Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2015 по делу n А46-12873/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Город Омск

20 марта 2015 года

                                              Дело №   А46-12873/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  19 марта 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 марта 2015 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Рязановым И.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-165/2015) общества с ограниченной ответственностью «ФауБеХа-Сиб» на решение Арбитражного суда Омской области от 01.12.2014 по делу № А46-12873/2014 (судья Захарцева С.Г.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФауБеХа-Сиб» (ИНН 5509004430, ОГРН 1025501516413)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области  (ОГРН  1045507036783, ИНН  5504097167)

о признании недействительным решения № 03-14/197 ДСП от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя: Усачева Наталья Викторовна по доверенности № 64-01/ф от 27.01.2015 сроком действия до 31.01.2016;

от заинтересованного лица: Ужва Наталья Владимировна по доверенности №13-01-09/06255 от 30.12.2014 сроком действия по 31.12.2015; Вакуленчик Кристина Владимировна по доверенности № 13-01-09/06237 от 30.12.2014 сроком действия по 31.12.2015;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ФауБеХа-Сиб» (далее по тексту ООО «ФауБеХа-Сиб», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, заинтересованное лицо, налоговый орган) №03-14/197 ДСП от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налога на добавленную стоимость с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 805 930 рублей; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде уплаты штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 161 186 рублей; начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на 30.06.2014 в размере 73 360 рублей 75 копеек.

 Решением Арбитражного суда Омской области от 01.12.2013 по делу № А46-12873/2014 заявление ООО «ФауБеХа-Сиб» удовлетворено частично. Признано недействительным решение МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области №03-14/197 ДСП от 30.06.2014 в части привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 80 593 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований было отказано.

Кроме того, с заинтересованного лица в пользу ООО «ФауБеХа-Сиб» было  взыскано 4 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

В обоснование решения Арбитражный суд Омской области указал, что в результате выплаты премий (предоставление скидок) происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость; основанием для корректировки является наиболее ранняя из дат: получение первичных документов на изменение стоимости товаров или выставление корректировочного счета-фактуры; в конкретной ситуации стороны  отражали получение бонусов как уменьшение дебиторской задолженности, что не освобождает от уменьшения размера вычетов по налогу на добавленную стоимость; суд усмотрел смягчающие вину обстоятельства и уменьшил в два раза начисленный налоговым органом размер штрафа.

 В апелляционной жалобе ООО «ФауБеХа-Сиб» просит отменить решение суда в части отказа в признании недействительным оспариваемого ненормативного акта и принять в данной части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, поскольку имелись неустранимые сомнения и неясности в действующем законодательстве в части обязанности восстановления налога на добавленную стоимость с сумм полученных премий; корректировка сумм налога на добавленную стоимость должна осуществляться при изменении сторонами цены товара, а не общей его стоимости, в сложившейся ситуации невозможно было определить попозиционную расшифровку каждого бонуса с единицей товара; бонусы не были привязаны к конкретным товарным позициям, не изменяли их цену, а определялись за суммарные обороты закупок в процентах к объему закупок; судом не оценено то обстоятельство, что контролирующие органы в указанный период времени неоднократно разъясняли, что возможны ситуации, когда предоставление премии на цену товара не влияет.

В отзыве на апелляционную жалобу МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области указала, что все неустранимые сомнения в толковании актов налогового законодательства были устранены Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №11175/09 от 22.12.2009 и №11637/11 от 07.02.2012; необходимости определения бонусов к каждому виду товаров не имелось, так как торговля осуществлялась только товарами, облагаемыми по ставке 18 %

В заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представители налогового органа – доводы отзыва на апелляционную жалобу.

В соответствии с частями 1, 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

   При этом в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку возражений о рассмотрении дела в полном объеме заявлено не был, суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах, заявленных в апелляционной жалобе.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на апелляционную жалобу, установил следующие обстоятельства. МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области на основании решения заместителя начальника инспекции Ивановой Л.Н. от 20.12.2013 №259  была проведена выездная налоговая проверка ООО «ФауБеХа-Сиб» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, о чем составлен акт проверки №03-14/238 ДСП (т.1 л.д.74-138).

По результатам данной проверки принято решение о привлечении ООО «ФауБеХа-Сиб» к ответственности за совершение налогового правонарушения №03-14/197ДСП от 30.06.2014 (№03-14/197 ДСП от 30.06.2014), которым Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 50 318,2 рублей; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость за 2 и 3 кварталы 2012 года в виде штрафа в размере 161 186 рублей.

Указанным решением Обществу  предложено уплатить сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 805 930 рублей, а также исчисленную сумму пени за несвоевременную уплату НДС в размере 73 360,75 рублей.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его путем подачи апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области  №16-22/11055@ от 29.08.2014 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения (т.1 л.д.54-58).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным акта налогового органа, как принятого с нарушением действующего законодательства и нарушающего охраняемые законом права и интересы заявителя.

Полагая, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, возлагает на него дополнительные обязанности, заявитель обратился в Арбитражный суд Омской области с рассматриваемым заявлением.

Решением суда первой инстанции заявленные требования были удовлетворены в названной выше части. Означенное решение обжалуется ООО «ФауБеХа-Сиб»  в Восьмой арбитражный апелляционный суд в пределах, оговоренных в апелляционной жалобе.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой считает, что решение суда не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

С 01.10.2011 в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения, согласно которым в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации было указано, что налоговые вычеты, предъявленные поставщиком товаров, подлежат восстановлению налогоплательщиком (т.е. покупателем товаров) в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе, в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В результате выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «ФауБеХа-Сиб» в 2012 году приобретало товар по следующим договорам поставки:

-   № П-019/05-12 от 02.04.2012, заключённого с «СибТорг»;

-   № RVO-008 от 01.01.2009 и № RVO- 009 от 01.07.2012, заключёнными с ООО «Рото Франк».

            Весь НДС, полученный в составе цены товара, был поставлен заявителем на вычет.

            Однако, условиями указанных договоров был предусмотрены расчёт бонуса и составление в качестве первичного документа акта-расчёта, подписание которого подтверждает возникновение у покупателя права на предоставление бонуса. Расчёт бонуса производится в процентном соотношении к объёму закупок, при этом бонус представляется в виде уменьшения дебиторской задолженности перед поставщиком (ООО СибТорг) и в виде уменьшения цены договора (ООО Рото Франк).

Так в ходе рассмотрения дела установлено, что ООО «СибТорг» в рамках договора № П-019/05-12 от 02.04.2012 выставило ООО «ФауБеХа-Сиб» следующие счета-фактуры: № 53 от 23.05.2012, № 55 от 23.05.2012 и № 61 от 25.05.2012 на общую сумму 2 138 508,69 рублей, в том числе НДС - 326 213,19 рублей.

Согласно акту-расчёту бонуса от 30.06.2012 к договору поставки № П-019/05-12 от 02.04.2012 Обществу поставщиком был предоставлен бонус в размере 377 020 рублей в виде уменьшения задолженности.

Платёжным поручением № 904 от 01.06.2012 Общество произвело оплату указанных выше счетов-фактур на сумму 1 761 488,69 рублей. Разница между суммой, указанной в счетах-фактурах ООО «СибТорг» и произведённой Обществом оплатой составила 377 020 рублей (сумма бонуса). Таким образом, предоставленный поставщиком бонус фактически уменьшил цену отражённого в счетах-фактурах поставщика товара.

Аналогично производился расчёт Общества с ООО «Рото Франк». Согласно представленным  Заявителем  актам-расчётам  бонусов  от  10.05.2012,  от  17.07.2012,  от

20.09.2012 сумма бонусов по соглашению сторон может быть зачтена в счёт погашения дебиторской задолженности или путём перечисления денежных средств на расчётный счёт ООО «ФауБеХа-Сиб». Согласно имеющейся в материалах дела пояснительной записке ООО