Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 по делу n А81-2037/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОКОФ 124526080);

- Внутриплощадочные проезды (код ОКОФ 124526111);

- Линия связи НЭС-МРЭС-ПРЭС (код ОКОФ 143222010);

- Оборудование связи (код ОКОФ 143222260);

- Центр управления системы (код ОКОФ 143312000);

- Радио-релейная линия связи «Мини-Линк» (код ОКОФ 143312000);

- Внутриплощадочные проезды (код ОКОФ 120001121);

- Наружное ограждение территории (код ОКОФ 123697050);

- Наружные сети тепловодоснабжения (код ОКОФ 124521125);

- Насосная станция первого подъема (код ОКОФ 124525351);

- Электрокотельная М/К-320 кВт (код ОКОФ 142897030);

- Наружные сети электроснабжения (код ОКОФ 143131000).

При этом факт принадлежности перечисленных выше объектов Обществу, а также факт надлежащего учета таких объектов на балансе ОАО «Тюменьэнерго» в качестве объектов основных средств установлен налоговым органом и им не оспаривается, как и то, что на балансе у налогоплательщика имеются линии энергопередачи и (или) сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Основным обстоятельством, препятствующим, по мнению подателя апелляционной жалобы, применению льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, к перечисленным выше объектам, является недоказанность функциональной принадлежности объектов обложения налогом к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, и несовпадение функционального назначения спорных объектов с примечаниями к заявленным кодам ОКОФ.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав доводы участвующих в деле лиц, подтвержденные соответствующими доказательствами, представленными в материалах дела, применительно к положениям действующего законодательства, не может согласиться с позицией налогового органа по следующим основаниям.

В вышеназванном Перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

В соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

В соответствии с правовой позицией Минфина России, изложенной в письме от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143, объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

При этом неправильное определение налогоплательщиком кода ОКОФ при принятии объектов основных средств к учету, вопреки доводам подателя апелляционной жалобы, не является основанием для лишения права на налоговую льготу, поскольку, как правильно отметил суд первой инстанции, в пункте 11 статьи 381 НК РФ отсутствуют ссылки на связь факта применения данной нормы с отнесением объекта основных средств к тому или иному коду ОКОФ.

Налоговый орган обоснованно указал, что право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика, но в то же время ошибочно не обратил внимания на следующие обстоятельства.

В силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее по тексту – Закон № 35-ФЗ) общество является субъектом электроэнергетики и, как уже указывалось выше, имеет на балансе линии энергопередачи и (или) сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

В той же статье объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии.

Таким образом, процесс передачи и распределения электроэнергии невозможен без использования устройств, состоящих на балансе Общества, как субъекта электроэнергетики, и являющихся неотъемлемой технологической частью системы энергоснабжения.

В статье 3 Закона № 35-ФЗ указано, что услуги по передаче электрической энергии представляют собой комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

Следовательно, процесс передачи распределения электроэнергии невозможен без использования устройств, состоящих на балансе общества, являющихся неотъемлемой технологической частью системы энергоснабжения.

Сопоставление ОКОФ, технических паспортов и инвентарных карточек льготируемого имущества с данными, содержащимися в Перечне, указывают на следующее.

Обществом заявлена льгота исключительно в отношении объектов, соответствующих наименованиям, приведенным в Перечне, и функционально отвечающих требованиям примечаний Перечня.

Факт нахождения спорного имущества, на которое заявлена льгота, на балансе заявителя в качестве объектов основных средств инспекцией не оспаривается.

Налоговым органом в решениях №№ 443, 445 указано, что в представленной технической документации основных средств (технические паспорта, инвентарные карточки, объектов основных средств) Административно-бытовой корпус МРЭС (инв. № 40093), Административно-лабораторный корпус МРЭС (инв. № 2414), Здание диспетчерской МРЭС (инв. № 10081) описания технических характеристик и функционального назначения, позволяющего отнести указанные объекты к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью не содержится, в возражениях не представлено.

Указанные объекты правомерно включены в состав льготы по налогу на имущество в связи с тем, что имеется полное соответствие основного средства и его функционального назначения графе «Примечания» Перечня по коду ОКОФ 11 4521012 – «инженерное сооружение для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей», так как в состав объекта входят и неразрывно с ним связаны диспетчерские щиты/пульты управления; специальное оборудование электрических и тепловых сетей, соответствующие описанию графы «Примечания» Перечня по коду ОКОФ 11 4521012.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела техническими паспортами и инвентарными карточками учета объекта основных средств на здания: Административно-лабораторного корпуса МРЭС, Административно-бытового корпуса МРЭС, Здания диспетчерской МРЭС.

В статье 3 Закона № 35-Ф3 указано, что услуги по передаче электрической энергии представляют собой комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

Таким образом, федеральным законом закреплено, что оказание услуг по передаче электрической энергии возможно только при условии выполнения технологически связанных действий через технические устройства электрических сетей.

Кроме того, согласно разделу III Перечень видов недвижимого и движимого имущества, входящего в состав электросетевых единых производственно-технологических комплексов приказа Министерства Промышленности и энергетики РФ от 01.08.2007 № 295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса» (зарегистрирован в Минюсте РФ 20.08.2007 № 10026) в состав такого имущества входят в том числе:

- административно-бытовые здания;

- производственно-технологические здания и сооружения;

- лабораторные здания и сооружения.

