Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2009 по делу n А46-19573/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

места АГЗС, подлежащего налогообложению ЕНВД,

Как уже было отмечено выше, налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

По розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь которых превышает 5 кв. метров, базовая доходность составляется 1 800 рублей в месяц.

Величиной физического показателя в данном случае является площадь торгового места в кв. метрах, которая составляет –  1 710,6 кв.м., и определено путем суммирования площадей:

- Проездов к АГЗС – 1509,8 кв.м., означенная площадь определена из технического паспорта нежилого строения (АГЗС по ул. Суворова № 107Б литера А, в частности л.д. 19)

- Комплекса заправочных колонок под навесом  (л.д. 20, 25) – 192,3 кв.м. (6,82 м. * 28,20 м.)  означенная площадь также определена из технического паспорта нежилого строения.

- Операторной – 8,5 кв.м. Означенная площадь определена из содержания плана строения ул. Суворова, 107Б (л.д. 26). При этом важно отметить, что в означенном плане не указано назначения помещений строения. В целях идентификации помещения площадью 8,5 кв.м., обозначенных цифрой 1 в плане строения, апелляционный суд учел содержание, представленного налоговым органом апелляционному суду, пояснительной записки к проекту названного строения, согласно которому помещение № 1 является операторной.

Согласно пунктам 4, 6 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.

Согласно статье 346.27 НК РФ К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

В соответствии с Решением Омского городского Совета от 18.06.2008 № 151 «О внесении измений и дополнений в Решение Омского городского Совета от 01.11.2005 № 293 «О едином налоге на вмененный доход», на территории г. Омска введен коэффициент, учитывающий площадь торгового места Кптм, значение которого для торговых мест площадью от    30 до 5000 кв.м. включительно составляет 0,4.   Кроме того, поправками в указанное Решение перечень товарных групп, по которым установлен коэффициент, учитывающий особенности ассортимента товарных групп, дополнен группой «газ реализуемый через стационарные автозаправочные станции»    со значением коэффициента 0,4.

Указанные поправки, вступают в силу с 01.10.2008 года, но распространяются на правоотношения с 01.01.2008 года.

Корректирующий коэффициент К2рт для вида предпринимательской деятельности  «розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки, и др. объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети» рассчитывается по формуле:

К2рт= Кд*Ка*Кптм*Кт*Кст, где:

Кд - коэффициент доходности;

Ка - коэффициент, учитывающий особенности ассортимента товарных групп;

Кптм - коэффициент, учитывающий площадь торгового места;

Кт - коэффициент, учитывающий тип объекта;

Кст - коэффициент, учитывающий фактор сезонности;

К2рт = 1*0,4*0,4*1,0*0,8 = 0,128

По результатам налоговой проверки инспекция исчислила обществу налог на вмененный доход в сумме 194161,0 руб.

Расчет налогового органа основан на следующем.

Налоговая база для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода и рассчитывается как произведение базовой доходности по данному виду деятельности, исчисленной налоговый период, и величины физического показателя.

Базовая  доходность * физический показатель (S кв.м) * величину   физического   показателя * К1 (дифлятор) * К2 (корректир коэфф доходности)*

1800*2106,2 кв. м * 1,081 * 0,128=524575,2* 3 мес.= 1573726,0*15%= 236059,0  руб. в соответствии с налоговой декларацией стр. 3_020_3 сумма страховых взносов, внесенных обществом за работников составила 41898 руб. Таким образом, по данным налогового органа сумма ЕНВД подлежащая уплате обществом в бюджет составила 194161,0 руб.( 236059 руб. - 41898 руб.).

Учитывая, то обстоятельство что в расчет налоговой базы по ЕНВД необходимо основывать на площади 1 710,6 кв.м., используемой для реализации топлива, апелляционный суд приходит к выводу, что  налоговая база по ЕНВД за 1 квартал фактически составляет 1 278 138,42 (1800*1 710,6 кв.м.*1,081*0,128*3мес.)

Таким образом, сумма ЕНВД составляет – 191 720 руб. 76 коп. (1 278 138,42*15%).

Пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ установлено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В соответствии с налоговой декларацией стр 3_020_3 сумма страховых взносов, уплаченных обществом за работников составила 41898 руб. Таким образом, в силу положений пункта 2 статьи 346.32 НК РФ итоговая сумм ЕНВД, подлежащая исчислению и уплате обществом за 1 квартал 2008 года, составляет 149 822 руб. 76 коп.

Из материалов дела усматривается, что общество в налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2008 года исчислило 10 288 рублей налога подлежащего уплате. У заявителя перед бюджетом имелась переплата по ЕНВД в размере 10 289 рублей.

При названных обстоятельствах, апелляционный суд находит правомерным решение налогового органа в части доначисления ЕНВД в размере 139 534 руб. 76 коп. (149 822 руб. 76 коп. - 10 288 рублей), и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм ЕНВД, с учетом имеющейся у налогоплательщика переплаты, в виде штрафа в размере 25 849 руб. 52 коп. ((139 534, 76  – 10289) * 20%).

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Государственная пошлина, уплаченная налоговым органом в размере 1000 руб. при подаче апелляционной жалобы, подлежит возврату инспекции, поскольку в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражные суды.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 30.12.2008 по делу №А46-19573/2008 изменить в части признания недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу г. Омска № 10-18/16517-1 ДСП от 19.09.2008 в части доначисления ЕНВД в размере 139 534 руб. 76 коп., и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм ЕНВД в виде штрафа в размере 25 849 руб. 52 коп.

В названной части принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Автогаз» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу г. Омска № 10-18/16517-1 ДСП от 19.09.2008 отказать в части, касающейся доначисления ЕНВД в размере 139 534 руб. 76 коп., и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм ЕНВД в виде штрафа в размере 25 849 руб. 52 коп.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Вернуть Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу г. Омска из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

Н.А. Шиндлер

Н.Е. Иванова