Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2009 по делу n А81-10/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Кроме того, пункт 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает и иные методы определения рыночной цены – метод цены последующей реализации и затратный метод.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что ходе проведения мероприятий налогового контроля ИФНС России по г. Ноябрьску ЯНАО был направлен запрос в оценочную компанию ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» (согласно Устава Общества оценка всех видов имущества является одним из основных видов деятельности), осуществляющей свою деятельность на основании Лицензии на осуществление оценочной деятельности на территории Российской Федерации № 011193 от 21.02.2005 сроком действия до 21.02.2010, о предоставлении информации о рыночных ценах на аналогичные квартиру и дом по состоянию на январь - февраль 2006 года с учетом основных технических характеристик (строительных материалов, этажности, года застройки, проекта, района города).

Налоговым органом в материалы дела были представлены следующие документы: запрос инспекции в оценочную компанию ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» № 2.11-17/10078 от 22.10.2007 о предоставлении информации (т. 3, л.д. 104), копия Устава ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» (т. 5, л.д. 118), письмо от 31.10.2007 № 418 в адрес налогового органа (т. 5, л.д. 122), лицензия на право осуществления оценочной деятельности от 21.02.2005 № 010093 (т. 5, л.д. 119-121), дающая право на осуществление оценочной деятельности на территории Российской Федерации. Представленные документы, по мнению инспекции, свидетельствуют о диапазоне рыночной стоимости квартиры и дома.

Как следует из материалов дела, запрос инспекции в оценочную компанию ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» № 2.11-17/10078 от 22.10.2007 о предоставлении информации был сделан не о рыночной стоимости на аналогичные квартиру и дом, а о рыночных ценах непосредственно на объекты реализации; запрос содержит указание на строительные материалы только квартиры, расположенной по адресу: г.Ноябрьск, ул. Школьная, д. 17, кв. 8. Каких-либо иных технических характеристик объектов недвижимости - года застройки, проекта, района города, указанный запрос не содержит.   

Из буквального содержания письма ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» от 31.10.2007 № 418 по запросу налогового органа следует только то, что в январе-феврале 2006 года диапазон рыночной стоимости двухкомнатной квартиры деревянного исполнения, расположенной по адресу: г.Ноябрьск, мкр. «Г», ул. Школьная, д. 17, кв. 8, составляет от 730 000 руб. до 750 000 руб.; диапазон рыночной стоимости индивидуального жилого трехкомнатного одноэтажного строения деревянного исполнения, расположенного по адресу: г. Ноябрьск, мкр. «Е», ул. Энтузиастов, д. 30, составляет от 1 300 000 руб. до 1 500 000 руб.

Также в письме указано, что амплитуда цен зависит от месторасположения, технического состояния, наличия стандартных и дополнительных коммуникаций (охранная и пожарная сигнализации, телефон), автомобильной стоянки, состояния прилегающей территории.

Информации, позволяющей определить каким образом, на основании чего, с использованием какого метода была определена рыночная цена реализованных обществом квартиры и дома, как в письме ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.», так и в акте и в решении налогового органа, не содержится.

В соответствии со статьей 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами являются сведения о фактах, полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке. При этом часть 3 данной статьи предписывает, что не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Следовательно, в силу статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации допустимыми доказательствами по настоящему делу могут быть признаны только те материалы и документы, которые соответствуют требованиям действующего законодательства.

Допустимость доказательств, представляет собой соблюдение установленного законом порядка получения и фиксации данных, а также использование для подтверждения выводов только той информации, которая облечена в одну из форм, предусмотренных законом.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» проведение оценки является обязательным условием при возникновении спора о стоимости объекта оценки, в том числе при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы. Причем целью проведения обязательной оценки является именно контроль за правильностью уплаты налогов.

Статьей 9 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что основанием для проведения оценки является договор на проведение оценки указанных в статье 5 настоящего Федерального закона объектов, заключенный заказчиком с оценщиком или с юридическим лицом, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Таким образом, основанием для проведения оценки имущества должен выступать соответствующий договор между оценщиком и заказчиком.

Материалами дела не установлен факт заключения договора между налоговым органом и ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» на проведение оценки и определения рыночной стоимости следующих объектов оценки: двухкомнатной квартиры деревянного исполнения, расположенной по адресу: г.Ноябрьск, мкр. «Г», ул. Школьная, д. 17, кв. 8 и индивидуального жилого трехкомнатного одноэтажного строения деревянного исполнения, расположенного по адресу: г. Ноябрьск, мкр. «Е», ул. Энтузиастов, д. 30.

Результатом работы оценщика является отчет об оценке. В статье 11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» перечислены общие требования к содержанию отчета об оценке объекта оценки. Кроме того, указано, что отчет об оценке объекта оценки (далее - отчет) не должен допускать неоднозначного толкования или вводить в заблуждение.

В отчете в обязательном порядке указываются дата проведения оценки объекта оценки, используемые стандарты оценки, цели и задачи проведения оценки объекта оценки, а также приводятся иные сведения, которые необходимы для полного и недвусмысленного толкования результатов проведения оценки объекта оценки, отраженных в отчете.

В отчете должны быть указаны:

- дата составления и порядковый номер отчета;

- основание для проведения оценщиком оценки объекта оценки;

- место нахождения оценщика и сведения о членстве оценщика в саморегулируемой организации оценщиков;

- точное описание объекта оценки, а в отношении объекта оценки, принадлежащего юридическому лицу, - реквизиты юридического лица и балансовая стоимость данного объекта оценки;

- стандарты оценки для определения соответствующего вида стоимости объекта оценки, обоснование их использования при проведении оценки данного объекта оценки, перечень использованных при проведении оценки объекта оценки данных с указанием источников их получения, а также принятые при проведении оценки объекта оценки допущения;

- последовательность определения стоимости объекта оценки и ее итоговая величина, а также ограничения и пределы применения полученного результата;

- дата определения стоимости объекта оценки;

- перечень документов, используемых оценщиком и устанавливающих количественные и качественные характеристики объекта оценки.

Отчет может также содержать иные сведения, являющиеся, по мнению оценщика, существенно важными для полноты отражения примененного им метода расчета стоимости конкретного объекта оценки.

Отчет должен быть пронумерован постранично, прошит, подписан оценщиком или оценщиками, которые провели оценку, а также скреплен личной печатью оценщика или печатью юридического лица, с которым оценщик или оценщики заключили трудовой договор.

Поскольку результатом работы оценщика является отчет об оценке, суд первой инстанции оценил соответствие письма ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» от 31.10.2007 № 418, составленного по запросу налогового органа, статье 11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», содержащей обязательные требования к содержанию отчета об оценке объекта оценки, в связи с чем пришел к выводу о том, что письмо ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» от 31.10.2007 № 418 по своему содержанию не соответствует требованиям, предъявляемым законом к содержанию отчета об оценке объекта оценки.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» отчет независимого оценщика, составленный по основаниям и в порядке, которые предусмотрены названным Законом, признается документом, содержащим сведения доказательственного значения, а итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в таком отчете, - достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если законодательством Российской Федерации не определено или в судебном порядке не установлено иное.

Таким образом, письмо ООО «Оценочная компания Балицкой С.Н.» от 31.10.2007 № 418 не является официальным документом, который может быть положен в основу при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.

Изложенные обстоятельства, по убеждению суда апелляционной инстанции, свидетельствуют о недопустимости данного письма в качестве доказательства.

