Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 по делу n А46-9308/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Администрации города Омска на аренду движимого и недвижимого имущества.

- заключение договоров с ресурсоснабжающими организациями на поставку коммунальных услуг населению.

Абонентская работа (раздел 1.1.2 договора):

- формирование и сопровождение базы данных нанимателей и собственников жилых помещений (потребителей жилищно-коммунальных услуг), включая учет поступления денежных средств;

- начисление нанимателям и собственникам помещений платы за жилищно-коммунальное и иные услуги;

- формирование и направление единой расчетной квитанции для оплаты нанимателями и собственниками помещений жилищно-коммунальных и иных услуг.

Аварийно-диспетчерское обслуживание жилищного фонда (раздел. 1.1.3 договора). Консультационные услуги (раздел. 1.1.4 договора);

- по бухгалтерским, экономическим, юридическим вопросам (устная и письменная форма);

- по оптимизации взаиморасчетов ООО «УК Жилищник 5» с контрагентами (кредиторами и должниками);

-   проведение анализа финансово-экономической деятельности.

Перечень объектов жилищного фонда, в отношении которого осуществляются вышеуказанные действия - многоквартирные жилые дома, находящиеся на обслуживании в ООО «УК Жилищник 5», приведен в приложении № 1 к договору.

Согласно договору (раздел. 2 «Права и обязанности Сторон») ООО «УК Центржилсервис» имеет право самостоятельно, либо с привлечением третьих лиц совершать вышеуказанные действия, на более выгодных для ООО «УК Жилищник 5» условиях. Также имеет право совершать все необходимые действия в интересах ООО «УК Жилищник 5», включая право заключения договоров, контактов, соглашений, подписания платежных и иных банковских документов, актов сверки, заявлений.

Стоимость услуг по договору (сумма вознаграждения) определяется в соответствии с Приложением № 2 к договору (раздел. 3.1. договора). Расчет по договору производится на основании актов выполненных работ, счетов-фактур, выставляемых ООО «УК Центржилсервис» в адрес ООО «УК Жилищник 5». Структура оплаты по Акту выполненных работ указывается в приложении № 3 к договору.

ООО «УК «Центржилсервис» на основании раздела 1.1.1 договора № 1 от 01.06.2008 с ООО «УК Жилищник 5 », заключило договоры со специализированными организациями- поставщиками услуг на выполнение работ, входящих в перечень работ по «содержанию и ремонту жилья» (вывоз твердых отходов, техническое обслуживание лифтов,обслуживание внутридомового газового оборудования, и пр.), утвержденных решениями общих собраний собственников жилых помещений в многоквартирных домах, находящихся на обслуживании ООО «УК Жилищник 5». ООО «УК «Центржилсервис» заключило договоры со следующими организациями -поставщиками услуг: ООО «Омсклифтсервис» ИНН 5503092712, ООО «Сибирьлифт» ИНН 5503048495, ООО «Центрлифт» ИНН 5503084207, ООО «ПК «Чистый город» ИНН 5504121211, ОАО «Омскгоргаз» ИНН 5504037369, ООО «УКЦентржилсервис» ИНН 5503206264, ОАО «УК «Центржилсервис» ИНН 5503098425, ООО «УК Жилкомсервис» ИНН 5503098418, ООО «Партнер – Жилищник», ИНН 5501096422.

ООО «УК «Центржилсервис» на основании договора № 1 от 01.06.2008, заключенного с ООО «УК «Жилищник 5», заключило договоры: «О приеме и перечисление платежей по единой квитанции» с ОАО «ОТП Банк» (филиал «ОПСБ» ОАО «ОТП Банк»)ИНН 7708001614 (договор б/н от 01.07.2008) и с Акционерным коммерческим Сберегательным банком Российской Федерации (Сбербанк России ОАО) ИНН 7707083893 (договор № 156 от 20.10.2009), а также с УФПС Омской области -филиал ФГУП «Почта России» (договор № 021-08 КП /55, 18-25/2082 от 17.07.2008) «Агентский договор о приеме платежей по статье «содержание и ремонт жилых помещений»».

По условиям данных договоров поступающие от собственников помещений по единым квитанциям платежи распределяются платежными агентами (в момент оплаты) в процентном соотношении и перечисляются непосредственно на расчетные счета каждого из поставщиков, оказавшим услуги по статье «содержание и ремонт жилья».

Поскольку ООО «УК Жилищник 5» выступает в качестве самостоятельного субъекта правоотношений по отношению как к собственникам помещений, так и к ООО «УК Центржилсервис», и к специализированным организациям-поставщикам услуг, постольку налоговый орган заключил вывод о том, что платежи от собственников за услугу «содержание и ремонт жилья» должны в полном объеме быть признанными как доходы Общества и учитываться в целях налогообложения деятельности заявителя по УСН.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его путем подачи апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

Решением вышестоящего налогового органа №16-22/07237@ от 06.06.2014 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Указанные обстоятельства послужило основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным акта налогового органа, как принятого с нарушением действующего законодательства и нарушающего охраняемые законом права и интересы заявителя.

10.11.2014 Арбитражный суд Омской области принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В пункте 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

В силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В пункте 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиком при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Как было установлено налоговым органом в ходе проверки и не опровергается налогоплательщиком, в проверяемом периоде Общество являлось организацией, управляющей многоквартирными домами, а также плательщиком единого налога по УСН с объектом налогообложения «доходы».

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку глава 26.2 Кодекса не содержит определение понятия «договор управления многоквартирным домом», в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации , следует учитывать нормы других отраслей законодательства, в частности, законодательства, регулирующего жилищные и гражданские правоотношения.

Частью 7 статьи 155 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что собственники помещений в многоквартирном доме, управление которым осуществляется управляющей организацией, плату за жилое помещение и коммунальные услуги вносят этой управляющей организации.

Правоотношения Общества с собственниками помещений в многоквартирном доме основаны на договорах управления многоквартирным домом, по которым ООО «УК «Жилищник 5» принимает на себя обязанности по выполнению работ и услуг по управлению, содержанию (техническому обслуживанию) и текущему ремонту общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме.

В рассматриваемом случае, исходя из анализа договоров ООО «УК «Жилищник 5» выступает в качестве самостоятельного субъекта правоотношений по отношению как к собственникам помещений, так и к ООО «УК «Центржилсервис», и к специализированным организациям-поставщикам услуг, ресурсоснабжающими организациями.

Поскольку Общество согласно договорам заключённым между ООО «УК «Жилищник 5» и собственниками помещений в многоквартирных домах оказывает последним услуги по содержанию и текущему ремонту общедомового имущества, постольку доходы от деятельности Общества подлежат включению в состав облагаемых налогом доходов, в соответствии с требованиями статей 346.15, 249, 250 НК РФ в объеме перечисленных населением платежей по статье «Содержание и ремонт жилья».

По существу, перечисленные в адрес ООО «Омсклифтсервис», ООО «Сибирьлифт», ООО «Центрлифт», ООО « ПК «Чистый город, ОАО «Омскгоргаз»» и иных поставщиков услуг денежные средства являются расходами ООО «УК «Жилищник 5», но в силу добровольного перехода ООО «УК «Жилищник 5» на объект налогообложения «доходы», Общество не может уменьшать доходы (в виде поступающих от потребителей услуг денежных средств) включаемые в налогооблагаемую базу по УСНО. Следовательно, утверждение Общества о том, что суммы, полученные поставщиками услуг (напрямую от платежных агентов), отражены ими в составе доходов в целях налогообложения также не меняет позиции налогового органа.

Не влияет на оценку взаимоотношений Общества с собственниками и то обстоятельство, каким образом налогоплательщик выполняет работы - собственными силами или с привлечением других лиц. Такая позиция поддерживается Постановлением Президиума ВАС РФ от 16.11.2010г. № 10841/10.

Апелляционный суд находит несостоятельной ссылку подателя жалобы в обоснование своей позиции на положения пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно названной норме в целях главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Поскольку суммы платежей собственников жилья за оказанные услуги должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением налогоплательщиком УСНО, постольку в рассматриваемом случае датой получения дохода Обществом следует считать день внесения денежных средств физическим лицом – собственником помещений платежному агенту. Последующее перераспределение платежным агентом денежных средств по распоряжению заявителя не свидетельствует о том, что названные денежные средства ему не адресовались.

Доводы налогоплательщика относительно неверного расчета заниженной налоговой базы по причине различного текста заключенных им договоров с собственниками жилых помещений несостоятельны, поскольку различие в текстах договоров не имеет правового значения с учетом того обстоятельства, что налогоплательщик не представил каких-либо доказательств того, что он являлся агентом иного лица, оказывающего собственникам помещений услуги по содержанию и ремонту жилья на основании какого-либо иного договора. Более того, согласно жилищному законодательству, последним определена возможность выбора одного из способов управления многоквартирным домом, а наличие у собственников жилья договоров с несколькими управляющими компаниями не предусмотрено.

Из материалов дела усматривается, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «УК «Центржилсервис» (осуществляющим действия в интересах Общества) предоставлены сведения о начислениях, составленных на основании актов выполненных работ и поступлениях платежей от населения за услугу «содержание жилья» в 2010-2012 гг., по многоквартирным домам, находящимся на обслуживании ООО «УК «Жилищник 5», которые позволили налоговому органу определить размер соответствующей платы от населения.

Суммы доходов Общества от оказанных жильцам многоквартирных домов услуг по содержанию и ремонту подтверждаются представленными в материалы дела данными по домам за указанный период и оборотными ведомостями по услугам за период с 2010-2012 года, составленными ООО «Центржилсервис», как организацией оказывающей услуги по заключению договоров с вышеназванными обслуживающими организациями в пользу Общества.

Следовательно, факт занижения Обществом суммы дохода по УСН документально подтвержден.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции, приходит к выводу о том, что судом первой инстанции полно исследованы и установлены все фактические обстоятельства дела, дана надлежащая оценка представленным доказательствам и правильно применены нормы материального права без нарушений норм процессуального законодательства.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что оснований для отмены или изменения обжалуемого решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 10.11.2014 по делу № А46-9308/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Ю.Н. Киричёк

Судьи

Е.П. Кливер

Н.Е. Иванова