Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2015 по делу n А46-16230/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по Омской области, изложенные в апелляционной жалобе, сводятся к тому, что сложившейся судебной практикой по аналогичным спорам установлена возможность применения вновь определенной кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной, лишь с 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором была определена такая стоимость, и не предусматривается применение такой стоимости в периодах, предшествующих году установления новой кадастровой стоимости.

Между тем, суд апелляционной инстанции, проанализировав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалах дела доказательства, считает, что рассматриваемый в настоящем случае спор не может быть разрешен на основании выводов и правовых позиций, сформулированных судебной практикой по рассматриваемому вопросу, в силу конкретных фактических обстоятельств дела, присущих исключительно настоящему судебному спору, а именно ввиду следующего.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Кодекса налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в рассматриваемом случае кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317, образованного в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:73, первоначально установлена 23.12.2010 (то есть в течение налогового периода по земельному налогу) в соответствии с пунктом 2.1.17 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков, утвержденных приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 (далее – Методические указания), а именно: путем умножения среднего удельного показателя стоимости преобразуемого участка, установленного в зависимости от соответствующего вида разрешенного использования участка постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», на площадь земельного участка, и определена в размере 771 171 812 руб. 05 коп.

Именно данный размер кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 внесен в государственный кадастр недвижимости при постановке на учет такого участка (23.12.2010) и был указан в соответствующем кадастре в качестве актуального вплоть до декабря 2013 года.

Между тем, постановлением Правительства Омской области от 21.12.2011 № 254-п, вступившим в силу с 01.01.2012, постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», устанавливавшее средние удельные показатели земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:73, с использованием которых определялась кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317, признано утратившим силу.

Иными словами, соответствующие положения постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» не могут применяться при определении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 с 01.01.2012, в связи с чем, сведения о кадастровой стоимости такого участка, внесенные в государственный кадастр недвижимости 23.12.2010, также утратили свою актуальность с 01.01.2012.

Данный вывод соответствует правовой позиции, сформулированной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 19.01.2011 № 15932/10.

Как следствие, позиция налогового органа о том, что при определении налоговых обязательств ОАО «Газпромнефть-Омск» по земельному налогу за 2012, 2013 годы должна применяться кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317, указанная в государственном кадастре недвижимости и определенная, исходя из среднего удельного показателя земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:73, установленного постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п, не соответствует положениям действующего законодательства, применяемым с учетом смысла придаваемого правоприменительной практикой.

Таким образом, кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости на 01.01.2012 и на 01.01.2013 в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 и определенная исходя из данных, содержащихся в постановлении Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п, утратившем силу с 01.01.2012, в любом случае не может применяться для целей определения налоговых обязательств ОАО «Газпромнефть-Омск» за 2012, 2013 годы, поскольку к 01.01.2012 утратила свою актуальность.

Более того, в рамках кадастровой оценки земель Омской области, проводившейся в соответствии с распоряжением Правительства Омской области № 124-рп от 18.08.2010, кадастровая оценка спорного земельного участка (с кадастровым номером 55:36:000000:1317) по состоянию на 01.01.2011 уполномоченными органами государственной власти и местного самоуправления не была проведена.

Как следует из материалов дела, в целях актуализации данных о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 Общество обращалось с ходатайствами об исправлении кадастровой ошибки и определении кадастровой стоимости на основании актуального удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:73 (см. письмо от 09.11.2012 № 31/6848, адресованное Управлению Росреестра по Омской области, письмо от 14.11.2012 № 31/6925, адресованное ФГБУ «ФКП Росреестра по Омской области»).

Однако ФГБУ «ФКП Росреестра по Омской области» и Управление Росреестра по Омской области оставили без удовлетворения указанные ходатайства и указали на то, что в данном случае отсутствуют основания для определения кадастровой стоимости спорного земельного участка, исходя из удельных показателей, установленных по результатам кадастровой оценки земель населенных пунктов Омской области и утвержденных приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 26.09.2011 № 36-п, поскольку в названном нормативном акте отсутствуют сведения об удельном показателе кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:73, из которого образован участок с кадастровым номером 55:36:000000:1317. При этом Управлением Росреестра по Омской области Обществу для целей, указанных в статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации, рекомендовано применять нормативную цену земли, установленную приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 29.12.2011 № 49-п по состоянию на 01.01.2011 в размере 166 241 891 руб. 29 коп. (см. ответ ФГБУ «ФКП Росреестра по Омской области» от 13.12.2012 № 12509 на запрос ОАО «Газпромнефть-Омск» от 14.11.2012, ответ Управления Росреестра по Омской области от 07.12.2012 № 52/44230 на запрос ОАО «Газпромнефть-Омск» от 09.11.2012 – указанные документы приобщены судом апелляционной инстанции к материалам дела).

Таким образом, учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что на 01.01.2012 актуальные и достоверные данные о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317, определенной в соответствии с положениями действующего законодательства, отсутствовали. Более того, как следует из пояснений ФГБУ «ФКП Росреестра по Омской области» и Управления Росреестра по Омской области, определение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 на 01.01.2012 является невозможным.

В то же время постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 по делу № А46-33141/2012 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 установлена равной его рыночной стоимости в размере 54 360 000 руб. по состоянию на 01.01.2011.

Суд обязал Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Омской области внести в государственный кадастр недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317, определённой по состоянию на 01.01.2011 в размере 54 360 000 руб., с момента вступления в силу решения суда.

Таким образом, актуальная с 01.01.2011 (то есть с даты проведения кадастровой оценки земель Омской области, в рамках которой должен быть оценен спорный земельный участок) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 установлена 24.12.2013 вступившим в законную силу судебным актом.

Как уже указывалось выше, оспариваемые решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области мотивированы тем, что в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (изложенной, в том числе, в постановлении Президиума от 03.06.2014 № 818/14) установленная судебным актом рыночная стоимость земельного участка применяется в качестве кадастровой с момента вступления в законную силу такого судебного акта.

Между тем, данная правовая позиция сформулирована высшим судебным органом в отношении тех случаев, когда налогоплательщиками устанавливается кадастровая стоимость в размере рыночной при наличии в государственном кадастре недвижимости на момент такого установления актуальных сведений о кадастровой стоимости земельного участка.

В то же время в настоящем случае, как уже указывалось выше, актуальная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 в названном кадастре отсутствует с 01.01.2012.

Таким образом, в рассматриваемом случае в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 установлена единственная актуальная на 01.01.2012 кадастровая стоимость – стоимость, определенная судебным актом по делу № А46- 33141/2012.

При этом отсутствие в главе 31 НК РФ нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при установлении кадастровой стоимости земельного участка судом, равно как и отсутствие в государственном кадастре недвижимости на 01.01.2012 и 01.01.2013 информации о рыночной стоимости земельного участка, установленной судом по состоянию на 01.01.2011, само по себе, как правильно указал суд первой инстанции, не означает, что данная стоимость не является кадастровой и не подлежит применению налогоплательщиком при исчислении земельного налога за 2012 и 2013 годы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, вытекающие из Конституции Российской Федерации принципы юридического равенства и справедливости, на которых основано осуществление прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации как правовом демократическом государстве, в том числе экономическая свобода личности, по смыслу ее статей 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35 и 55 (часть 3), обусловливают необходимость правовой определенности и связанной с нею предсказуемости налоговых отношений, которое должно обеспечивать разумное согласование конституционных ценностей, в частности касающихся реализации фискального интереса и связанных с ним иных публично значимых интересов государства, с одной стороны, и создания максимально благоприятных условий для развития экономической системы в целом на основе стабильности гражданского оборота и поддержания достаточно высокого уровня взаимного доверия между всеми его участниками – с другой.

Определение налоговых обязательств, в том числе, по земельному налогу, по мнению суда апелляционной инстанции, должно осуществляться в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах, земельного законодательства, регулирующего порядок установления основной характеристики объекта налогообложения – земельного участка, и в любом случае должно быть экономически обоснованным (пункт 3 статьи 3 НК РФ).

При таких обстоятельствах, а также принимая во внимание то, что установление кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости является законным способом уточнения одной из основных экономических характеристик такого объекта недвижимости, как земельный участок, в том числе в целях налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2014 № 1555-О), суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в настоящем конкретном случае определенная судебным актом по делу № А46- 33141/2012 по состоянию на 01.01.2011 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 в размере 54 360 000 руб. может быть применена для исчисления налоговых обязательств ОАО «Газпромнефть-Омск» по земельному налогу за