Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по делу n А75-5338/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

объектами, не являющимися строениями - котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и прочее, расположенными внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно - строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание «специализированные здания».

К подразделу «Жилища» относятся здания, предназначенные для не временного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Как установлено в заседании суда первой инстанции, общество не осуществляет деятельности, связанной с обеспечением граждан жилыми зданиями (помещениями, домами) для постоянного проживания. Согласно уставу основным видом заявителя является предоставление услуг по бурению, связанному с добычей нефти, газа и газового конденсата.

Принадлежащие заявителю прицепы вагоны-дома используются налогоплательщиком исключительно для производственной деятельности, в том числе для временного проживания работников на производственных объектах, удаленных от городской инфраструктуры.

С целью установления групповой принадлежности вагонов-домов «Кедр» к кодам ОКОФ ЗАО «Нижневартовскбурнефть» заключило дополнительное соглашение № 1 к договору № 13112-324 от 01.02.2014 с ООО «Бюро оценки и товарной экспертизы».

Согласно экспертному заключению от 05.02.2014 № 059 вагоны-дома «Кедр» относятся к зданиям производственным бытовым: код 100000000 - материальные фонды; код 110000000 - здания (кроме жилых); код 110001000 - здания, кроме жилых, не включенные в другие группировки; ОКОФ 110001110 - здания производственные бытовые (т. 2 л.д. 27-38).

Обосновывая доводы о том, что вагоны-дома относятся в соответствии с ОКОФ к коду 1300000000 «Жилища» подраздел 133420175 «Вагоны-дома передвижные для дач», инспекция ссылается на технические характеристики объектов и данные с официальных сайтов производителей (группы компаний «УралПромСтройИнвест», ООО «Торговый Дом «Сургутский Завод Мобильных Модулей»).

Однако, как правильно отметил суд первой инстанции, для отнесения основных средств к подразделу «Жилища» требуется, чтобы здания были предназначены для постоянного проживания, что в заседании суда первой инстанции установлено не было.

При указанных обстоятельствах общество правомерно отнесло передвижные домики производственного назначения (мастерские, сушилки, кухни, сауны и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) к зданиям.

Кроме того, налоговый орган необоснованно отнес все вагоны-дома к объектам, предназначенным для проживания. Условно имущество, находящееся на балансе заявителя можно разделить на следующие группы:

- вагоны-дома, предназначенные и используемые для временного проживания работников (таблица № 1, строки 1, 2, 4-8, 11-18, т. 14, л.д. 46; таблица № 2, строки 1-10, 12-17, 21, 23-30, 35-39, 41-45, 47, 50-55, 57-62, 66-79, 83-93, 96-106, 110, 114, т. 14 л.д. 47-49);

- здания мобильные для просушивания одежды, не предназначенные для проживания работников (таблица № 1, строки 3,9, т. 14, л.д. 46; таблица № 2, строки 19, 22, 32, т. 14 л.д. 47-49).

Согласно пункту 2.1 Руководства по эксплуатации зданий мобильных «Кедр-5» и «Кедр-5.1» данные здания предназначены для переодевания, сушки спецодежды, гигиены работников буровых и ремонтных бригад нефтегазопромыслов. Пользоваться зданием-сушилкой может 12 человек.

Согласно информации, полученной с сайта ЗАО «Первоуральский авторемонтный завод» вагон-дом «Ковчег 808С16» является сушилкой на 16 человек. Аналогичная информация содержится на сайте ОАО «Заводоуковский машиностроительный завод» в отношении мобильных установок «Кедр - 5.1»;

- вагоны-дома сауны, не предназначенные для проживания работников, укомплектованные тремя отделениями: сауной с душем, раздевалкой, местом для отдыха (таблица № 2, строки 11, 113);

- вагоны-дома пункты питания (таблица № 2, строки 20, 23, 34, 48, 49, 64, 65, 80, 94, 95, 108, 109, 111, 112);

- вагоны-дома инструментальные (таблица 2, строки 31, 40,56, 81, 82);

- вагоны-дома бытовки (для обогрева персонала) (таблица № 2, строки 46, 63, 107).

По верному замечанию суда первой инстанции, налоговый орган, произведя перерасчет и частично соглашаясь с доводами заявителя о неверном определении сумм амортизационных отчислений, исключил из расчета три объекта: здания мобильные, предназначенные для просушки одежды, и культбудки (т. 15 л.д. 2-3), не мотивировав, по какому критерию и основанию другие объекты, не предназначенные для проживания работников на период вахты, должны быть отнесены к подразделу «Жилище».

Суд первой инстанции правильно посчитал несостоятельными доводы инспекции о том, что заявителем в бухгалтерском учете установлен иной срок полезного использования спорный основных средств.

Согласно пункту 20 Положения о бухгалтерском учете ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, в бухгалтерском учете организация может установить любой срок полезного использования. Определяя его, следует руководствоваться техническими характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением № 1.

Согласно ОКОФ передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям.

К подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Модульные сборно-разборные домики предназначены для обеспечения возможности исполнения работниками своих трудовых обязанностей. Таким образом, указанные домики могут быть отнесены к категории «Здания (кроме жилых)». Такая категория объектов имеет код ОКОФ 11 0000000.

Объекты с кодом 11 0000000 «Здания (кроме жилых)» включены в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) - здания (кроме жилых) из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные.

В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением № 1, категория «Здания» имеется в каждой амортизационной группе, начиная с четвертой и заканчивая десятой, кроме шестой. При этом увеличение срока полезного использования при переходе в более высокую группу происходит в зависимости от возрастания прочности и долговечности здания за счет материалов и конструкций.

Так, например, в пятую амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) - включаются здания (кроме жилых) сборно-разборные и передвижные; в седьмую группу (со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) - здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные.

Таким образом, для определения срока полезного использования и точной группы по Классификации для окончательного ответа необходимо располагать полной информацией о конструкции приобретенного здания.

Из анализа имеющихся в деле технических паспортов на спорные вагоны-дома усматривается, что указанные строения представляют наиболее распространенный вид блок-контейнера на шасси или полозьях, который может эксплуатироваться в условиях крайнего Севера, для временного проживания на необорудованной для обитания местности и для перемещения с помощью наземного транспорта. Производится в различных модификациях - лаборатории, инструментальные, сушильные, столовые, душевые, бани, жилые блоки, офисные блоки, лаборатории, слесарные, сушильные, душевые боксы, сауны.

Блок-контейнеры изготавливаются из объемных стальных конструкций с панельными или каркасными стенами и перекрытиями. Конструкция корпусов блок-контейнеров может быть как неразборного типа на сварных соединениях, так и сборно-разборного, трансформируемого типа на сварных соединениях, так и сборно-разборного, трансформируемого типа, для компактного складирования или перевозки.

Из представленной информации следует, что модульные сборно-разборные домики можно отнести к четвертой группе основных средств: здания (кроме жилых) сборно-разборные, передвижные со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 806 895 рублей, соответствующих сумм пени и санкций.

По эпизоду, касающемуся доначисления обществу налога на прибыль организаций в размере 285 084 рубля в связи с отнесением последним затрат по добровольному медицинскому страхованию (далее - ДМС) на расходы не в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Как установлено в заседании суда первой инстанции, между заявителем (страхователем) и ОАО «Страховая компания «Прогресс-Гарант» (страховщик) в 2011 году были заключены:

1. договор ДМС № 0911-МЮ10/004866/1117/256 на срок от 01.05.2011 по 30.04.2012.

Размер страховой премии по данному договору составил 612 000 рублей.

В соответствии с условиями договора страховая премия должна быть уплачена не позднее 25.04.2011.

2. договор ДМС № 0911-МЮ10/004851/1117/242 от 07.04.2011 на срок с 01.05.2011 по 30.04.2012.

В соответствии с пунктами 3.3-3.4 договора общая страховая премия в размере 4 975 700 рублей должна быть уплачена поквартально четырьмя взносами в следующем порядке:

- первый страховой взнос за период с 01.05.2011 по 31.07.2011 в размере 1 243 925 рублей подлежал уплате не позднее 25.04.2011;

- второй страховой взнос за период с 01.08.2011 по 31.10.2011 в размере 1 243 925 рублей - не позднее 20.07.2011;

- третий страховой взнос за период с 01.11.2011 по 31.01.2012 в размере 1 243 925 рублей - не позднее 20.10.2011;

- четвертый страховой взнос за период с 01.02.2012 по 30.04.2012 в размере 1 243 925 рублей - не позднее 20.01.2012.

Первый страховой взнос уплачен платежным поручением № 3056 от 28.04.2011.

Дополнительным соглашением № 1 от 23.07.2011 страховая премия увеличена на 275 833 рубля 47 копеек, в связи с чем второй страховой платеж составил 1 354 258 рублей 47 копеек. Уплачен по платежному поручению № 159 от 06.10.2011.

Дополнительным соглашением № 3 от 12.10.2011 страховая премия по договору уменьшена на 75 091 рубль 68 копеек, в связи с чем третий страховой платеж составил 1 290 883 рубля 32 копейки. Уплачен 08.11.2011 платежным поручением № 906.

Расходы по третьему страховому платежу, исходя из момента оплаты, отнесены налогоплательщиком в следующих частях:

- на ноябрь 2011 года - 420 940 рублей 21 копейка;

- на декабрь 2011 года - 434 971 рубль 55 копеек.

Остальная сумма по третьему страховому платежу в размере 434 971 рубль 56 копеек отнесена на расходы 2012 года, как и четвертый страховой взнос в размере 1 288 875 рублей, предусмотренный договором с учетом дополнительного соглашения № 4 от 28.10.2012.

Из материалов выездной налоговой проверки, следует, что общество в 2011 году к налоговому учету приняло расходы на ДМС в сумме 3 865 207 рублей.

По данным налогового органа сумма расходов на ДМС должна составлять 2 439 786 рублей. Расхождение в сумме расходов на ДМС в налоговом учете для исчисления налога на прибыль организаций за 2011 год составило 1 425 421 рубль, на основании чего инспекция, констатировав факт неполной уплаты налога на прибыль организаций, доначислила налог в размере 285 084 рубля.

Согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам,