Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А75-3839/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей данного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из положений пункта 10 данного Постановления, факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В силу изложенного и на основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Согласно оспариваемому решению налогового по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией из состава налоговых вычетов Общества были исключен НДС, указанный в счетах – фактурах ООО «Компании ИмЭк».

Как следует из материалов дела, взаимоотношения между ООО «РН-Автоматика» и ООО «Компания ИмЭК» по поставке электротехнического оборудования существуют с 2006 года, на что указывает налоговый орган в акте проверки, оспариваемом решении и подтверждается налогоплательщиком.

К вычету Обществом предъявлены первичные учетные документы: счета-фактуры и товарные накладные, составленные в проверяемом периоде - в 2009 - 2011 году.

Все представленные документы за период с 19.03.2009 по 31.12.2011 подписаны со стороны ООО «Компания ИмЭК» либо от имени Гончаровой Любови Борисовны, либо Федоровым Всеволодом Викторовичем. Счета-фактуры, датированные февралем 2009 года, подписаны Денисовым Александром Валерьевичем.

 Как усматривается из материалов дела и было установлено налоговым органом, ООО «Компания ИмЭК» зарегистрирована 10.04.2006 по юридическому адресу Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Малышева, 101. Основной вид деятельности компании - оптовая торговля электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи.

Руководителем с момента регистрации организации по 09.02.2009 являлся Денисов Алексей Валерьевич, от имени которого подписаны счета-фактуры, товарные накладные по сделкам с Обществом за период с 10.04.2006 по 01.03.2009. Учредителями являлись Милованов А.В. и Денисов А.В.

Решением участника ООО «Компания ИмЭК» от 09.02.2009 произошла смена места нахождения организации на Свердловскую область, г. Екатеринбург, ул. Мамина-Сибиряка, 187-103 и смена директора с Денисова Александра Валерьевича на Гончарову Любовь Борисовну. С этого времени Гончарова Л.Б. является так же учредителем ООО «Компания ИмЭК».

Часть счетов-фактур (за период 09.02.2009 по 27.02.2009) подписаны от имени руководителя организации Денисова А.В., который в указанном периоде уже не являлся директором, что подтверждается решением учредителей.

По утверждению налогового органа, фактическое руководство деятельностью ООО «Компания ИмЭК» в проверяемый период осуществлял прежний директор и учредитель Денисов А.В., который 11.02.2009 открыл банковский счет в банке ОАО «Банк24ру», на его имя зарегистрирован ключ ЭЦП, услуга СМС-авторизации производилась с его номера телефона, что подтверждено свидетельскими показаниями Денисова А.В.

На основании постановления налогового органа в ходе мероприятий налогового контроля проведена почерковедческая экспертиза по исследованию подписи Гончаровой Л.Б. в 170 счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком, составленных от имени Гончаровой Л.Б.

Согласно заключению эксперта от 28.07.2013 № 110 ООО «Экспертно-Оценочный центр» (т. 3 л. д. 59-106) подписи от имени Гончаровой Л.Б. в представленных финансово-бухгалтерских документах от ООО «Компании ИмЭК» в количестве 170 штук выполнены не Гончаровой Любовью Борисовной, а другим лицом.

Подписи от имени Гончаровой Л.Б. в строке «Руководитель организации» в представленных 52 счетах фактурах (1 группа) от ООО «Компания ИмЭК» выполнены одним лицом, вероятно Федоровым Всеволодом Викторовичем, а в другой группе из 115 счетов-фактур выполнены вторым (не установленным) лицом.

Подпись в счете-фактуре № 497 от 29.12.2010 от ООО «Компания ИмЭК» выполнена Миловановым Александром Викторовичем, подпись в счете-фактуре № 181 от 19.07 2011 от ООО «Компания ИмЭК» выполнена вероятно Федоровым Всеволодом Викторовичем.

Совокупность вышеуказанных обстоятельств позволила налоговому органу прийти к выводу о недостоверности первичных документов налогоплательщика, представленных в обоснование налоговых вычетов по НДС с проблемным контрагентом.

 Между тем, эксперт в своем заключении от 28.07.2013 № 110 делая вывод о вероятном подписании некоторых счетов от имени Гончаровой Л.Б. Федоровым В.В. и Миловановым А.В., указывает на невозможность сделать точный вывод ввиду большой временной разницы выполнения исследуемых подписей.

Как следует из материалов дела, данное обстоятельство налоговым органом не проверялось. Протоколы допроса Федорова В.В. и Милованова А.В.  материалы дела не содержат, в своем решении Инспекция на них не ссылается, сведения о допросе указанных лиц отсутствуют.

Материалами дела подтверждается, что значительная часть счетов-фактур за проверяемый период подписана непосредственно Федоровым В.В. (т. 8 л. д. 10-150, т. 9, т. 10 л. д. 1-128, т. 11, 12 л. д. 1-93, т. 22 л. д. 1-58, т. 20, 21, 23). Часть счетов- фактур подписана Денисовым А.В.

Допрошенный в качестве свидетеля в судебном заседании в суде первой инстанции 03.07.2014 (т. 15 л. д. 56) Денисов А.В. пояснил, что работал в ООО «Компания ИмЭК» директором до 2009 года, после назначения директором Гончаровой Л.Б. с 2009 по 2011 год работал там же заместителем директора по финансам. Вел переговоры, подписывал договоры. Работали по поставкам электрооборудования с ООО «РН-Автоматика» с самого создания фирмы, с 2006 года. Непосредственно по заявкам работал Федоров В.В. . Гончарову Л.Б. знает лично, она исполняла обязанности директора фактически, а переговоры по поставкам вел он, затем Федоров В.В. Все сделки реальны. В организации работало 5 человек, все получали заработную плату официально, получали справки 2 НДФЛ, платили налоги.

Денисов А.В. также подтвердил, что подписывал счета-фактуры по сделкам, в том числе в феврале 2009 года на основании приказа, выданного Гончаровой (т. 22 л. д. 59-95, т. 10 л. д. 129-150).

Аналогичные показания давал Денисов А.В. и при допросе его налоговым органом 27.11.23 (т. 7 л. д. 9).

В ходе допроса судом первой инстанции Денисов А.В. представил суду заявление Гончаровой Л.Б., удостоверенное нотариально, доверенность, выданную Гончаровой Л.Б. на его имя для участия в суде от имени компании ООО «Компания ИмЭК», а так же оригиналы счетов-фактур по поставкам с ООО «РН-Автоматика».

Согласно данному заявлению Гончарова Л.Б. подтвердила, что между ООО «Компания ИмЭК», учредителем и директором которой она является, и ООО «РН-Автоматика» существовали отношения по поставке товаров с 2006 года, подтвердила заключение договоров и выставление счетов-фактур в рамках указанных договоров. Расчеты в рамках договоров производились безналичным путем, все суммы денежных средств, полученные от ООО «РН-Автоматика» включены ООО «Компания ИмЭК» в налогооблагаемую базу по НДС и с них исчислен налог. Подтвердила подписание приказов, уполномочивающих Денисова А.В., Милованова А.В., Федорова В.В. подписывать документы от ООО «Компания ИмЭК».

К заявлению приложена нотариально удостоверенная доверенность на имя Денисова А.В. на ведение всех дел от имени ООО «Компания ИмЭК», реестр выставленных счетов-фактур от ООО «Компания ИмЭК» в период с 01.01.2009 по 31.12.2011, а так же оригиналы счетов-фактур, подписанных Гончаровой Л.Б. (тома 13, 14, т. 15 л. д. 1-15).

Указанные обстоятельства ставят под сомнение вывод налогового органа о номинальном характере руководства Гончаровой Л.Б. ООО «Компания ИмЭК» и неподписании ею первичных документов.

Заключение эксперта от 28.07.2013 № 110 с изложенными  в нем выводами  не свидетельствует о нереальности сделок, оформленных вышеназванными первичными документами, и не опровергает осуществление ООО «Компания ИмЭК» финансово-хозяйственной деятельности, подлежащей налогообложению в установленном законом порядке. Между тем, это заключение подтверждает достоверность свидетельских показаний Денисов А.В. данных им, как в ходе судебного разбирательства, так и  в ходе выездной налоговой проверке.

По убеждению суда апелляционной инстанции, подписание счетов-фактур, товарных накладных не руководителем ООО «Компания ИмЭК», не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной, что согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.04.2010 № 18162/09.

При этом налоговый орган не предпринял исчерпывающих мер для установления места жительства и допроса в качестве свидетеля Гончаровой Л.Б.

Ходатайство о допросе свидетеля Гончаровой Л.Б. судом налоговый орган не заявил. Вместе с тем, сведения об адресе регистрации данного лица указаны в заявлении, удостоверенном нотариально.

Одним из доводов Инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой является ненадлежащее исполнение налоговых обязательств контрагентом налогоплательщика - ООО «Компания ИмЭК».

По верному замечанию суда первой инстанции, данное обстоятельство так же нельзя считать установленным.

В Межрайонную ИФНС России № 31 по Свердловской области по требованию налогового органа контрагентом - ООО «Компания ИмЭК» представлены запрошенные документы: копия документов регистрационного дела, налоговая и бухгалтерская отчетность, данные налоговых деклараций по НДС со следующими показателями: за 1 квартал 2010 года к уплате 10 103 руб., за 2 квартал 2010 к уплате 19 201 руб., за 3 квартал 2010 к уплате 16 860 руб., за 4 квартал 2010 года - 30 990 руб., за 1 квартал 2011 - 10 724 руб., за 2 квартал 2011 -15 033 руб., за 3 квартал 2011 - 38 119 руб., за 4 квартал - 38