Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по делу n А75-5338/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

25 февраля 2015 года

                                                    Дело №   А75-5338/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  17 февраля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  25 февраля 2015 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сидоренко О.А.,

судей Золотовой Л.А., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-14720/2014) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 13.11.2014 по делу № А75-5338/2014 (судья Истомина Л.С.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Нижневартовскбурнефть» (ОГРН 1028600940610, ИНН 8603083844) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – Алешин Р.В. (личность удостоверена паспортом, по доверенности № 03-11/07179 от 01.09.2014 сроком действия три года);

от акционерного общества «Нижневартовскбурнефть» - Телицын Ф.М. (личность удостоверена паспортом, по доверенности б/н от 12.12.2014 сроком действия по 31.12.2015);

установил:

закрытое акционерное общество «Нижневартовскбурнефть» (далее - общество,  налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным и отмене решения от 30.12.2013 № 36 в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявитель уточнил требование, согласно которому просил признать незаконным и отменить решение Инспекции от 30.12.2013 № 36 в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 091 979 рублей, привлечения общества к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций и начисления соответствующих сумм пени. Уточнения приняты судом к рассмотрению.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 13.11.2014 по делу № А75-5338/2014 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 30.12.2013 № 36 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы в размере 1 091 979 рублей, соответствующих пени и санкций, с Инспекции в пользу ЗАО «Нижневартовскбурнефть» взысканы судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указал, что действия Общества по отнесению объектов основных средств к 4 амортизационной группе со сроком эксплуатации от 5 до 7 лет к зданиям производственным бытовым с кодом ОКОФ 11 0000000 неправомерны. Ссылается на акты приема-передачи объектов основных средств, в которых срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, составляет 121 месяц, в связи с чем, по мнению Инспекции, спорные вагон-дома следует относить к 6 амортизационной группе.

В части доначисления налога на прибыль инспекция считает, что общество неправомерно отнесло затраты по ДМС на расходы не в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

В представленном до начала судебного заседания отзыве общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

До начала судебного заседания от закрытого акционерного общества «Нижневартовскбурнефть» поступило письменное ходатайство об изменении его наименования на - акционерное общество «Нижневартовскбурнефть», которое судом апелляционной инстанции на основании пункта 4 статьи 124 АПК РФ удовлетворено, в деле вместо закрытое акционерное общество «Нижневартовскбурнефть» указанно его новое наименование - акционерное общество «Нижневартовскбурнефть» (далее - АО «Нижневартовскбурнефть»).

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Представитель налогоплательщика возразил на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу и отзыв на неё, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом на основании решения от 29.03.2013 № 6 в отношении ЗАО «Нижневартовскбурнефть» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По окончанию выездной налоговой проверки составлен акт от 26.11.2013 № 35 (т. 1 л.д. 20-83), на который обществом поданы возражения (письмо исх. № НВБ-08-019-24 от 23.12.2013, т. 1 л.д. 85-106).

По итогам рассмотрения возражений и материалов выездной налоговой проверки 30.12.2013 принято решение № 36 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 107-140).

Указанным решением ЗАО «Нижневартовскбурнефть» доначислен налог на прибыль организаций за 2010-2011 годы в сумме 1 091 979 рублей, предложено уплатить штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 216 048 рублей, штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 303 869 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 12 131 рубль 82 копейки, пени по налогу на прибыль организаций в размере 55 202 рубля 72 копейки.

Основанием для доначисления налога в указанном размере послужил вывод инспекции о том, что общество при расчете амортизации в отношении прицепов вагонов-домов модели «Спутник», «Кедр», «Ковчег», «Ермак» неверно отнесло основные средства к коду 11 0000000 Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее - ОКОФ), т.е. к категории здания (кроме жилых), и как следствие, к четвертой амортизационной группе, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Постановление № 1) со сроком полезного использования от 5 до 7 лет. По мнению налогового органа, данное имущество относится к категории, предусмотренной кодом 13 0000000 «Жилища» подраздел ОКОФ 13 3420175 «Вагоны-дома передвижные для дач» и отнесенной Постановлением № 1 к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования от 10 до 15 лет.

Не согласившись с доначислением налога на прибыль организаций, соответствующих санкций и пени по нему, общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой (т. 1 л.д. 141-150, т. 2 л.д. 1-3).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономного округу - Югре № 07/122 от 28.03.2014 решение инспекции утверждено, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения (т. 2 л.д. 4-9).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, как принятого с нарушением действующего законодательства и затрагивающего охраняемые законом права и интересы заявителя.

13.11.2014 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа – Югры принято решение, которое обжаловано налоговым органом в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Согласно пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации Постановлением от 01.01.2002 № 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Из Постановления № 1 следует, что, классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, связана с классификацией объекта по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359.

Согласно ОКОФ к подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода