Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А46-11719/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога-при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех их реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Из приведенных норм глав 21 и 25 НК РФ следует, что учитываемые для целей налогообложения расходы и налоговые вычеты должны быть подтверждены соответствующими документами, отражающими реальные хозяйственные операции. Нереальность операций, отраженных в подтверждающих документах, влечет невозможность уменьшения размера налоговых обязательств, на что указано, в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды».

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. При этом одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации указанных задач статья 9 Закона № 129-ФЗ предусматривает требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (пункт 1).

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53) представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Соответственно, неполнота, противоречивость, недостоверность сведений в первичных документах (обязанность по доказыванию которых возложена на налоговый орган, и при условии доказанности которых налогоплательщик утрачивает право на налоговую выгоду) оцениваются судом в контексте реальности (нереальности) исполнения гражданско-правовых сделок.

Суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

При этом, несмотря на установленную частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа доказывать обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, налогоплательщик в силу части 1 статьи 65 АПК РФ так же обязан доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как следует из пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53).

В обоснование своих взаимоотношений с ООО «Шанталь» заявителем в ходе проверки представлен: договор № 9 от 01.02.2010, счета – фактуры, акты выполненных работ на общую сумму 2 584 436 руб.

Расчеты между ООО «СибЛесСтрой» и ООО «Шанталь» за оказанные услуги по аренде техники осуществлялись безналично, путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Шанталь», открытый в филиале ОАО «УралСиб» в городе Омске.

Из анализа договора аренды № 9 от 01.02.2010 заключенного Обществом с ООО «Шанталь» следует, что предметом договора является предоставление арендодателем (ООО «Шанталь») арендатору (ООО «СибЛесСтрой») во временное пользование тракторной техники для выполнения объема работ на объекте «Крапивинское месторождение» за плату, а именно, трактор ТТ-4 (2 ед.) (пункт 1 Договора), размер арендной платы составляет 850 руб. за один машино-час (без учета НДС) (подпункт 2.3 пункта 2 Договора), техника предоставляется за период с 01.02.2010 по 31.03.2010, ежедневно, возможно в 2 смены (подпункт 2 пункта 1 Договора).

Однако, согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Шанталь» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.02.2010. Договор же заключен между ООО «Шанталь» и ООО «СибЛесСтрой» 01.02.2010, то есть до момента государственной регистрации ООО «Шанталь» в качестве юридического лица. При этом договор содержит данные об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на налоговый учет, а так же номере расчетного счета ООО «Шанталь», который был открыт только на десятый день после регистрации в Едином государственном реестре юридическим лиц.

В соответствии с положениями статей 49, 51 ГК РФ, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Помимо прочего, вышеуказанным договором аренды техники № 9 от 01.02.2010 предусмотрен конкретный срок предоставления ООО «Шанталь» техники в аренду с 01.02.2010 по 31.03.2010, между тем, счета-фактуры и акты, выставленные в адрес ООО «СибЛесСтрой» датированы месяцами: апрель, май, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь 2010 года. Дополнительных соглашений об аренде техники, Обществом не представлено, как не представлено и актов передачи в аренду техники и возврата ее после истечения сроков аренды.

В качестве документов, подтверждающих обоснованность и реальный характер сделки с ООО «Фортекс» налогоплательщиком представлены договор аренды б/н от 01.10.2011, а так же счета-фактуры, акты выполненных работ на общую сумму 5 658 000 руб., в том числе НДС 863 085 руб.

Из анализа договора аренды б/н от 01.10.2011 заключенного Обществом с ООО «Фортэкс», установлено, что предметом договора является предоставление арендодателем (ООО «Фортэкс») арендатору (ООО «СибЛесСтрой») во временное владение и пользование за плату тракторной техники для производства СМР (подпункт 1.1 пункта 1 Договора).

Размер арендной платы составляет 1150 руб. за один машино-час (в т.ч. НДС) (подпункт 2.4 пункта 2 Договора)

Расчеты между ООО «СибЛесСтрой» и ООО «Фортэкс» за оказанные услуги по аренде техники осуществлялись безналично, путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Фортэкс», открытый в ЗАО КБ «СИБЭС». При этом в договоре отсутствует указание, на какое либо конкретное транспортное средство арендуемое Обществом у ООО «Фортекс».

В соответствии с пунктом 3 статьи 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Существенным условием договора аренды транспортного средства в силу статьи 632 ГК РФ может быть предмет - транспортное средство, являющееся индивидуально-определенной вещью, имеющей уникальные характеристики, которые необходимо указать при заключении договора, в том числе тип транспортного средства, его характеристики, марку, модель, идентификационный номер и другие данные.

Так же, как и в отношении ООО «Шанталь», отсутствуют акты передачи в аренду транспортных средств и акты, по которым техника была возвращена после окончания аренды.

Из содержания вышеуказанных договоров, заключенных Обществом с ООО «Шанталь» и ООО «Фортэкс», невозможно установить, с какого момента арендуемая техника переходит в пользование арендатора, а так же отсутствуют индивидуализирующие признаки (гос. регистрационный знак, тип, вид транспортного средства) тракторной техники, предмет договоров фактически обезличен.

Кроме того, счета фактуры и акты об оказании услуг, выставленные от ООО «Шанталь», ООО «Фортекс», не содержат сведений: касающихся марки и вида транспортного средства, предоставляемого в аренду.

Путевые листы трактора, представленные Обществом в ходе проведения проверки, не подтверждают использование налогоплательщиком арендованных тракторов от вышеуказанных контрагентов, поскольку не содержат информации о государственных регистрационных знаках данного транспортного средства, по причине чего невозможно идентифицировать, кто конкретно являлся собственником тракторной техники.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом были даны письменные пояснения на требование о предоставлении документов № 03/6 от 25.11.2013. Из содержания пояснений следует, что при заключении договоров с ООО «Шанталь», ООО «Фортекс» такие копии документов, как свидетельство о постановке на учет, устав, данные о руководителях,