Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 по делу n А46-4263/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

организаций.

Расходы, на сумму которых налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), вправе уменьшить полученные доходы, определены пунктом 1 статьи 346.16 ПК РФ, в перечне которого отсутствуют затраты за оказанные услуги, выполненные работы не для налогоплательщика (ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство»), а для его контрагента (ООО УК «Центржилсервис»).

По верному замечанию суда первой инстанции, в нарушение требований статьи 9 Федерального закона от 21.31.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» представленные ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» документы не подтверждают факт несения расходов по взаимоотношениям с поставщиками.

Так, в подтверждение несения расходов, в том числе: на вывоз твердых бытовых отходов, обслуживание лифтов, на обслуживание внутридомового газового оборудования, которые включены в перечень услуг, оказываемых ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» населению по договорам на управление и обслуживание многоквартирных жилых домов, в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации у ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» были истребованы документы. В ответ на Требование ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» документы не предоставило.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации были направлены Поручения и Требования об истребовании документов (информации) у организаций: ООО «Омсклифтсервис», ООО «Центрлифт», ООО Инженерный центр «Лифт», ООО «ПК «Чистый город», ОАО «Омскоблгаз», ОАО «Омскгоргаз», ОАО «УК Центржилсервис». ООО «УК «Жилкомсервис», ООО «Чистый город-2004».

На основании полученных ответов от вышеуказанных организаций Инспекцией установлено, что финансово-хозяйственные операции с вышеуказанными организациями: ООО «Омсклифтсервис», ООО «Центрлифт», ООО Инженерный центр «Лифт», ООО «ПК «Чистый город», ОАО «Омскоблгаз», ОАО «Омскгоргаз», ОАО «УК Центржилсервис», ООО «УК «Жилкомсервис». ООО «Чистый город-2004» и ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» в 2010-2012 отсутствовали, договоры с ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» не заключались.

В ответ на требования налогового органа от 17.06.2013 №14799 и от 11.09.2013 №15970 ООО «УК Центржилсервис» предоставило: договор возмездного оказания услуг от 01.06.2008 №11, дополнительные соглашения к указанному договору, акт сверки расчетов между ООО «УК Центржилсервис» и ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство», акты выполненных работ отражающие расходы, по содержанию и текущему ремонту по ООО «УК Центржилсервис» а именно: электроэнергия мест общего пользования, оплата коммунальных услуг по административным зданиям (вода, теплопотребление, электроэнергия, вывоз твердых бытовых отходов, комплексное обслуживание лифтов, отчисления за внутридомовое газовое обслуживание за каждый месяц 2010-2012 с ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство», реестры о начислениях и поступлениях платежей от населения за услугу «содержание жилья» в разрезе многоквартирных жилых домов ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» в разрезе лицевых счетов по каждому многоквартирному дому ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» за 2010 -2012 , сформированных кредитными организациями.

В представленных актах содержится информация о заказчике (ООО «УК Центржилсервис») и исполнителях (ООО «Омсклифтсервис», ООО «Центрлифт плюс», ООО Инженерный центр «Лифт», ООО «Чистый город-2004», ОАО «Омскгоргаз» и пр.), в графе «наименование работы» например, указано «услуги по техническому обслуживанию лифтов муниципального жилья Центрального АО  Омска по статье «содержание жилья», «организация эксплуатации лифтов», «услуги по удалению ТБО», «техническое обслуживание ВДГО абонентов» и пр.

При этом, как верно отметил суд первой инстанции, в актах нет ссылок на номера и даты договоров, на основании которых выполнены работы. Акты не содержат детализацию выполненных работ по видам и по объектам с указанием конкретного адреса и номера многоквартирного дома, даты оказания услуг. Таким образом, акты не содержат никаких сведений, позволяющих определить конкретный объем работ, выполненных по многоквартирным домам, находящихся на управлении у заявителя, что свидетельствует о невозможности их принятия в качестве затрат по данной управляющей компании.

