Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу n А46-11832/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Общество в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорном периоде Общество в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом буквальное толкование положений пункта 1 статьи 252 НК РФ позволяет сделать вывод, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что заявителем в 2008-2009 годах при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль сформированы вычеты по НДС и сумма доходов уменьшена на расходы, возникшие в связи с хозяйственными операциями с контрагентами – ООО «НЛ Сити», ООО «Спец-Пред», ООО «СтройКА», ООО «СтройПодряд», ООО «Орионторг», ООО «Арт Строй», ООО «ПромСтрой».

При этом основанием для применения налоговых вычетов стали заключенные между заявителем и перечисленными контрагентами следующие сделки:

- с ООО «Арт Строй» - договор № 026 от 02.02.2009 на объект «Строительство мостового перехода на о. Русский через пролив Босфор Восточный в г. Владивостоке», стоимостью 425 105 000 руб.;

- с ООО «НЛ Сити» - договор субподряда от 21.05.2010 на объект «Совмещенная (автомобильная и железная) дорога Адлер – горноклиматический курорт «Альпика-сервис», договоры подряда от 10.08.2010, от 15.10.2010 на объект «Мост через реку Сочи в Центральном районе г. Сочи», общей стоимостью 1 024 722 857 руб.,

- с ООО «ПромСтрой» - договор субподряда № 003 от 07.05.2010 на объект «Строительство мостового перехода на о. Русский через пролив Босфор Восточный в г. Владивостоке», стоимостью 74 868 248 руб., договор субподряда № 003/07-10 от 05.07.2010 на объект «Строительство комплекса ПП мощностью 500 тыс. тонн в год. Объекты ОЗХ», стоимостью 79 394 671 руб. 79 коп.;

- с ООО «Спец-Пред» - договор субподряда № 24 от 21.12.2010 на обособленные объекты (вокзальный комплекс ст. Альпика-Сервис, вокзальный комплекс ст. Олимпийский парк, мост через р. Мзымта, отсыпка этих площадок), объект «Совмещенная (автомобильная и железная) дорога Адлер – горноклиматический курорт «Альпика-сервис», стоимостью 362 528 300 руб.;

- с ООО «СтройКА» – договор субподряда № 15120 от 15.03.2010 на объект «Организация железнодорожного сообщения Сочи – Адлер – аэропорт «Сочи» со строительством новой железнодорожной линии Адлер – аэропорт» (генеральный подрядчик ООО «УК «Трансюжстрой»), договор субподряда № 16288 от 15.03.2010 на объект «Строительство второго сплошного пути на участке Сочи – Адлер Северо-Кавказской железной дороги», договор субподряда № 2587 от 01.04.2010 на объект «Совмещенная (автомобильная и железная) дорога Адлер – горно-климатический курорт «Альпика-сервис», «путепровод (автомобильный) с проходами через железную дорогу на автодороге Джугба-Сочи», включая объект «Мост через р. Мзым-та», объект «Надземный пешеходный переход через автодорогу и железнодорожные пункт на ПК 81 в районе пос. Черешня», договор субподряда от 01.01.2011 на объект «Главный самотечный канализационный коллектор, г. Тюмень» (генеральный подрядчик ООО «Предприятие по строительству и ремонту подземных коммуникаций»), стоимостью 215 483 847 руб.;

- с ООО «СтройПодряд» – договор подряда № 40 от 30.11.2010, договор подряда № 57 от 24.12.2010, договор субподряда № 83 от 19.01.2011, договор подряда № 97 от 28.01.2011, договор субподряда № 60041 от 29.03.2011, договор подряда № 153 от 11.07.2011, договор подряда № 0109 от 01.09.2011, договор субподряда № 2011 от 01.08.2011, договор субподряда № 35 от 22.11.2011 на объекты «Организация железнодорожного сообщения Сочи – Адлер – аэропорт «Сочи» со строительством новой железнодорожной линии Адлер – аэропорт», «Временный мост через р. Хирота», «Тоннель № 1», «Тоннель № 2», «Совмещенная (автомобильная и железная) дорога Адлер – горноклиматический курорт «Альпика-сервис» (генеральный подрядчик ООО «УК «Трансюжстрой»), «Развязка в разных уровнях на пресечении автодороги Улан-Удэ Забакайльск и автодороги Чита – Смоленка – подъезд к федеральной автодороге Чита – Хабаровск (заказчик Комитет по развитию инфраструктуры администрации городского округа «Город Чита»), «Строительство подъезда к г. Жуковский (ЛИИ им. Громова) от автомобильной дороги М-5 «Урал» (Московская обл., Раменский район, г. Жуковский), «Научно-образовательный комплекс «Приморский океанариум», «Строительство канализационного коллектора от ул. 16-я Линия до ул. П. Осминина» (генеральный подрядчик ООО «СибАкваСтрой»), «Строительство мостового перехода на о. Русский через пролив Босфор Восточный в г. Владивостоке» (генеральный подрядчик ОАО «УСК МОСТ»), «Установка дегидрирования пропана» (заказчик ООО «Текнимот Руссия»), «Главный самотечный канализационный коллектор, г. Тюмень», «Устройство временных зданий и сооружений базы «Лотос» Астраханской области» (заказчик ООО «Лотос Проект»), общей стоимостью 802 507 541 руб. (НДС в сумме 122 416 404 руб.), договор поставки № 61 от 12.01.2011,

- с ООО «Орионторг» - договор поставки № 17156 от 14.07.2010 строительных материалов стоимостью 248 703 204 руб. 67 коп.,

а также счета-фактуры, товарные накладные и акты приема-передачи товара и работ, составленные в соответствии с условиями указанных договоров и подписанные как со стороны ООО «НПО «Мостовик», так и со стороны контрагентов.

В силу статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

При этом наличие в первичных учетных документах подписей ответственных лиц является гарантией того, что сведения и реквизиты, указанные в таких документах, являются достоверными.

Как установлено судом первой