Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 по делу n А46-9308/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

13 марта 2015 года

 Дело № А46-9308/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 13 марта 2015 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Киричёк Ю.Н.,

судей Кливера Е.П., Ивановой Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-14538/2014) общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Жилищник 5» на решение Арбитражного суда Омской области от 10.11.2014 по делу № А46-9308/2014 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Жилищник 5» (ИНН 5501208979, ОГРН 1085543024742) к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска (ИНН 5501082500, ОГРН 1045501036558) о признании недействительным решения № 02-34/931 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Жилищник 5» - Парфенчик Игорь Николаевич по доверенности от 07.08.2014 сроком действия 3 года, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации; после перерыва – Афурина Ирина Викторовна по доверенности № 3 от 29.12.2014 сроком действия до 14.01.2016, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации;

от инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска – Иванищев Виталий Александрович по доверенности № 15-56/15490 от 29.12.2014 сроком действия до 31.12.2015, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Жилищник 5» (далее – заявитель, ООО «УК «Жилищник 5», налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции по Советскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по САО г. омска, заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 27.03.2014 №02-34/931 ДСП в полном объеме.

Решением Арбитражного суда Омской области от 10.11.2014 по делу № А46-9308/2014 требования ООО «УК «Жилищник 5» удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции от 27.03.2014 № 02-34/931 ДСП в части привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 285 004 руб. 50 коп., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 142 348 руб. 50 коп., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований суд отказал.

При принятии решения об удовлетворении требований заявителя суд первой инстанции исходил из наличия оснований для дополнительного снижения размера назначенного Обществу штрафа, поскольку налогоплательщиком документально подтверждено наличие обстоятельств, смягчающих ответственность ООО «УК «Жилищник 5», в том числе, таких как систематическое оказание Обществом благотворительной помощи; совершение правонарушения впервые; недостаток денежных средств, необходимых для своевременной уплату налогов в полном объеме и других.

В обоснование принятого судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным оспариваемого решения Инспекции

в части доначисления сумм налога по упрощенной системе налогообложения (далее – УСНО), суд первой инстанции указал на то, что налоговый орган представил в материалы дела достаточные доказательства, обосновывающие позицию налогового органа о том, что платежи от собственников за услугу «содержание и ремонт жилья» должны в полном объеме быть признанными как доходы Общества и учитываться в целях налогообложения деятельности заявителя по УСНО.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ООО «УК «Жилищник 5» обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика, принять по делу новый судебный акт об в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на то, что суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание положения статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

ООО «УК «Жилищник 5» считает, что оно правомерно не включало денежные средства в оплату услуг на содержание ЖКХ, поступившие на счета третьих лиц, в налоговую базу по УСНО, избранную им как «доходы»; налоговым органом неправомерно включены в доходы все средства, поступившие в оплату по квитанциям, выставляемым в адрес потребителей, поскольку им не учитывались в каждом конкретном случае конкретные условия договора управления многоквартирным домом, разнящиеся между собой.

Податель жалобы также отмечает, что ООО «УК «Жилищник 5» не вступало в агентские отношения с обслуживающими организациями и оказывало услуги только в рамках договоров управления многоквартирными домами и в соответствии с перечнем, приложенным к такому договору, в то время как доход от выполнения работ и оказания услуг по непосредственному обслуживанию общего имущества многоквартирного дома получали иные обслуживающие организации, заключавшие с ООО «Центржилсервис» договоры на выполнение определенных работ вне рамок договоров управления, поэтому включение в состав выручки от реализации ООО «УК «Жилищник 5» доходов от операций, которые налогоплательщик не обязывался совершать и фактически не совершал, незаконно.

В судебном заседании представитель ООО «УК «Жилищник 5» поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Представитель Инспекции возразил на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

В соответствии со статьями 31, 87, 89 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «УК Жилищник 5» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам данной проверки принято решение о привлечении ООО «УК Жилищник 5» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2014 №02-34/931ДСП.

Решением от 27.03.2014 №02-34/931ДСП Общество привлечено к налоговой ответственности:

- по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 160 719 руб. (с учетом положений пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации штраф снижен в два раза);

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 380 006 руб.

Указанным решением Обществу предложено уплатить сумму неуплаченного налога по УСНО в размере 1 900 031 руб., а также исчисленную сумму пени за неуплату (несвоевременное перечисление) налогов (сборов): 466 000 руб. 83 коп., в т.ч.: по УСНО - в размере 447 630 руб. 33 коп.; по НДФЛ в размере 18 370 руб. 50 коп.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО «УК Жилищник 5», в нарушении статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении доходов от реализации за 2010-2012, неправомерно не учитывало в составе доходов платежи от населения за услугу «содержание жилья» по договорам, заключенным между Обществом и собственниками помещений в многоквартирных домах, находящимся на обслуживании ООО «УК Жилищник 5» в общем размере – 63 334 369 руб.

В составе доходов за 2010-2012, Общество отражало только платежи от населения, поступающие на расчетный счет и в кассу Общества, а платежи, которые после дробления общих платежей от населения направлялись в адрес организаций-поставщиков услуг и банковская комиссия, в доходах Общества не учитывались.

Указанное нарушение привело к неуплате налога по УСН в сумме 1 900 031 руб.

Кроме того, Инспекцией было установлено нарушение Обществом пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно перечисление в период с 01.01.2010 по 31.07.2013 в бюджет НДФЛ с сумм фактически полученной заработной платы несвоевременно и не в полном объеме.

В обоснование вывода о занижения налогоплательщиком доходов от реализации за 2010-2012 гг. налоговый орган в оспариваемом решении привел следующие факты и обстоятельства.

На обслуживании в ООО «УК Жилищник 5» находится 84 многоквартирных дома.

В ходе налоговой проверки ООО «УК Жилищник 5» представлены договоры (с изменениями, дополнениями и приложениями) на управление, содержание (техническое обслуживание) и ремонт многоквартирных домов, заключенные ООО «УК Жилищник 5» с собственниками помещений (в лице представителя собственников) многоквартирных домов, находящихся на обслуживании в ООО «УК Жилищник 5».

Согласно разделу «Предмет договора» всех договоров с собственниками жилых помещений в многоквартирных домах, ООО «УК Жилищник 5» (Исполнитель) принимает на себя обязательства по оказанию услуг, выполнению работ по содержанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов.

Согласно разделу «Цена договора» каждого договора «плата за управление, содержание и ремонт дома определяется в размере, утвержденном решением общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме». Ежемесячный размер платы за услуги по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме приводится в приложении 2 к договорам с собственниками жилых помещений в многоквартирном доме и утверждается на общем собрании собственников каждого многоквартирного дома.

Согласно разделам «Стоимость услуг и работ по договору и порядок их оплаты», «Расчеты по договору» всех договоров с собственниками жилых помещений в многоквартирном доме за оказываемые по договорам с ООО «УК Жилищник 5» услуги и выполняемые работы, наниматели, собственники жилых помещений в многоквартирных домах на основании ежемесячно выставляемых платежных документов, обязуются оплачивать ООО «УК Жилищник 5» услуги и работы по статье «Содержание и ремонт жилья».

Ежемесячный размер платы за услуги по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также перечень самих работ и услуг приводится в приложениях № 1 и № 2 к договорам с собственниками жилых помещений в многоквартирном доме и утверждается на общем собрании собственников каждого многоквартирного дома. Приложения являются неотъемлемой частью договора (копия типового договора в приложении № 16 на 11 листах к Акту проверки).

Перечень услуг и работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме приводится в приложении 2 к договорам с собственниками жилых помещений в многоквартирном доме и утверждается на общем собрании собственников каждого многоквартирного дома, включает в себя: управление многоквартирным домом, содержание общего имущества многоквартирного дома, содержание помещений общего пользования (уборка помещений общего пользования, освещение мест общего пользования, дератизация, дезинсекция, вывоз твердых бытовых отходов, вывоз крупногабаритного мусора, уборка мусоропроводов), уборку земельного участка, входящего в состав общего имущества многоквартирного дома (уборка земельного участка, уборка мусора на контейнерных площадках, уход за зелеными насаждениями), техническое обслуживание (проведение технических осмотров и устранение незначительных неисправностей в инженерных системах, аварийное обслуживание, обслуживание внутридомового газового оборудования, комплексное обслуживание лифтов), подготовка многоквартирного дома к   сезонной эксплуатации (расконсервирование и ремонт поливочной системы, консервация системы центрального отопления, ремонт просевшей отмостки; замена разбитых стекол окон и дверей в помещениях общего пользования; ремонт, регулировка, промывка, испытание, расконсервация систем центрального отопления, утепление бойлеров, утепление и прочистка дымовентиляционных каналов, консервация поливочных систем, проверка состояния и ремонт продухов в цоколях зданий, ремонт), проведение текущего ремонта конструктивных элементов зданий и внутридомового инженерного оборудования.

ООО «УК Жилищник 5» заключило с ООО «УК Центржилсервис» ИНН 5503206264 договор № 1 от 01.06.2008 возмездного оказания услуг (с дополнениями, изменениями и приложениями). Согласно условиям договора (п. 1) ООО «УК Центржилсервис» обязуется оказывать ООО «УК Жилищник 5» услуги, в том числе:

Договорную работу (раздел 1.1.1 договора):

- разработка проектов договоров;

- определение условий договоров с осуществлением соответствующих расчетов;

- заключение договоров с поставщиками коммунальных услуг для осуществления расчетов за жилищно-коммунальные услуги через почтовые отделения связи и иные кредитные учреждения и организации;

- заключение договоров на вывоз твердых отходов, на техническое обслуживание лифтер, на обслуживание внутридомового газового оборудования со специализированные организациями, а по соглашению сторон иных договоров;

- заключение договоров с Управлением федеральной почтовой связи Омской области -филиалом ФГУП «Почта России», а также иными кредитными учреждениями на прием и перечисление платежей населения за услуги, оказываемые ООО «УК Жилищник 5 »;

- заключение договоров с администрацией города Омска и подрядными организациями на проведение работ по капитальному ремонту жилых домов, оказание помощи в техническом надзоре, составление проектно-сметной документации и других работ, связанных с подготовкой и проведением работ по капитальному ремонту жилых домов;

- заключение договоров с Департаментом имущественных отношений