Из имеющихся в материалах дела доказательств следует, что ООО «УК «Центржилсервис» заключило договоры па оказание коммунальных услуг со специализированными организациями-поставщиками услуг на выполнение работ, входящих в перечень работ по «содержанию и ремонту жилья» (вывоз твердых отходов, техническое обслуживание лифтов, обслуживание внутридомового газового оборудования, и пр.), утвержденных решениями общих собраний собственников жилых помещений в многоквартирных домах, находящихся на обслуживании ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство», а именно: ООО «Центрлифтсервис», ООО «Центрлифт плюс», ООО Инженерный центр «Лифт», ООО «ПК «Чистый город», ООО «Чистый город-2004», ООО «УК Центржилсервис», ОАО «УК Центржилсервис», ООО «УК «Жилкомсервис», ОАО «Омскгоргаз», ОАО «Омскоблгаз». Согласно отчётам о прибылях и убытках и расшифровки к форме №2 за периоды 2010-2012 годы  по ООО «УК Центржилсервис» в составе себестоимости предприятия отражена стоимость услуг, оказанных подрядными организациями по содержанию жилья (вывоз ТБО, обслуживание лифтов, аварийное ремонтное обслуживание ВДГО и др.

Таким образом, заявленные расходы указанные в расчётах ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» отражаются дважды как у заявителя так и у ООО «УК Центржилсервис».

ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» представлены расчеты затрат за период 2011-2012 годы, согласно которым, расчеты были произведены исходя из данных: общих площадей МКД, взятых из договоров заключенных между ООО «УК «Центржилсервис» и поставщиками работ, услуг и существующим на 2010-20121 г тарифам.

Так, согласно договору № 459-19 от 30.07.2008 на техническое обслуживание внутридомового газового оборудования между ООО «УК Центржилсервис» и ОАО «Омскоблгаз». ОАО «Омскоблгаз» обязуется обеспечивать техническое обслуживание внутридомового газового оборудования многоквартирных жилых домов, находившихся на обслуживании у ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» (проведение инструктажа собственников квартир по эксплуатации газового оборудования, обеспечение аварийного прикрытия, проведение монтажа газового оборудования, в том числе: газовых плит и приборов учета газа и пр.).

Согласно договору № 127-РО от 01.11.2011 на техническое обслуживание внутридомового газового оборудования между ООО «УК Центржилсервис» и ООО «Омскгазэксплуатация».

Согласно договору б/н от 27.12.2010 на техническое освидетельствование лифтов между ООО «УК Центржилсервис» и ООО «Инженерный центр «Лифт», ООО «Инженерный центр «Лифт» обязуется самостоятельно, либо с привлечением третьих лиц, имеющих соответствующую аккредитацию в уполномоченном на то органе, организовывать и проводить электрические измерения и техническое освидетельствование лифтов в многоквартирных жилых домах, находившихся на обслуживании у ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство».

Согласно договору № 126 от 22.12.2010 по техническому обслуживанию лифтов и систем лифтовой диспетчерской сигнализации и связи между ООО «УК Центржилсервис» и ООО «Омсклифтсервис», ООО «Омсклифтсервис» обязуется выполнять текущий ремонт лифтов, проводить частичное освидетельствование лифтов, выполнять установку оборудования, направленную на повышение безопасности и надежности лифтов, обеспечить явку специалиста на устранение неисправности лифта в многоквартирных жилых домах, находившихся на обслуживании у ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство».

Согласно договору б/н от 31.12.2011 на оказание услуг по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов между ООО «УК Центржилсервис» и ООО «Чистый город-2004». ООО «Чистый город-2004» обязуется осуществлять транспортировку твердых бытовых отходов специализированным автотранспортом до места утилизации и их утилизацию своими силами либо силами сторонней организации по мере накопления твердых бытовых отходов в контейнерах, находящихся на площадках многоквартирных жилых домах, находившихся на обслуживании у ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство».

Между тем, в представленных обществом актах выполненных работ, выставленных поставщиками услуг по указанным выше договорам в адрес ООО «УК «Центржилсервис», отражена только общая стоимость выполненных работ по всем Управляющим компаниям, без указания площадей и перечня домов по которым были выполнены работы (том 18 л.д. 110-121). Тогда как в представленных расчетах затрат налогоплательщик в столбце № 4 отразил площадь МКД общества, указанную в приложениях к договорам.

Более того, заинтересованное лицо верно ссылается на положения подпункта 2.3.3 договора от 01.06.2008 №11, заключенного между заявителем и ООО «УК «Центржилсервис», и условия рассмотренных ранее договоров, согласно которым ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» обязано принять акты выполненных работ, счета - фактуры.

Однако, первичные документы, а именно: счета-фактуры, графики проведения периодических осмотров технического состояния ВГДО, письменные отчеты о выполненных работах по техническому обслуживанию на объектах с подписями представителей ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство», акты выполненных работ, выставленные непосредственно организациями -поставщиками оказанных услуг по «содержанию и ремонту жилья», подтверждающие произведенные расходы по оказанию в 2010-2012 годах вышеуказанных услуг, относящимся к расходам ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство», не предоставлены ни заявителем, ни ООО «УК Центржилсервис».

Суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что установленные Администрацией г.Омска тарифы применялись налогоплательщиком при расчете расходной, а не доходной части. Указанное свидетельствует о том, что заявитель «подгонял» размер произведенных расходов к размеру полученных доходов.

Также суд апелляционной инстанции соглашается с выводами инспекции, что ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» необоснованно и без подтверждающих документов заявляет на увеличение суммы расхода, путем «подгонки» при этом приведя налоговую базу по УСН к «убытку».

Так, согласно данным по выездной налоговой проверки сумма полученных доходов за вышеуказанные услуги была увеличена:

2010 на сумму 12 977 862 руб.

2011г на сумму 13 050 186 руб.

2012 на сумму 12 538 680 руб.

Из представленных ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» расчетов по расходам, следует, что расходы должны быть увеличены:

2010 на сумму-11 586 127 руб. 06 коп.  

2011 на сумму - 13 219 944 руб. 29 коп.

2012 на сумму 14 125 098 руб. 64 коп.

Довод заявителя об отсутствии налогооблагаемой базы по УСН за 2011 и 2012 годы противоречит данным, имеющимся в налоговом органе, согласно которым Общество за проверяемый период 2010 - 2012 года выплачивало дивиденды участникам.

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Из пункта 5.1 Устава ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство», утверждённого Протоколом от 22.12.2009 (редакция № 2), следует, что участник Общества вправе принимать участие в распределении прибыли. В пункте 10 Устава установлен порядок распределения прибыли Общества, в том числе в пункте 10.2 его распределение между участниками пропорционально их долям.

На основании пункта 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам - физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ.

При этом сумма налога рассчитывается с применением налоговой ставки в размере 9 процентов (пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Так, согласно представленным налоговым органом справкам формы 2-НДФЛ за 2010 - 2012 годы налоговым агентом – ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» выплачены дивиденды своим участникам – Самсоиовой Ольге Владимировне и Бобинову Сергею Павловичу в общем размере 1 960 000 руб.

Следовательно, доводы подателя жалобы об отсутствии налогооблагаемой базы не соответствуют действительности и противоречит данным налогового органа, поскольку дивиденды, выплаченные участникам ООО «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» в общем размере 1 960 000 руб., свидетельствуют о наличии чистой прибыли организации, оставшейся после уплаты налогов и других аналогичных обязательных платежей.

Таким образом, Общество не исполнило обязанность по подтверждению реальности произведенных расходов, предъявляемых в целях уменьшения налогооблагаемой базы по УСНО. Представленные в обоснование произведенных затрат документы не подтверждают реальности осуществленных мероприятий, так как не содержат сведений, определенных законодательством о бухгалтерском учете, в части количественных и качественных характеристик оказанных услуг. Представленные налогоплательщиком документы содержат отдельные противоречия и неточности

При этом, в ходе судебного заседания Обществу неоднократно предлагалось представить доказательства, подтверждающие расходы по взаимоотношениям с указанными выше поставщиками услуг. Однако такие доказательства представлены не были, в материалах дела такие доказательства также отсутствуют.

Поскольку налогоплательщиком не представлены такие документы, инспекцией правомерно исключены как экономически необоснованные и неоправданные расходы в виде денежных средств, перечисленные «Управляющая компания - Жилищное хозяйство» на счет ООО «Центржилсервис» поставщиками услуг. Доводы апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.

Суд апелляционной инстанции считает, что Обществом в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность