Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2015 по делу n А46-2542/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что заявителем в 2011-2012 годах при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость сформированы вычеты по НДС, возникшие в связи с хозяйственными операциями с контрагентами – ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг».

При этом основаниями для применения налоговых вычетов стали следующие заключенные между заявителем и указанными контрагентами договоры:

- договор на организацию перевозки от 15.10.2011 № 01/09/2011, заключенный между ООО «ТДС» и ООО «Торговая площадь» по поводу перевозки грунта на площадку Общества;

- договор на организацию перевозки грузов автомобильным транспортом от 01.02.2012 № 01/02/2012, заключенный между ООО «ТДС» и ООО «Сервисопторг» по поводу подачи под погрузку исправного подвижного состава;

- договор на организацию перевозки грузов от 28.05.2012 № 34/02/2012, заключенный между ООО «ТДС» и ООО «Сибирь 2012» по поводу подачи под погрузку исправного подвижного состава;

- договор на организацию перевозки грузов от 15.07.2012 № 49/02/2012, заключенный между ООО «ТДС» и ООО «Опторг» по поводу подачи под погрузку исправного подвижного состава,

а также дополнительные соглашения к таким договорам и счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, составленные в соответствии с условиями указанных договоров и подписанные, как со стороны ООО «ТДС», так и со стороны контрагентов.

В силу статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

При этом наличие в первичных учетных документах подписей ответственных лиц является гарантией того, что сведения и реквизиты, указанные в таких документах, являются достоверными.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, представленные заявителем договоры, а также счета-фактуры и первичные документы, выставленные налогоплательщику ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» в соответствии с договорами и ставшие основанием для применения налогоплательщиком вычетов по НДС за 4 квартал 2011 года, 1-4 кварталы 2012 года, подписаны со стороны указанных организаций от имени лиц, указанных в ЕГРЮЛ в качестве их руководителей – Кузнецова В.В., Матюниной И.А., Калгановой Ю.Е., Афанасьева П.А.

При этом в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией получена справка ЭКЦ полиции УМВД России по Омской области об исследовании № 10/271 от 06.06.2014, из которой следует, что подписи от имени руководителей ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» в документах, представленных ООО «ТДС» в налоговый орган в обоснование правомерности применения налогового вычета по НДС, выполнены иными лицами, а не Кузнецовым В.В., Матюниной И.А., Калгановой Ю.Е., Афанасьевым П.А., являющимися руководителями перечисленных выше организаций, от имени которых проставлены соответствующие подписи (т.2 л.д.48-59).

Указанное обстоятельство и выводы экспертов также подтверждаются и показаниями перечисленных выше лиц, от имени которых подписаны документы, полученными в ходе проведения Инспекцией мероприятий налогового контроля.

Так, Матюнина И.А., Калганова Ю.Е., Афанасьев П.А. настаивают на своей непричастности к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» - контрагентов ООО «ТДС» по спорным сделкам – и отрицают осуществление ими каких-либо действий по управлению деятельностью соответствующих юридических лиц, а также подписание со стороны таких лиц бухгалтерских и финансовых документов, в том числе по сделкам с ООО «ТДС» (см. протоколы допросов от 05.02.2014, от 24.01.2014, от 17.01.2014 – т. 3 л.д.12-19, 51-56, 94-97).

При этом ссылки подателя апелляционной жалобы на то, что перечисленные выше лица не располагали информацией о деятельности ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» и о заключении такими юридическими лицами спорных сделок с ООО «ТДС» в связи с тем, что находились в других городах, на удалении от места совершения спорных сделок, в то время как в заключении последних непосредственно участвовали иные представители ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг», судом апелляционной инстанции отклоняются, как несостоятельные, поскольку в материалах дела отсутствуют доверенности, выданные Кузнецовым В.В., Матюниной И.А., Калгановой Ю.Е., Афанасьевым П.А. третьим лицам на право представления интересов ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» при заключении гражданско-правовых сделок и подтверждающие обозначенный выше довод заявителя.

Кроме того, перечисленные выше договоры и первичные документы подписаны со стороны ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» непосредственно от имени Кузнецова В.В., Матюниной И.А., Калгановой Ю.Е., Афанасьева П.А. соответственно, при этом соответствующие подписи признаны недостоверными.

Таким образом, поскольку представленные заявителем в подтверждение налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2011 года, 1-4 кварталы 2012 года договоры, счета-фактуры, акты и товарные накладные оформлены ненадлежащим образом, подписаны неустановленными лицами, постольку налоговый орган заключил правильный вывод о том, что заявителем не представлено соответствующих требованиям НК РФ документов, подтверждающих обоснованность предъявленных Обществом сумм НДС к вычету по сделкам с ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг», и, как следствие, о том, что Общество не имеет право на получение налоговых вычетов.

При этом суд апелляционной инстанции считает, что ненадлежащее оформление счетов-фактур и первичных документов, предоставление которых в соответствии с действующим законодательством является формальным и единственным основанием для принятия вычетов по НДС, фактически свидетельствует о невыполнении требований и условий, установленных законом, для получения соответствующей налоговой выгоды и само по себе является достаточным основанием для отказа в принятии налоговым органом подтверждаемых такими документами вычетов в целях уменьшения налогооблагаемой базы (в отличие от случаев отказа в принятии к вычету расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, который должен быть мотивирован еще и фактическим отсутствием результата работ или поставленного товара).

Следовательно, поскольку документы, представленные заявителем в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов и учета расходов, содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность осуществления спорных финансово-хозяйственных операций, и, как следствие, в силу положений статьи 169 и статьи 171 НК РФ не могут служить основанием для принятия вычетов по НДС, постольку доводы подателя апелляционной жалобы о необходимости оценки иных обстоятельств дела, характеризующих правоотношения ООО «ТДС» с ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг», судом апелляционной инстанции во внимание не принимаются, как не имеющие правового значения для решения вопроса о законности решения Инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость и не опровергающие изложенный выше вывод об отсутствии у Общества права на получение налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг».

В частности, доводы подателя апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не представлено достаточных доказательств, подтверждающих организацию налогоплательщиком и его контрагентами «схемы обналичивания» денежных средств для цели их последующего возврата ООО «ТДС», как заказчику услуг по спорным сделкам, судом апелляционной инстанции отклоняется, как не опровергающий вывод об отсутствии оснований для применения вычетов по НДС, заявленных по сделкам с указанными контрагентами, поскольку Инспекцией представлены иные достаточные обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности Общества и его контрагентов.

Так, пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать, в частности, подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в рассматриваемом случае Инспекцией в ходе проведения проверочных мероприятий в отношении ООО «ТДС» установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о том, что реальные взаимоотношения между налогоплательщиком и контрагентами - ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» - отсутствовали, а перечисленные организации созданы исключительно с целью обеспечения возможности получения Обществом налоговой выгоды по НДС.

Так, налоговым органом установлено, что ООО «Торговая площадь», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» зарегистрированы по адресам массовой регистрации, что налоговая отчётность не представляет ООО «Торговая площадь» с 1 квартала 2012 года, ООО «Сервисопторг» – со 2 квартала 2012 года, ООО «Сибирь 2012» – с 3 квартала 2012 года, ООО «Опторг» – с 1 квартала 2013 года, и что обязательства, показанные в налоговой отчётности, отличны от обязательств, следующих из первичных учётных документов.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» не имеют собственных средств, с применением которых могли быть оказаны спорные услуги для ООО «ТДС», и что в штате ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг» состоят только их учредители и директора, являющиеся учредителями и директорами других (от 2 до 10) юридических лиц, и отрицающие свою причастность к деятельности соответствующих организаций.

При этом доводы заявителя о том, что соответствующие услуги могли быть оказаны спорными контрагентами не собственными силами, а путем привлечения третьих лиц, также не находят своего подтверждения в материалах дела, поскольку доказательств, свидетельствующих о том, что владельцами транспортных средств, перечисленных в реестрах перевозок, представленных ООО «ТДС» в налоговый орган, являлись третьи лица: Табольнов В.Б. (т.7 л.д.130), Марцинкевич В.Ю. (т.8 л.д.37), Бородин С.В. (т.8 л.д.66), Шумахер А.В. (т.8 л.д.7), Филиппов Г.В. (т.8 л.д.88), Мрыхина Н.Ю. (т.7 л.д.113, т.7 л.д.117-122), Береснев В.П., Черемисина Г.С., – получатели денежных средств с расчётных счетов ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг», в ходе проведения проверки не получено и Обществом в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено.

Более того, в ходе проведения проверки налоговым органом получены показания индивидуального предпринимателя Довгопятого А.А., из которых следует, что данным лицом осуществлялась перевозка груза для ООО «ТДС» (на объектах, к которым, по утверждению Общества, прикреплены ООО «Торговая площадь», ООО «Сервисопторг», ООО «Сибирь 2012», ООО «Опторг») по устной договорённости с руководителем Общества и под руководством работника