Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2015 по делу n А70-3002/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

норм следует, что для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены, и счета-фактуры, представленные в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, соответствовали требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 Кодекса.

Выводы налогового органа о неправомерности включения в налоговые вычеты для целей исчисления НДС, в части выполненных работ ООО «Крона», в связи с невозможностью их исполнения указанным Обществом основаны на доказательствах, полученных в ходе указанной выше проверки, и подтверждены материалами дела.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество являлось плательщиком НДС.

В налоговый орган 18.04.2014 Обществом была представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2014 года. В указанной декларации налогоплательщиком исчислена сумма налога, подлежащая уменьшению в размере 34 083 474 руб. Общая сумма налоговых вычетов составила 80 214 376 руб.

В рамках представленной декларации, Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 12 050 170 (строка 140), в том числе по счетам-фактурам ООО «Крона» на сумму 31 314 822 руб. 97 коп. (НДС в сумме 4 776 837 руб. 41 коп.).

В ходе проведенной проверки установлено, что 12.03.2013 между ЗАО «Племзавод-Юбилейный» (Заказчик) и ООО «Крона» (Подрядчик) заключен договор № 1-2013 подрядных работ на строительство объекта «Завод по глубокой переработке зерна» (л.д.46-49 том 7, Договор), с учетом дополнительного соглашения к Договору от 19.09.2013 №1.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3) Подрядчика ООО «Крона» стоимость выполненных работ и затрат с начала проведения работ составляет - 219 579 637 руб. 28 коп.

Предметом Договора явилось выполнение Подрядчиком объема работ по строительству объекта «Завод по глубокой переработке зерна», расположенного по адресу: Тюменская обл., Ишимский р-н, 12 км а/дороги Черемшанка-Ишим, территория №6. Свидетельство (№ СРО-С-256- 19102012) о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства № 919 от 04.04.2013, выданное Некоммерческим партнерством «СтройИндустрия» г. Санкт-Петербург.

Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязанности по выполнению качественно и в срок объем работ в полном соответствии со строительными нормами и правилами и утвержденной проектно-сметной документацией.

Стоимость строительно-монтажных работ по Договору и дополнительному соглашению составила 250 000 000 руб., в том числе НДС 38 135 593 руб. 22 коп.

Налоговым органом было установлено, что на основании свидетельства № СРО-С-256-19102012 Обществу предоставлено право заключения договоров по осуществлению строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов, стоимость которых по одному договору не превышает (составляет) 10 000 000 руб.

При этом, указанное свидетельство прекращено 30.04.2014, в связи с добровольным выходом ООО «Крона».

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Крона», являясь генеральным Подрядчиком, не имеет права заключать договоры на сумму более 10 000 000 руб.  Однако, цена сделки между заявителем и ООО «Крона» составила 250  000 000 руб.

Из представленных на камеральную проверку документов ЗАО «Племзавод-Юбилейный» следует, что ООО «Крона» согласно счетам-фактурам приобретает строительные материалы на 271 091 руб. 14 коп.,  в том числе НДС 41 352 руб. 89 коп.  оказывает транспортные услуги  на сумму 774 935 руб. 00 коп., в том числе НДС 11 430 руб. 78 коп., а также согласно договора № 1-2013 от 12.03.2013 ООО «Крона» производит подрядные работы па сумму 31 314 822 руб. 97 коп., в том числе НДС 4 776 837 руб. 40 коп.,  по договору № 1-2013 подрядных работ по строительству объекта «Завод по глубокой переработке зерна», что подтверждается формой № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ». Данная сумма ЗАО «Племзавод-Юбилейный» в налоговой декларации за 1 квартал 2014 года в составе вычетов.

Кроме того, ООО «Крона» представлены: договор оказания услуг № 1 от 01.04.2013, заключенный между ООО «Крона» (Исполнитель) и ЗАО «Племзавод-Юбилейный» (Клиент), из которого следует, что Исполнитель обязуется за  вознаграждение и за счет Клиента выполнить  или  организовать  выполнение транспортных   и  грузоподъемных услуг, именование,  условия   и   стоимость  которых   предварительно  согласовываются  сторонами   и указываются  в  Приложениях   к договору  (приложения   прилагаются),  договор №  3-2013  от 15.03.2013, где ООО «Крона» (Поставщик), ЗАО «Племзавод-Юбилейный» (Покупатель), из которого следует, что Поставщик обязуется поставить  в собственность Покупателю товар, а Покупатель обязуется принять указанный товар и уплатить его стоимость Поставщику на условиях настоящего договора.  Наименование, количество, ассортимент поставляемого товара, а также цены на товар указываются Поставщиком в счетах, счетах-фактурах и товарных накладных.

В отношении контрагента ООО «Крона» Инспекцией было установлено следующее.

Организация состоит на налоговом учете в городе Омске. Учредитель - Нагорнов Федор Валерьевич (далее - Нагорнов Ф.В.), доля участия - 100 %.

Основной вид деятельности организации - строительство зданий и сооружений.

ООО «Крона» не имеет в собственности недвижимое имущество и транспортные средства. Организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность. Численность работников за 2012 год - 1 человек.

При этом, материалами камеральной налоговой проверки установлено, что ИП Мамонтовой Н.В. в 1 квартале 2014 года передано в аренду ООО «Крона» и занятых на строительстве объекта «Завод по глубокой переработке зерна» для ЗАО «Племзавод-Юбилейный» I8 человек, из них; бригадир строительного участка- 1 человек, рабочие строительного участка - 10 человек, тракторист - 1 человек, водители - 4 человека, автокрановщик - 1 человек, заместитель руководителя по строительству - 1 человек, что подтверждается договорами предоставления персонала № 1 от 01.01.2014 на сумму 930 000 руб. (акт № 665 от 31.01.2014 на сумму 930 000 руб. 00 коп. (без НДС)) , № 2 от 01.02.2014 на сумму 930 000 руб. 00 коп. (акт № 1101 от 28.02.2014 на сумму 930 000 руб. 00 коп. (без НДС)), № 3 от 01.03.2014 на сумму 940 000 руб. (акт № 1813 от 31.03.2014 на сумму 940 000 руб. 00 коп. (без НДС)).

Из предоставленного ИП Мамонтовой Н.В. договора аренды № 1/2013 транспортных средств от 01.05.2013, где ИП Мамонтова П.В. (Арендодатель), а ООО «Крона» (Арендатор), следует, что Арендодатель предоставляет Арендатору во временное владение и пользование транспортные средства, наименование, условия и стоимость аренды указываются в приложении к договору, что подтверждается актами приема -передачи в аренду транспортных средств. Из акта № 651 от 31.01.2014 следует, что  оказано услуг (аренды транспортных средств) на сумму 470 000 руб. 00 коп., из акта № 1099 от 28.02.2014 - на сумму 470 000 руб. 00 коп., из акта № 1811 от 31.03.2014 - на сумму 470 000 руб. 00 коп.

Согласно договору аренды № 2/2013 от 01.05.2013, где ИП Мамонтова П.В. (Арендодатель), а ООО «Крона» (Арендатор), следует, что Арендодатель предоставляет Арендатору во временное владение и пользование установку по производству бетона ELKOMIX 35 летнего исполнения, арендная плата составляет 100 000 руб. 00 коп. в месяц, что подтверждается актом приема-передачи от 01.05.2013. Из акта № 652 от 31.01.2014 следует, что оказано услуг (аренда установки по производству бетона) на сумму 100 000 руб.00 коп., из акта № 1100 от 28.02.2014 - на сумму 100 000 руб. 00 коп., из акта № 1812 от 31.03.2014 - на сумму 100 000 руб. 00 коп.

Из предоставленного договора аренды нежилых помещений № 9 от 01.05.2013, где ИП Мамонтова Н.В. (Арендодатель), а ООО «Крона» (Арендатор), следует, что Арендодатель предоставляет Арендатору во временное пользование (сроком с 01.05.2013 по 31.03.2014) нежилые помещения по адресам: г. Ишим уд. Первомайская 164. г. Ингам,  ул. Республики д. 97Б., д. 97/4, д, 97/1 (контора, котельная, гараж на 2 бокса, кожзавод, склады, деревообрабатывающий цех), на общую сумм 316 414 руб. 00 коп. в месяц без НДС, что подтверждается актом приема-передачи нежилых помещений от 01.07.2013. Из акта № 541 от 31.01.2014 следует, что оказано услуг (аренда нежилых помещений) на сумму 316 414 руб. 00 коп., из акта № 1084 от 28.02.2014 - на сумму 316 414 руб. 00 коп., из акта № 1825 от 31.03.2014 на сумму 316 414 руб. 00 коп.

Таким образом, из представленных документов следует, что ИП Мамонтовой Н.В. оказаны услуги ООО «Крона» по найму персонала, аренде транспортных средств и нежилых помещений в 1 квартале 2014 года на общую сумму 5 459 242 руб. 00 коп. без НДС.

При этом, из представленных документов ИП Мамонтовой Н.В. (согласно платежным поручениям) следует, что ООО «Крона» в 1 квартале 2014 года перечислило по договорам аренды персонала, транспорта, аренды помещении ИП Мамонтовой Н.В. на сумму 981 554 руб. 00 коп.

Как следует из материалов дела, между ООО «Крона» и ИП Мамонтовой Н.В. также были заключены договоры займов (беспроцентные) № 1 от 27.01.2014 на сумму 920 000 руб. 00 коп. (возврат займа не позднее 30.06.2014), № 2 от 10.02.2014 на сумму 1 760 000 руб. 00 коп. (возврат займа не позднее 30.06.2014), № 3 от 19.03.2014 на сумму 1 129 000 руб. 00 коп. (возврат займа не позднее 30.06.2014) где ООО «Крона» - Заимодавец, ИП Мамонтова Н.В. - Заемщик. Из представленных документов ИП Мамонтовой Н.В. (согласно платежным поручениям) следует, что ООО «Крона» в 1 квартале 2014 года перечислило по договорам займов ИП Мамонтовой Н.В. - 3 809 000 руб. 00 коп.

Как следует из материалов проверки, Инспекцией на основании статьи 90 НК РФ были проведены допросы в качестве свидетелей (работников ИП Мамонтовой Н.В.). Из допросов Марахова Ю.Л. - охранника, Гладышева Е.В., Гладышева Д.В., Носова В.С., Шевелева С.В., Демидова А.С., Краснова Г.Г. Лесовец Р.П., Десятова В.А.  - рабочих строительного участка, Астаниной Т.В. - кладовщицы-заправщицы ГСМ, Басова С.В. - тракториста, Лесовец П.Ф. - бригадира, Манукян Г.Г. - мастера следует что   все  работники   работают   по   трудовому  договору   на строительстве объекта «Завод по  глубокой  переработке  зерна».  У ИП Мамонтовой Н.В. рабочие работают с июня-июля 2013 года, до указанного момента все работали в ЗАО «Племзавод-Юбилейный». Заработная плата выплачивается рабочим у ИП Мамонтовой Н.В. по платежной ведомости, ход выполнения работ - контролировали: Лесовец П.Ф. - бригадир строительного участка. Изох В.А., от ЗАО «Племзавод-Юбилейный» - Изох А.В.

При этом, все опрошенные лица на заданный им вопрос «Известна ли им организация ООО «Крона» ответили, что не знают.

09.07.2014 налоговым органом были проведены допросы свидетелей: Корсуковой Ирины Владимировны - главного бухгалтера ЗАО «Племзавод-Юбилейный», Мамонтова Сергея Николаевича - генерального директора ЗАО «Племзавод-Юбилейный». Изоха Александра Викторовича - главного инженера отдела капитального строительства ЗАО «Племзавод-Юбилейный», Изоха Виктора Александровича - заместителя начальника но строительству ИП Мамонтовой Н.В.

Из допроса Мамонтова С.И. следует, что все фундаментные работы на строительном объекте «Завод по глубокой переработке зерна» осуществляет генподрядчик ООО «Крона», рабочие ЗАО «Племзавод-Юбилейный» в строительстве данного объекта не участвуют. Субподрядчиков не знает. Не располагает информацией о том, какими силами осуществляет строительные работы на данном объекте генподрядчик ООО «Крона» (собственными, либо нанятыми).

Из допроса Изоха А.В.  следует,  что на данном объекте выполняли все работы по заливке фундамента работники ООО «Крона». По использованию субподрядных организациях ООО «Крона» ничего не знает.

Из допроса Корсуковой И.В. следует, что ООО «Крона» не предоставляло ЗАО «Племзавод-Юбилейный» договора наймов рабочих, а также договора по субподрядным работам.

Из допроса Изоха В.А. следует, что ООО «Крона» нанимало рабочую силу и технику, необходимую для строительства данного объекта у ИП Мамонтовой Н.В.

Из    анализа    выписки    банка    -   Омского   отделения N 8634 ОАО «Сбербанк России» в 1 квартале 2014 года ООО «Крона» от ЗАО «Племзавод-Юбилейный» поступили денежные средства по договору № 1-2013 от 12,03.2013 в сумме 25 514 964 руб. 39 коп., в том числе НДС 3 892 113 руб. 31 коп., ООО «Крона» в свою очередь перечислило сумму по договорам аренды (транспорта, персонала), договорам займов ИП Мамонтовой Н.В. в размере 4 790 554  руб. 00 коп., ООО «Прилив» по договору № 5 от 14.01.2014 сумму 7 896 500 руб. 00 коп. (в том числе НДС), ООО «Стройбетон» - в сумме 2 900 000 руб. 00 коп. (возврат излишне перечисленной суммы), в апреле-мае 2014 года денежные средства ООО «Крона» перечислило ООО «Велент» по договору № 5-2014 от 14.02.2014 в сумме 10 917 600 руб. 00 коп. (в том числе НДС).

Во время проведения проверки, налоговым органом в адрес ЗАО «Племзавод-Юбилейный» было направлено сообщение с требованием представления пояснений №2.7-57/4569/007549 от 17.07.2014 по вопросу правомерности заявленных налоговых вычетов в размере 4 776 837 руб. 41 коп. по подрядным работам на строительстве объекта «Завод по глубокой переработке зерна», предъявленным в 1 квартале 2014 года ООО «Крона», поскольку данный контрагент не располагает материально-техническими и трудовыми ресурсами.

Из ответа ЗАО «Племзавод-Юбилейный» следует, что фактически выполненный объем подрядных работ, произведенных в 1 квартале 2014 года контрагентом ООО «Крона» на сумму 31 314 822 руб. 97 коп., в том числе НДС 4 776 837 руб. 41 коп. подтвержден первичными документами. Проверка контрагента как добросовестного налогоплательщика подтверждена учредительными документами, бухгалтерской отчетностью, налоговой декларацией по НДС. Наличие у контрагента материально-технической базы подтверждено договором аренды транспортных средств, наличие трудовых ресурсов подтверждено договором предоставления персонала, право заниматься строительной деятельностью подтверждено Свидетельством о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, обеспечение исполнения договора подряда № 1-2013 от 12.03.2013 подтверждено договором поручительства № 1 от 12.03.2013 (поручитель- ИП Мамонтова Н.В., ЗАО «Племзавод-Юбилейный» - кредитор, в котором по всем обязательствам должника ООО «Крона» несет ответственность ИП Мамонтова И.В.).

При этом, налоговым органом установлено, что ИП Мамонтова Н.В. состоит на налоговом учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 27.04.2011, применяет упрощенную систему налогообложения с 27.04.2011 с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому ИП Мамонтова Н.В. не выставляло счета-фактуры ООО «Крона» за оказанные услуги по договорам аренды,