Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А81-3651/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

информацию о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт на контрольной ленте и в фискальной памяти (фискальные данные).

Фискальная память представляет собой комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.

При этом в соответствии с протоколом заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от 25.06.2002 № 4/69-2002 с 1 января 2003 года началось внедрение в моделях контрольно-кассовых машин электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ) - технических устройств (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающих защищенную от необнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о каждом из проведенных с использованием контрольно-кассовых машин денежных расчетов с физическими лицами, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов.

При совершении сделки розничной купли продажи покупателю выдается контрольно-кассовый чек, а в данных ЭКЛЗ контрольно-кассового аппарата остается запись о произведенной продаже и все данные, позволяющие идентифицировать контрольно-кассовую ленту как первичный учетный документ при продаже товара в розницу, и в любой момент времени получить доступ к указанным данным как собственнику ККТ, так и стороннему пользователю этих данных.

Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин, а также Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (далее - Указания).

В соответствии с Указаниями для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) в организации, ведется журнал кассира-операциониста по каждой контрольно - кассовой машине организации, который также является контрольно - регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал заполняется ежедневно после снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки путем и подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора организации.

Следовательно, данные контрольной ленты и ЭКЛЗ ККТ, отраженные в печатной форме фискального отчета, являются первичными учетными документами, фиксирующими торговую выручку хозяйствующего субъекта, следовательно, фискальные отчеты являются документами, содержащими сведения об объектах, подлежащих налогообложению.

Выводы суда первой инстанции об обратном не основаны на нормах права.

Относительно правомерности доначисления Обществу налога на имущество в сумме 1 509 475 руб. и ЕСН в сумме  135 174 руб. апелляционный суд исходит из следующего.

Поскольку Инспекцией произведен расчет доходов и, соответственно, налоговых обязательств Общества, без учета доходов ИП Гаджиевой Е.Г., Общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения ни во 2 квартале 2009, а в 4 квартале 2009, поскольку в 4 квартале 2009 года произошло превышение суммы допустимого лимита доходов Общества, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса.

В связи с изложенным, начиная с 01.10.2009, а не с 01.04.2009 как изначально было установлено в ходе проверки, Общество признается плательщиком налога на имущество организаций и единого социального налога.

Учитывая изложенное, согласно представленному налоговым органом в пояснениях расчету, Обществом не исчислен и не уплачен в бюджет:

налог на имущество организаций в общем размере 1 235 025 руб. в том числе:

за 2009 год  - 137 225 руб.

за 2010 год -  548 900 руб.,

за 2011 год -  548 900 руб.

единый социальный налог за 2009 год в размере 90 400 руб., в том числе:

в Федеральный бюджет - 69 904 руб.,

в Фонд социального страхования - 9 880 руб.

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 4 136 руб.

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6 480 руб.

За несвоевременную уплату указанных налогов Обществу должны быть начислены пени в общем размере 302 540,16 руб., в том числе:

по налогу на имущество организаций - 292 251,51 руб.

по единому социальному налогу - 10 288,65 руб., в том числе:

в Федеральный бюджет - 2 719,23 руб.,

в Фонд социального страхования - 3 647,94руб.

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1 527,12 руб.

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2 394,36 руб.

Размер штрафных санкций за неуплату указанных налогов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации составил 219 560 руб., в том числе:

за неуплату налога на имущество организаций — 219 560 руб.:

за 2010 год - 109 780 руб.

за 2011 год-109 780 руб.

Штрафные санкции за неуплату единого социального налога за 2009 год не применяются в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности.

Размер штрафных санкций за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по указанным налогам по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации составит 329 340 руб., в том числе:

по налогу на имущество организаций - 329 340 руб.:

за 2010 год - 109 780руб.

за 2011 год - 109 780 руб.

Штрафные санкции за непредставление декларации по единому социальному налогу на за 2009 год не применяются в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности.

Указанный расчет налогового органа проверен апелляционным судом, признан верным, Обществом также не оспорен.

Соответственно, в указанной части решение Инспекции также является законным и обоснованным.

Налогоплательщик в апелляционной жалобе не привел доводов о неправомерности доначисления оспариваемым решением Инспекции указанных налогов.

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба Инспекции подлежит частичному удовлетворению, апелляционная жалобе Общества удовлетворению не подлежит, решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Вопрос о распределении судебных расходов по апелляционной жалобе Инспекции апелляционным судом не рассматривается, поскольку налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.

Поскольку апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит, судебные расходы по оплате государственной пошлины за ее рассмотрение, согласно статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  относятся на Общество.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Таким образом, учитывая, что требования Общества подлежат частичному удовлетворению, решение  Инспекции признанию недействительным в части, судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления  в суде первой инстанции в размере  2 000 руб. относятся на Инспекцию.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Тонус» оставить без удовлетворения.

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 15.12.2014 по делу № А81-3651/2014 изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции.

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Тонус» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании недействительным решения МИФНС РФ №2 по ЯНАО №12-24/8 от 14.01.2014 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворить частично.

Признать решение Межрайонной Инспекции ФНС РФ №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу №12-24/8 от 14.01.2014 года о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения недействительным в части:

- доначисления налога на прибыль организаций в размере 25 465 137 руб., налога на добавленную стоимость в размере 33 075 396 руб., единого социального налога в размере 456 024 руб., налога на имущество в размере 274 450 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ  по налогу на прибыль организаций в размере 2 848 739 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 2 368 631 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 119 НК РФ  по налогу на прибыль организаций в размере 4 273 107 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 3 552 946 руб.;

- начисленных пени по налогу на прибыль организаций в размере 7 487 176 руб. 63 коп., по налогу на добавленную стоимость в размере 11 314 280 руб. 95 коп., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 14 305 руб. 84 коп., по налогу на имущество в размере 112 430 руб. 73 коп., по единому социальному налогу в размере 165 438 руб. 95 коп.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС РФ №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тонус» расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в суде первой инстанции в размере 2000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

О.А. Сидоренко

Н.А. Шиндлер