В соответствии с пунктом 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4—11 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» в случае оспаривания величины стоимости объекта оценки в рамках рассмотрения конкретного спора по поводу сделки, акта государственного органа, решения должностного лица или органа управления юридического лица (в том числе спора о признании сделки недействительной, об оспаривании ненормативного акта, о признании недействительным решения органа управления юридического лица и др.) судам следует учитывать, что согласно статье 12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» отчет независимого оценщика является одним из доказательств по делу (статья 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Оценка данного доказательства осуществляется судом в соответствии с правилами главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, ООО «Газавтоматика» был представлен в материалы дела отчет от 11.11.2008 № 648 об оценке рыночной стоимости жилого дома, расположенного по адресу: г. Ноябрьск, ул. Энтузиастов, д. 30 и двухкомнатной квартиры №8, расположенной по адресу: г. Ноябрьск, ул. Школьная, д. 17 (т. 5, л.д. 1-68).

Арбитражным судом установлено, что отчет выполнен обществом с ограниченной ответственностью «Агентство оценки и экспертизы» (далее - ООО «Агентство оценки и экспертизы»), в соответствии с договором от 10.11.2008 № 379, заказчиком оценки выступило ООО «Газавтоматика». Дата оценки в соответствии с представленным отчетом - 20 января 2006 года.

Материалами дела подтверждено, что ООО «Агентство оценки и экспертизы» является членом Саморегулируемой организации «Российское общество оценщиков» (Свидетельство об аккредитации про РОО № 0270/72-1101/05 от 05.04.2008), а также членом Некоммерческого партнерства «Партнерство содействия деятельности оценочных фирм, аккредитованных РОО» (Свидетельство № 805 от 27.02.2006). Профессиональная ответственность ООО «Агентство оценки и экспертизы» застрахована в открытом страховом акционерном обществе «Ингосстрах». Страховой полис серия № 433-248-021260/08 от 16.06.2008 и действует с 22.06.2008 по 21.06.2009. Лимит ответственности Страховщика по настоящему Полису по всем страховым случаям 30 000 000 руб. (Тридцать миллионов рублей).

Оценщиком является Новосёлова Л.А., которая имеет диплом ПП-1 №233261 от 19.12.2007 о профессиональной переподготовке в Институте профессиональной оценки, г. Москва. Оценщик является членом СРО РОО (Свидетельство № 003901 от 03.03.2008, дата вступления в СРО РОО - 03.03.2008. Профессиональная ответственность оценщика застрахована в открытом страховом акционерном обществе «Ингосстрах». Страховой полис серия № 433-248-0055466/08 от 19.02.2008 и действует с 19.02.2008 по 18.02.2009. Лимит ответственности Страховщика по настоящему Полису по всем и каждому страховым случаям устанавливаются в размере 300 000,00 (триста тысяч) рублей).

Как следует из материалов дела, копия отчета ООО «Агентство оценки и экспертизы» № 648 от 11.11.2008 получена налоговым органом 17.11.2008, о чем свидетельствует соответствующее почтовое уведомление.

Из анализа отчета об оценке № 648 от 11.11.2008 следует, что предметом исследования специалиста явилось определение рыночной стоимости объектов оценки: жилой дом, расположенный по адресу: г. Ноябрьск, ул. Энтузиастов, д. 30, двухкомнатная квартира № 8, расположенная по адресу: г. Ноябрьск, ул. Школьная, д. 17, по состоянию на 20 января 2006 года.

Суд первой инстанции установил, что по данным указанного отчета рыночная стоимость объектов оценки по состоянию на 20 января 2006 года составляет: жилой дом, расположенный по адресу: г. Ноябрьск, ул. Энтузиастов, д. 30 - 210 000 руб., двухкомнатная квартира № 8, расположенная по адресу: г. Ноябрьск, ул. Школьная, д. 17 – 391 000 руб.

Итоговая величина стоимости объектов оценки получена как итог обоснованного оценщиком обобщения результатов расчетов стоимости объекта оценки при использовании различных подходов к оценке, а именно, затратного и сравнительного, а также информации об обзоре рынка жилой недвижимости в 2006 году в г. Ноябрьске, что соответствует методу определения рыночной цены, установленному статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем доводы апелляционной жалобы о том, что данный отчет не может быть принят в качестве официального источника информации, поскольку