Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2015 по делу n А81-4797/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, учет и наличие первичных документов, а сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между налогом к уплате в бюджет и обоснованно заявленными вычетами.

Из материалов дела следует, что вычет по НДС заявлен по счетам-фактурам №679 от 31.07.2013, №696 от 31.08.2013, №717 от 30.09.2013 (за аренду помещений) на общую сумму 407 745, 75 рублей и по счетам – фактурам  №Z0000147 от 31.07.2013, №Z0000148 от 31.08.2013, №Z0000149 от 30.09.2013, №Z0000150 от 31.07.2013, №Z0000151 от 31.08.2013, №Z0000152 от 30.09.2013 (за аренду оборудования) на общую сумму 138 203,37 рублей. Каких-либо замечаний по оформлению счетов-фактур или принятию товаров (работ, услуг) на учет налоговым органом не заявлено.

В ходе камеральной налоговой проверки поданной за 3 квартал налоговой декларации по НДС, инспекцией было выявлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло виды деятельности, подлежащие налогообложению как по общеустановленной системе, так и единым налогом на вмененный доход.

Из материалов дела следует, что 28.05.2012 ООО «АфриканДо» (арендатор) был заключен с ООО «Лик-Ямал» (арендодатель) договора аренды №06/01-1 части нежилого помещения в здании Торгового центра «Полярный», расположенного по адресу: г.Салехард, ул. Игарская, д.8 общей площадью 720 кв.м., с номерами на поэтажном плане 123, 124, 125, 129, 130, 131, в том числе, в диско-баре 51 кв.м., в баре «Шайба» - 20 кв.м., в мини-баре – 55 кв.м. (т.1 л.д.88-95).

Как установил налоговый орган по налоговым декларациям по ЕНВД и не отрицается заявителем, в 3 квартале 2013 года общество по трем объектам (диско-бар, бар «Шайба» и мини-бар) общей площадью 126 кв.м. (51 кв.м.+20 кв.м.+55 кв.м.)  применялась система налогообложения в виде ЕНВД.

Однако, из представленного приложения №2 к договору аренды (т.1 л.д.91)  налоговым органом сделан вывод, что арендуемое помещение состоит из двух залов, при этом диско-бар и шайба-бар, выделенные на плане-схеме пунктирной линией, являются неотъемлемой частью общей  площади зала. Выделение (разделение) части торгового зала стойкой баров не может свидетельствовать об обособленности данного имущества и его отнесение к имуществу, не имеющему торгового зала.

Таким образом, налоговым органом был сделан вывод о том, что бары являются неотъемлемой частью объекта общественного питания, в связи с чем, общество обязано было вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а отсутствие раздельного учета влечет  отказ в предоставлении вычетов.

Также налоговым органом сделан вывод о необоснованном учете арендной платы по договору с ИП Алексеевич  В.И. за аренду  офисной техники и оборудования.

Кроме довода об отсутствии раздельного учета налоговый орган утверждает, что большинство предметов аренды находится вне арендуемых помещений.

При этом налоговым органом указано, что сумма вычетов по НДС включает в себя арендную плату за спорное помещение в размере 3 240 000 руб., в том числе 407 745, 75 руб. НДС, а также сумму арендной платы за аренду офисной техники и оборудования на сумму 906 000 руб., в том числе 138 203,37 руб. НДС.

Данные суммы подтверждаются счетами-фактурами №679 от 31.07.2013, №696 от 31.08.2013, №717 от 30.09.2013 (за аренду помещений) и счетами - фактурами  №Z0000147 от 31.07.2013, №Z0000148 от 31.08.2013, №Z0000149 от 30.09.2013, №Z0000150 от 31.07.2013, №Z0000151 от 31.08.2013, №Z0000152 от 30.09.2013 (за аренду оборудования).

Спорные суммы по названным счетам-фактурам исключены из числа вычетов, заявленных в составе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами оспариваемого решения об отсутствии оснований для непринятия на вычет сумм НДС в связи с отсутствием раздельного учета по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Из приведенных выше норм следует, что основанием для доначисления налогов по общеустановленной системе налогообложения с применением соответствующей пропорции  является использование основных средств и нематериальных активов одновременно как для осуществления облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В случаях, если основные средства и нематериальных активов  используются для какого-либо одного вида деятельности, ведение раздельного учета операций не требуется.

В случае же необходимости раздельного учета основных средств и нематериальных активов одновременно используемых как для осуществления облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, отсутствие у налогоплательщика в проверяемом периоде такого раздельного учета влечет отказ в предоставлении вычета по НДС.

Между тем из материалов дела следует, что раздельный учет операций, подлежащих налогообложению по общеустановленной системе и единым налогом на вмененный доход, налогоплательщиком в проверяемом периоде велся.

Так, приказом от 30.12.2012 №8 обществом утверждена Учетная политика для целей налогообложения (т. 3 л.д. 15-21). Согласно указанной Учетной политике (пункт 5) имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухгалтерском учете с помощью субсчетов (90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД», 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД», 90.07.2 «Расходы на продажу по деятельности, облагаемой ЕНВД», 90.08.2 «Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД», 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность в режиме ЕНВД», 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД») и дополнительных аналитических признаков обособленно в разрезе по выручке, себестоимости и расходам на продажу.

Как было выше сказано, к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, относятся бары, в том числе Диско-бар, бар «Шайба» и мини-бар.

Пунктом 43 названной Учетной политики предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками по товарам, материалам, основным средствам, оборудованию, услугам, используемым в деятельности, облагаемой НДС, в течение квартала регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур на всю сумму, указанную в счете-фактуре.

Размер вычетов при заполнении книги покупок формируется по итогам налогового периода (квартала), причем к вычету принимается налог по товарам, основным средствам, материалам, услугам, принятым к учету и относящимся к деятельности по оптовой торговле или собственного производства (кухня), а по товарам, материалам, основным средствам, оборудованию, услугам, относящимся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, налог включается в стоимость приобретенного товара, материалов, основных средств, оборудования, услуг и отражается по дебету счета 41.2, 10, 44, 08, 26, 20 без выделения на счете 19 «Налог на добавленную стоимость».

Факт ведения раздельного учета путем отражения соответствующих операций, подлежащих налогообложению по общеустановленной системе налогообложения и единым налогом на вмененный доход, подтверждается также представленными налогоплательщиком: планом счетов бухгалтерского учета, журналом учета выданных счетов-фактур, журналом учета полученных счетов-фактур, оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам (субсчетам) бухгалтерского учета, представленными налогоплательщиком в суд апелляционной инстанции.

Также по требованию суда апелляционной инстанции заявителем были представлены счета-фактуры, сформировав по их поставщикам; соответствующие реестры по каждому поставщику с обоснованием того, для какого вида деятельности и в связи с чем, данный товар или услуги использовались; по тем счетам-фактуры, которые использовались на два вида деятельности, в реестрах были представлены соответствующие расчеты распределения данных расходов на два вида деятельности.

Как следует из пояснений налогоплательщика, данным к представленным в суд апелляционной инстанции  документам, не опровергнутым налоговым органам, в 3 квартале были получены и зарегистрированы в журнале учета полученных счетов-фактур  документы по ООО «Оптторгсервис», ООО «Лик-Ямал», ИП Алексеевич В.И., ИП Кисиленко А.А., ООО «ИНДИ», ООО «МиниМаксПлюс», ООО «Троговые ряды», ООО «Бэйс», ЗАО «Директива», ЗАО Фирма «Моспосуда-1».

При этом из представленных счетов-фактур и соответствующих реестров по поставщикам видно, что счета-фактуры ЗАО Фирма «Моспосуда-1» содержат закуп посуды, используемой на кухне, и полностью учтены в