Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2015 по делу n А46-16230/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

08 апреля 2015 года

                                                      Дело №   А46-16230/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  02 апреля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  08 апреля 2015 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Кливера Е.П.,

судей  Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26.03.2015-02.04.2015 апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2270/2015) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, Инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Омской области от 27.01.2015 по делу № А46-16230/2014 (судья Стрелкова Г.В.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества «Газпромнефть-Омск», ИНН 5500000103, ОГРН 1025500735260 (далее – ОАО «Газпромнефть-Омск», Общество, налогоплательщик, заявитель)

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области

о признании недействительными решений № 11-10/8/721 от 30.06.2014, 10/8/721 от 30.06.2014,

при участии в судебном заседании представителей:

от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области – Пелих А.А. по доверенности № 13-01-09/00168 от 20.01.2015 сроком действия по 31.12.2015 (удостоверение), Кузьменко А.О. по доверенности № 13-01-09/06238 от 30.12.2014 сроком действия по 31.12.2015;

от ОАО «Газпромнефть-Омск» – Неворотова - Кандлер Т.В. по доверенности № 33-Д от 15.12.2014 сроком действия по 31.12.2015 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации), Матвеев П.В. по доверенности № 32-Д от 15.12.2014 сроком действия по 31.12.2015 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации), Баранова Е.А. по доверенности № 34-Д от 31.12.2014 сроком действия по 31.12.2015 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации), до перерыва: также Дыков А.В. по доверенности № 2-Д от 19.01.2015 сроком действия по 31.12.2015 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации),

установил:

открытое акционерное общество «Газпромнефть-Омск» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области № 11-10/8/721 от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По данному заявлению возбуждено производство по делу, которому присвоен номер А46-16230/2014.

Определением Арбитражного суда Омской области от 12.12.2014 на основании заявления ОАО «Газпромнефть-Омск» о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области № 11-10/8/72 от 30.06.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения возбуждено производство по делу № А46-16231/2014.

Определением Арбитражного суда Омской области от 29.12.2014 дело № А46-16230/2014 и дело № А46-16231/2014 объединены судом в одно производство с присвоением объединенному делу номера А46-16230/2014.

Решением Арбитражного суда Омской области от 27.01.2015 требования Общества удовлетворены, решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области № 11- 10/8/721 от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 30.06.2014 № 11-10/8/72 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признаны недействительными, на Инспекцию возложена обязанность устранить нарушения прав и законных интересов ОАО «Газпромнефть-Омск».

При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что постановлением Правительства Омской области от 21.12.2011 № 254-п, вступившим в силу 01.01.2012, постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», устанавливавшее средние удельные показатели, с использованием которых определялась кадастровая стоимость спорного земельного участка, признано утратившим силу, а также из того, что спорный земельный участок не вошел в перечень земельных участков, подлежащих государственной кадастровой оценке, и не принимал участие в государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Омской области по состоянию на 01.01.2011.

Суд первой инстанции отметил, что постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 по делу № А46-33141/2012 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 установлена равной его рыночной стоимости в размере 54 360 000 руб. по состоянию на 01.01.2011, при этом отсутствие в государственном кадастре недвижимости на 01.01.2012 информации о рыночной стоимости земельного участка, установленной по состоянию на 01.01.2011, не означает, что данная стоимость не может быть использована при исчислении обязательств Общества по земельному налогу за 2012 и 2013 годы.

По мнению суда первой инстанции, в обязанность налогоплательщику не может быть вменена уплата земельного налога за 2012, 2013 годы на основании утративших актуальность сведений о кадастровой стоимости земельного участка, поэтому налогоплательщик правомерно исчислил земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 исходя из кадастровой стоимости, установленной судебный актом по делу № А46- 33141/2012.

Не согласившись с принятым судебным актом, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области обратилась с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 27.01.2015 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в полном объеме.

Обосновывая требования апелляционной жалобы, её податель со ссылками на судебную практику по аналогичным спорам настаивает на том, что установление кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2011 не свидетельствует о том, что такая стоимость должна применяться именно с указанной даты, поскольку вновь установленная кадастровая стоимость может быть внесена в государственный кадастр недвижимости только с момента вступления в законную силу решения суда, установившего размер такой стоимости, а применение вновь установленной кадастровой стоимости, в свою очередь, поставлено в зависимость от внесения новых данных в государственный кадастр. По мнению налогового органа, поскольку на 1 января 2012 года и 1 января 2013 года стоимость земельного участка составляла 771 171 812 руб. 05 коп., постольку налоговые обязательства ОАО «Газпромнефть-Омск» за названные налоговые периоды должны рассчитываться именно исходя из названной суммы.

Инспекция настаивает на том, что у налогового органа не было законных оснований применять вновь установленную кадастровую стоимость земельного участка к налоговым периодам, охватывающим 2012 и 2013 годы, поскольку судебные акты (в том числе, об установлении кадастровой стоимости) не имеют обратной силы, и все правовые последствия, установленные такими актами, наступают только после вступления акта в законную силу.

В судебном заседании суда представители МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области поддержали требования и доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме.

ОАО «Газпромнефть-Омск» в представленных суду апелляционной инстанции письменных возражениях на апелляционную жалобу и в письменных пояснениях по делу не согласилось с доводами апелляционной жалобы, просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В устном выступлении в судебном заседании представители ОАО «Газпромнефть-Омск» поддержали позицию, изложенную в письменном отзыве на апелляционную жалобу, а также заявили ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, приложенных к письменным пояснениям и названных в пунктах 1-4 приложения к таким пояснениям.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в пункте 25 постановления от 28.05.2009 № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», в целях полного и всестороннего изучения обстоятельств настоящего дела приобщил к материалам дела указанные выше документы, приложенные к письменным пояснениям налогоплательщика.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв на неё, заслушав представителей МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и ОАО «Газпромнефть-Омск», суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 766 от 08.05.2014 (т.1 л.д.22-25).

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области 30.06.2014 вынесено решение о привлечении ОАО «Газпромнефть-Омск» к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-10/8/721, в котором констатировано занижение налогоплательщиком налоговой базы по земельному налогу за 2013 год вследствие неправомерного занижения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317, повлекшее неуплату суммы земельного налога за указанный налоговый период в размере 10 752 177 руб.

Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неполную уплату земельного налога в размере 801 184 руб., ему доначислен земельный налог в размере 10 752 177 руб. и начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате земельного налога за 2013 год на 30.06.2014 в размере 154 228 руб.

Кроме того, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области также проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 775 от 08.05.2014 (т.2 л.д.24-27).

По результатам рассмотрения материалов данной налоговой проверки заместителем начальника МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области 30.06.2014 вынесено решение об отказе в привлечении ОАО «Газпромнефть-Омск» к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-10/8/72, которым налогоплательщику отказано в уменьшении земельного налога за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 55:36:000000:1317 на сумму 10 752 177 руб. (т.2 л.д.39-45).

Не согласившись с указанными выше решениями МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, ОАО «Газпромнефть-Омск» в порядке досудебного урегулирования спора обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Управление Федеральной налоговой службы по Омской области решениями от 10.09.2014 № 16-22/11617@ и № 16-22/11616@ оставило апелляционные жалобы ОАО «Газпромнефть-Омск» без удовлетворения.

В актах камеральных налоговых проверок указано, в соответствии с письмом филиала «ФГБУ ФКП Росреестра» по Омской области от 26.03.2014 № 2931-11-ИШ кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной стоимости может применяться не ранее вступления в законную силу решения суда, поэтому измененная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317 в размере рыночной стоимости, внесенная в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании вступившего в законную силу судебного акта, применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором такие изменения внесены в кадастр.

Полагая, что решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области № 11-10/8/721 от 30.06.2014, 10/8/721 от 30.06.2014 не основаны на нормах права и нарушают права ОАО «Газпромнефть-Омск», как налогоплательщика, Общество обратилось в Арбитражный суд Омской области с соответствующими заявлениями.

27.01.2015 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 137 и пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) каждое лицо имеет право обжаловать в суд акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

На основании статьи 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В рассматриваемом случае Обществом оспорена законность решений Инспекции № 11-10/8/721 от 30.06.2014, 10/8/721 от 30.06.2014 о доначислении земельного налога за 2013 год в сумме 10 752 177 руб. и об отказе в уменьшении земельного налога за 2012 год на сумму 10 752 177 руб. в связи с непринятием расчетов соответствующего налога, осуществленных налогоплательщиком исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:000000:1317, установленной судебным актом по делу № А46- 33141/2012 по состоянию на 01.01.2011.

Как следует из материалов дела, судом первой инстанции восприняты доводы подателя апелляционной жалобы о допустимости исчисления земельного налога по участку с кадастровым номером 55:36:000000:1317 за 2012, 2013 годы исходя из кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2011 судебным актом от 24.12.2013.

При этом доводы МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам