенной в июне 2011 года (на сумму 8 668 196 руб.), однако, налоговый орган может принять ту или иную сумму вычета во внимание лишь при соблюдении всех необходимых условий, предусмотренных законом.

С учетом выводов судов по делу № А46-217/2014 ООО «ЛВЗ «ОША» представило уточненную декларацию от 20.05.2014, в которой увеличило налоговую базу (на величину возврата водки, отгруженной ранее июня 2011 и одновременно заявило вычет в отношении данного возврата (8 668 196 руб.). Однако, в уточненной декларации от 09.09.2014 налоговая база была опять уменьшена, сумма вычета осталась неизменной.

По