Таким образом, здание административно-бытового корпуса МРЭС инв. № 40093, здание диспетчерской МРЭС инв. № 10081, здание административно-лабораторного корпуса МРЭС инв. № 2414 являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, в связи с чем, подлежат льготированию на основании пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно представленной экспликации к паспорту на здание административно-бытового корпуса МРЭС (инв. № 40093), к паспорту на здание диспетчерской (инв. № 10081), к паспорту на здание административно-лабораторного корпуса МРЭС (инв. № 2414) во всех трех зданиях расположены диспетчерские (диспетчесркий щит), а одно из них (инв. № 10081) является зданием диспетчерской.

Согласно пункту 3.3.88 Правил устройства электроустановок (ПУЭ), утвержденных Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979, средства телемеханики (телеуправление, телесигнализация, телеизмерение и телерегулирование) должны применяться для диспетчерского управления территориально рассредоточенными электроустановками, связанными общим режимом работы, и их контроля.

Обязательным условием применения средств телемеханики является наличие технико-экономической целесообразности (повышение эффективности диспетчерского управления, то есть улучшение ведения режимов и производственных процессов, ускорение ликвидации нарушений и аварий, повышение экономичности и надежности работы электроустановок, улучшение качества вырабатываемой энергии, снижение численности эксплуатационного персонала и отказ от постоянного дежурства персонала, уменьшение площадей производственных помещений и т.п.).

Поскольку во всех трех зданиях (административно-бытовой корпус МРЭС (инв. № 40093), здание диспетчерской (инв. № 10081), здание административно-лабораторного корпуса МРЭС (инв. № 2414)) расположены диспетчерские, в которых установлены диспетчерские щиты, льгота могла быть заявлена, как по коду ОКОФ 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей», поскольку все три объекта являются зданиями электрических сетей, так и по коду ОКОФ 14 3313040 «средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов», поскольку здания являются неотъемлемой технологической частью средств телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов – диспетчерского щита.

В решениях №№ 444, 446, 447 налоговым органом указано, что льгота необоснованно заявлена в отношении основных средств: ГСМ и маслохозяйство (инв. № 10073), Цех подготовки зданий на базе НЭС (инв. № 10032), Котельная РПБ НЭС (инв. № 10072), Кабельная линия связи г. Ноябрьск (инв. № 530), ВОЛС НПГЭС-ПС летняя (инв. № 7410), Внутриплощадочные проезды (инв. № 1208), Линия связи НЭС-МРЭС-ПРЭС (инв. № 6083), Оборудование связи (инв. № 6108), Радио-релейная линия связи «Мини-Линк» (инв. № 6536), Центр управления системы (инв. № 6432), Сети тепловодоснабжения (инв. № 1207), Асфальтовое покрытие (инв. № 1278), Покрытие из ж/б плит (инв. № 1279), Ж/б покрытие (инв. № 1469), Внутриплощадочные проезды (инв. № 7629), Наружное ограждение территории (инв. № 7633), Наружные сети тепловодоснабжения (инв. № 7631), Насосная станция первого подъема (инв. № 7626), Электрокотельная М/К-320 кВт (инв. № 7624), Наружные сети элекртоснабжения (инв. № 7630).

Так, по объекту ГСМ и маслохозяйство (инв. № 10073) налоговый орган указывает, что это оборудование предназначено для хранения, регенерации и очистки трансформаторного масла, необходимого при заливке в маслонаполненное оборудование подстанции Ноябрьских электрических сетей (НЭС). Данный объект относится к маслоочистителъной, а не к маслонаполненной аппаратуре. Поэтому льгота заявлена неправомерно.

Однако к указанному объекту правомерно применена льгота по налогу на имущество в связи с тем, что имеется полное соответствие основного средства и его функционального назначения графе «Примечания» Перечня по коду ОКОФ 12 4521010 «кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно, кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, устройства защиты, устройства сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства и элементы, входящие в состав линий электропередачи, маслоподпитывающая аппаратура». Спорный объект является сооружением электроэнергетики, которое является неотъемлемой технологической частью устройств маслоподпитывающей аппаратуры (ГСМ и маслохозяйство) – сооружения электроэнергетики, соответствующие описанию графы «Примечания» Перечня по коду ОКОФ 12 4521010.

Кроме того, из представленных в материалы дела технических документов маслохозяйство необходимо исключительно для подпитки качественным трансформаторным маслом (прошедшим технологическую процедуру очистки и/или регенерации) трансформаторов, то есть представляет собой как маслоподпитывающую аппаратуру (трансформаторы надлежит заправлять – подпитывать, очищенным маслом), соответствующую коду ОКОФ 12 4521010, так и является неотъемлемой технологической частью трансформатора электрического силового мощного по коду ОКОФ 14 3115010, т.к. не несет ни каких иных функций кроме заправки – подпитки трансформаторов качественным (очищенным) маслом, в связи с чем технологически связана только с этим оборудованием – трансформатором.

По мнению налогового органа, цех подготовки зданий на базе НЭС (инв. № 10032) выполняет функции